【摘 要】 為提高審計(jì)報(bào)告中的信息含量，提高審計(jì)工作的透明度，實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同，2016年末，我國財(cái)政部新修訂了審計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則要求在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的說明。本文對2018年度執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的148家A股上市公司進(jìn)行了分析，統(tǒng)計(jì)了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量以及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所涉及的主題，得出新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施后，上市公司對于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露現(xiàn)狀。

【關(guān)鍵詞】 新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露

一、引言

審計(jì)報(bào)告，是指注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序之后，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。注冊會計(jì)師應(yīng)該在評價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，并通過書面報(bào)告的形式清楚地表達(dá)審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者則根據(jù)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論做出相關(guān)決策。

過往的審計(jì)報(bào)告在格式、要素和內(nèi)容上都高度標(biāo)準(zhǔn)化，雖然這樣的審計(jì)報(bào)告往往簡潔明了、意見明確，但由于內(nèi)容幾乎全部為適用于所有被審計(jì)單位的標(biāo)準(zhǔn)化措辭，導(dǎo)致其存在信息含量低、相關(guān)性差的缺點(diǎn)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊會計(jì)師根據(jù)其職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，修改審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與措辭，可強(qiáng)化注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營、其他信息、獨(dú)立性的關(guān)注，提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告相關(guān)性和決策有用性，提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露現(xiàn)狀分析

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量分布。本文對2018年度執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的148家A股上市公司的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，有147家公司披露了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，在這147份審計(jì)報(bào)告中，共披露303個關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（按披露事項(xiàng)的子標(biāo)題統(tǒng)計(jì)），每份審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露個數(shù)介于1-5項(xiàng)之間。其中，披露2個關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告有104份，占比高達(dá)70.7%，披露4個關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告僅有2份，占比為1.4%。披露數(shù)量分布如圖1所示：

可看出上市公司審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量集中在2個，極少部分公司會披露4個，這一般取決于被審計(jì)單位規(guī)模和復(fù)雜程度、經(jīng)營環(huán)境和行業(yè)性質(zhì)，有時還會取決于會計(jì)師事務(wù)所的偏好。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及的主題分布。本文統(tǒng)計(jì)的148家A股上市公司審計(jì)報(bào)告中，共涉及26項(xiàng)主題，具體內(nèi)容如表1所示：

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要來自于以下幾個方面：評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)、與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷以及當(dāng)期對審計(jì)工作具有重大影響的事項(xiàng)或交易。其中，具體哪些事項(xiàng)應(yīng)被列作關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還需依賴注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，存在不確定性。從表中可看出，這148家A股上市公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要集中在資產(chǎn)減值領(lǐng)域，占比高達(dá)50.5%，以應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、商譽(yù)減值、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備事項(xiàng)為主。其次，收入確認(rèn)也是占比較高的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，約為35.3%。說明這些事項(xiàng)一般為注冊會計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)，但由于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)具有局限性，無法準(zhǔn)確預(yù)測未來關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的集中領(lǐng)域，僅提供參考。

三、結(jié)語

本文通過對2018年度148家執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的上市公司審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，總結(jié)出了這些上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露數(shù)量以及披露主題分布，可初步看出，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在A股上市公司的審計(jì)報(bào)告中得到了較好的執(zhí)行。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則充分回應(yīng)了使用者對提高審計(jì)報(bào)告信息含量以及決策相關(guān)性的要求， 強(qiáng)化了審計(jì)報(bào)告在降低經(jīng)營者和所有者之間信息不對稱程度所發(fā)揮的作用。由于準(zhǔn)則執(zhí)行時間尚短，其在未來的具體執(zhí)行情況還存在較大的不確定性，關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是否能進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量將是未來的研究方向。

【參考文獻(xiàn)】

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作者簡介：譚雅文（1998-），漢族， 湖南常德 ?單位：湘潭大學(xué)商學(xué)院 會計(jì)學(xué)專業(yè)本科在讀