新金融背景下非貨幣性交易問題探討

楊薪燕

摘 要：在分析非貨幣性交易有關(guān)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、增值稅的處理、收到補(bǔ)價(jià)中收益的確定、相關(guān)稅費(fèi)的處理等問題的基礎(chǔ)上，探討非貨幣性交易過程中如何采取有效措施針對存在的問題給予及時(shí)的糾正，以確保非貨幣性交易的合理性、有效性。

關(guān)鍵詞：金融;非貨幣性交易;稅費(fèi)

中圖分類號：F830? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）25-0086-02

在新金融背景下，非貨幣性交易屬于比較常見的一種交易活動。以物換物是最常見的非貨幣性交易，交換的物品不僅可以具備相同的屬性，而且也可以為不同屬性。在進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)，雙方資產(chǎn)價(jià)值會存在不對等現(xiàn)象，此時(shí)為了確保交易的公平性，則需要引入補(bǔ)價(jià)手段，但是補(bǔ)價(jià)有明確的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意進(jìn)行，其一般要求以低于交易總額的25%作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這樣一來就需要對補(bǔ)價(jià)的認(rèn)定和處理給予高度的重視。

一、非貨幣性交易概述

1.非貨幣性資產(chǎn)概念。這里所提及到的非貨幣性交易一般是指交易雙方通過非貨幣性資產(chǎn)的方式來完成交換。相對于貨幣資產(chǎn)而言，非貨幣性資產(chǎn)涉及到的內(nèi)容比較多，從理論上來講，非貨幣性交易不會涉及到貨幣，但在實(shí)施過程中，往往會牽涉到少量的貨幣。

2.非貨幣性交易類型。通過對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行分析可以將非貨幣性交易分為非同類貨幣交易與同類貨幣交易兩大類，而該過程主要是按持有目的的不同，對待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分。企業(yè)的非待售資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、庫存材料及無形資產(chǎn)等，以及待售資產(chǎn)包括短期股票、商品等。

二、新金融背景下非貨幣性交易問題及處理方法

1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。不管是制度還是準(zhǔn)則，都需要注重真實(shí)性，并以穩(wěn)健性核算為起點(diǎn)，盡可能限制并削弱公允價(jià)值的作用，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為核心來確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。為了避免企業(yè)出現(xiàn)虛增利潤，兩者均明確提出只能在收到補(bǔ)價(jià)的同時(shí)才可以確認(rèn)交易收益，而其他任何情況下都不允許確認(rèn)，即使在損益確認(rèn)過程中也需要按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：

在非貨幣性交易時(shí)，如果只是簡單地按照該公式確認(rèn)收益時(shí)，將無法確認(rèn)損失，而且計(jì)算結(jié)果限定在補(bǔ)價(jià)之內(nèi)。實(shí)際上，只有收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)才可以更好地挖掘換出資產(chǎn)所涉及到的經(jīng)濟(jì)利益（即收益額），其通常是指在全部的補(bǔ)價(jià)金額中，因?yàn)閾Q出資產(chǎn)發(fā)生增值而產(chǎn)生的那部分補(bǔ)價(jià)金額，按照如下公式進(jìn)行計(jì)算：

收益額=（換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)

該計(jì)算過程中需要明確的是當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，如果還要采用上述公式計(jì)算損益時(shí)，將會導(dǎo)致其金額低于換出資產(chǎn)過程中所出現(xiàn)的減值額，即所謂的賬面價(jià)值-公允價(jià)值。

不管是從實(shí)質(zhì)重于形式角度，還是從謹(jǐn)慎性角度出發(fā)，換出資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)都需要按照其減值額來對損益進(jìn)行計(jì)算，而不能按照上述收益額來對損益進(jìn)行計(jì)算。對此“準(zhǔn)則”指南明確提出不確認(rèn)損益，而換入資產(chǎn)可以通過如下公式進(jìn)行計(jì)算：

換入資產(chǎn)=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)入賬-收到的補(bǔ)價(jià)

在確保換出資產(chǎn)公允價(jià)值符合要求的同時(shí)，如有價(jià)證券、存貨等，換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以允許企業(yè)選擇以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，而且賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值之間所存在的差額可以作為當(dāng)期的損益。當(dāng)無法確定換出資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，可以借助換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來計(jì)算其換入資產(chǎn)，這樣既能夠避免出現(xiàn)操縱利潤問題，而且還能夠確保會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2.增值稅的處理。在開展非貨幣性交易時(shí)，如果包含存貨項(xiàng)目時(shí)，要做好增值稅的處理工作。實(shí)際上，對一般納稅人而言，增值稅一般不允許計(jì)入存貨成本中，此時(shí)需要對資產(chǎn)賬面價(jià)值給予統(tǒng)一的定義，并將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值按照一定的方式轉(zhuǎn)化為含增值稅的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)數(shù)字之間的有效相加。對于換入的存貨，在對增值稅的入賬價(jià)值進(jìn)行計(jì)算時(shí)，需要遵循非貨幣性交易核算準(zhǔn)則，并將換入存貨能夠抵扣的增值稅額給予剔除，這樣一來就能夠獲取換入存貨的入賬價(jià)值。通常情況下，將換入存貨應(yīng)抵扣的增值稅在換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額中給予針對性的剔除，并結(jié)合各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值來分?jǐn)偺幚聿铑~。

3.收到補(bǔ)價(jià)中收益的確定。在進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)，往往會牽涉到一定的貨幣性資產(chǎn)，即所謂的補(bǔ)價(jià)。但是該過程中不能獲取部分利潤，致使非貨幣性交易階段不能實(shí)現(xiàn)對收益和損失的確認(rèn)，此時(shí)就要求按照相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)將所收到的補(bǔ)價(jià)全部納入到換出資產(chǎn)成本中，以達(dá)到對換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行彌補(bǔ)的效果。反之，當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值超過了賬面價(jià)值，但是其余賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和時(shí)，可以將計(jì)算結(jié)果當(dāng)作當(dāng)期損失，并納入到營業(yè)外支出之中。

4.相關(guān)稅費(fèi)的處理。新金融背景下，通過對現(xiàn)有會計(jì)制度進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，這些相關(guān)稅費(fèi)需要按照要求納入到換入資產(chǎn)的價(jià)值中。當(dāng)換入資產(chǎn)屬于單項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，需要將其直接計(jì)入換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的入賬價(jià)值中;反之，如果換入資產(chǎn)屬于多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)。實(shí)際上，相關(guān)稅費(fèi)處理方法操作起來比較容易，在稅費(fèi)金額相對較小的情況下得到了廣泛的應(yīng)用。

三、完善非貨幣性交易的建議

1.完善商業(yè)實(shí)質(zhì)判定方法。不同的企業(yè)規(guī)模，不同的行業(yè)，其所需要采用的標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差異。同時(shí)，我國現(xiàn)有的估值技術(shù)還不夠完善，此時(shí)就需要企業(yè)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，查看非貨幣性交換后是否能夠?yàn)殡p方帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，而不能簡單地以25%的臨界點(diǎn)來進(jìn)行判定，以確保非貨幣性交易的合理性和靈活性。對于非貨幣資產(chǎn)交換而言，如果只是簡單地利用未來現(xiàn)金流量的變化情況來對商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，可能顯得太過武斷，不滿足實(shí)質(zhì)重于形式的要求。實(shí)際上，“顯著”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)操作起來比較困難，最好采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來對其進(jìn)行判斷，并結(jié)合企業(yè)本身的其他資產(chǎn)和資產(chǎn)的性質(zhì)來對其進(jìn)行判斷，查看其是否能夠產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益，這樣不僅可以滿足實(shí)質(zhì)重于形式原則，而且還可以更好地規(guī)范公允價(jià)值的使用，提高非貨幣性交換效率。

2.充分披露財(cái)務(wù)信息。當(dāng)非貨幣性交換滿足判定條件一，可以對其未來現(xiàn)金流量金額估算值、時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)等信息進(jìn)行簡單的羅列。如果滿足判定條件二時(shí)，還需要對交易雙方資產(chǎn)現(xiàn)值所存在的差異進(jìn)行披露，不僅涉及到差額是多少，而且還需要對差異的原因進(jìn)行披露。在進(jìn)行資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行判斷過程中，一般會選擇折現(xiàn)率的方法，并對影響利潤的相關(guān)因素進(jìn)行分析，以確保報(bào)表使用者更好地了解和掌握該類交易對現(xiàn)金流量可能產(chǎn)生的影響。

四、結(jié)語

總之，要想使非貨幣性交易更好地滿足新金融背景，則需要對換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、增值稅的處理、收到補(bǔ)價(jià)中收益的確定、相關(guān)稅費(fèi)的處理等問題給予重點(diǎn)分析，并采取有效措施給予及時(shí)的糾正，以確保非貨幣性交易的合理性、有效性。

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