王曉東

近年來，在中央企業(yè)“走出去”的背景下，我國港口企業(yè)不斷在海外投資布局，為優(yōu)化和完善集裝箱運輸網(wǎng)絡(luò)提供節(jié)點支撐。與此同時，港口企業(yè)內(nèi)部審計部門也必須“走出去”面對海外被審計單位，并與海外審計機構(gòu)合作，以國際化視野組織實施審計工作，以國際化標準形成高質(zhì)量的審計報告。

2015年，中遠海運港口有限公司（以下簡稱“中遠海運港口”）與另外兩家中央企業(yè)組成中方聯(lián)合體收購土耳其某碼頭公司股權(quán)，使該碼頭公司成為我國中央企業(yè)響應(yīng)“一帶一路”倡議的海外投資戰(zhàn)略落子點之一。雖然中方聯(lián)合體在對該碼頭公司投資控股后派出高級管理人員參與管理，但中方管理人員因受分工限制而未能全面梳理碼頭公司運營管理情況，不利于股東特別是中方股東掌控具體情況，造成碼頭公司效益下滑，未能達到投資預(yù)期。在這種情況下，經(jīng)該碼頭公司董事會批準，中遠海運港口作為牽頭方，協(xié)調(diào)各方股東共同派出審計人員組成審計組，于2017年7月對該碼頭公司實施股東聯(lián)合審計，全面深入地調(diào)查審核公司經(jīng)營、管理、財務(wù)等狀況，并出具審計報告。本次審計收到良好成效，成為近年來中遠海運港口海外審計和聯(lián)合審計的典范項目，并榮獲中國內(nèi)部審計協(xié)會“審計報告質(zhì)量提升優(yōu)秀成果獎”。本文介紹該審計項目組織實施、報告出具、成果應(yīng)用等情況，以期為我國港口企業(yè)開展海外碼頭公司股東聯(lián)合審計工作提供參考。

1 審計組織實施

1.1 融合各方先進理念并發(fā)揮各方審計優(yōu)勢

聯(lián)合審計需要將來自不同單位、不同背景、不同國家的審計人員快速凝聚起來，在美國反欺詐財務(wù)報告委員會下的發(fā)起人組織委員會（the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commi-ssion，COSO）的內(nèi)部控制框架下，以《中國內(nèi)部審計準則》為規(guī)范，完成相應(yīng)的審計工作。

（1）審計方案融合 考慮到股東的利益、關(guān)注點和管理理念各不相同，審計方式也存在差異，在制訂審計方案時，股東之間經(jīng)過充分溝通和協(xié)商，共同確定審計范圍、審計重點、審計方式和審計分工，為后續(xù)工作奠定基礎(chǔ)。

（2）現(xiàn)場工作融合 在審計方案的指導下，明確股東審計分工，充分發(fā)揮各自特長，并保持股東之間密切溝通。本次審計分工如下：中方股東擁有豐富的碼頭管理經(jīng)驗，主要負責審計碼頭操作、運營等情況;外方股東以投資管理為主業(yè)，主要負責審計投資績效、公司管治等情況。

（3）審計報告融合 參與審計的股東提供各自的審計報告格式，在吸收各方優(yōu)點的基礎(chǔ)上確定本次審計報告模板，并由中遠海運港口匯總整理。

1.2 對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行風險分析和評級

本次審計不僅披露具體問題，而且對問題進行風險分析和評級（分為高、中、低和管理建議四個級別），并明確定義風險評級標準，從而概括性展示被審計單位的內(nèi)部控制和風險狀況，提示相關(guān)問題可能造成的危害，幫助報告使用者在全面了解被審計單位整體情況的同時，快速抓住重點問題，提高其對重點問題的重視程度。

1.3 通過兩級翻譯提高審計效率

語言障礙是海外審計面臨的最大障礙。由于本次審計涉及的大量內(nèi)部資料和記錄均為土耳其語，審計組專門配備了土耳其語翻譯人員。在現(xiàn)場審計過程中，很多資料需要翻譯人員逐一解釋，導致審計效率下降。為解決這一問題，審計組充分利用翻譯軟件，采取兩級翻譯的方法：對于初審資料，利用實時翻譯軟件粗略了解資料內(nèi)容，從而判斷其是否有進一步審核的價值;對于已經(jīng)鎖定線索、需要深入核實并在審計報告中反映的問題，將相關(guān)資料交由翻譯人員翻譯。

1.4 客觀披露問題并合理解決爭議

審計報告完成后，審計組向被審計單位征求意見，并將“管理層反饋”列示在每項問題后。被審計單位對大多數(shù)審計意見表示認同并提出整改方案，但也對部分問題作出解釋說明或提出不同看法。審計組在審計報告中如實反映這些情況，并追加審計組的反饋意見。例如：針對負責采購的副總經(jīng)理職責過于集中的問題，被審計單位認為現(xiàn)有設(shè)置能夠滿足內(nèi)部控制要求;但審計組評估后仍然堅持原審計意見，建議其審查當前組織架構(gòu)并作出及時調(diào)整。由于雙方對此問題未達成一致意見，審計組客觀反映雙方意見，并將報告報送審計委托方，即被審計單位的董事會。董事會審議后認同審計意見，并要求被審計單位按照審計意見整改，從而妥善解決爭議。

2 審計報告出具

審計報告應(yīng)當符合以下編寫要求：審計事實客觀、準確;審計報告要素齊全，格式規(guī)范，重點突出;審計意見及建議合理可行。就股東聯(lián)合審計而言，審計報告不僅要滿足中國內(nèi)部審計協(xié)會《第2106號內(nèi)部審計具體準則――審計報告》的質(zhì)量要求，而且要符合各股東內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準。

（1）清晰易讀，重點突出。該審計項目為全面審計，反映的情況和問題較多，出具的審計報告篇幅較長。為了便于閱讀，審計組將“報告摘要”“審計發(fā)現(xiàn)匯總”和“審計總結(jié)”作為審計報告的前三部分，使報告使用者通過閱讀前三部分即可快速了解總體情況;如果報告使用者需要深入了解相關(guān)情況，可以閱讀報告所附的“具體審計發(fā)現(xiàn)及建議”中的內(nèi)容。此外，審計報告將審計中發(fā)現(xiàn)的問題按風險級別排序，使高風險問題得到突出反映。

（2）全面深入，公正評價。審計報告從公司管治、內(nèi)部控制體系、主要收入和成本、設(shè)備采購、工程建設(shè)、資產(chǎn)管理、信息系統(tǒng)管理、人力資源管理、財務(wù)管理及日常運營等方面，全面、綜合、深入地評估碼頭公司日常運營和業(yè)務(wù)管理中的內(nèi)部控制及風險管理等情況，發(fā)現(xiàn)的問題涉及董事會、管理層和執(zhí)行層等多個層面，對被審計單位及事項作出獨立、客觀的評價。

（3）明確責任，利于整改。審計報告在每項問題后均標明整改負責人或負責部門以及建議整改完成日期，以便明確整改責任和整改期限。整改負責人或負責部門以及建議整改完成日期由審計組與被審計單位協(xié)商后確定。被審計單位將已經(jīng)采取或準備采取的整改措施反饋給審計組，表明其對問題整改的態(tài)度。

（4）平等溝通，客觀反映。審計報告在每項問題后設(shè)置管理層反饋欄，如實反映被審計單位的反饋意見特別是不同意見。審計的目的是客觀披露存在的問題。在審計組與被審計單位存在意見分歧并且經(jīng)過充分溝通仍然無法解決分歧的情況下，審計組既不能拒絕接受質(zhì)疑，也不能毫無原則地妥協(xié)，而應(yīng)當確認事實，客觀評估風險和影響，如實反映雙方意見，以便審計委托方、審計報告使用者根據(jù)自身風險承受能力作出綜合判斷，確定是否采納審計意見。

3 審計成果應(yīng)用

審計的價值體現(xiàn)在審計成果的應(yīng)用中。本次審計完成后，審計組向該碼頭公司董事會報送審計報告，并向董事會作專項匯報，從而充分利用公司治理架構(gòu)，從董事會等更高層面促進審計意見落實。董事會對審計報告中反映的問題十分重視，完全采納審計意見和建議，責成該碼頭公司的首席執(zhí)行官立即組織整改工作，并要求首席執(zhí)行官在后續(xù)的董事會上定期匯報整改情況，直至整改全部完成。經(jīng)審計組跟進，目前審計意見和建議已有效落實。

股東聯(lián)合審計是對海外合資碼頭公司的有效監(jiān)管手段。通過本次審計，該碼頭公司董事會特別是中方股東在全面掌握公司經(jīng)營管理狀況的基礎(chǔ)上，督促并協(xié)助其完善內(nèi)部控制機制，規(guī)范內(nèi)部管理，加強市場開拓，從而降低運營風險，提升操作效率，增加營業(yè)收入，及時扭轉(zhuǎn)不利局面。2017年該碼頭公司作業(yè)箱量比2016年增加60%，收入增加37%，凈利潤增加60%，取得中方投資入股后最好的經(jīng)營業(yè)績，并在2018年繼續(xù)保持良好發(fā)展態(tài)勢。

（編輯：張敏 收稿日期：2019-06-20）