張首楠

摘 要：本文以戰(zhàn)略成本管理和平衡計(jì)分卡的基本理論為切入點(diǎn)，對(duì)戰(zhàn)略成本管理與平衡計(jì)分卡的可行性進(jìn)行了分析，構(gòu)建了基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略成本管理體系，以促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡;戰(zhàn)略成本管理;研究

一、戰(zhàn)略成本管理與平衡計(jì)分卡概述

戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光，從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理。平衡計(jì)分卡是通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)指標(biāo)以及指標(biāo)之間存在的屬性和關(guān)系，映射企業(yè)在戰(zhàn)略方面的執(zhí)行與修訂環(huán)節(jié)，通過(guò)在四個(gè)層面和維度的解讀，達(dá)到與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的績(jī)效管理目標(biāo)。

二、平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略成本管理的可行性分析

1.平衡計(jì)分卡和戰(zhàn)略成本管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)

平衡計(jì)分卡是現(xiàn)代企業(yè)各個(gè)層級(jí)進(jìn)行溝通的高效工具，它是將企業(yè)整體戰(zhàn)略和愿景作為基礎(chǔ)和前提，使用戰(zhàn)略地圖對(duì)現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程進(jìn)行描述，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。統(tǒng)籌管理企業(yè)成本的核心理念是站在戰(zhàn)略層面，全面規(guī)劃和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部成本，又要關(guān)注企業(yè)外部成本。平衡計(jì)分卡的最終目標(biāo)是獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力和提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)。

2.平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略成本管理具有一致性

戰(zhàn)略成本管理作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的首要手段，是在協(xié)調(diào)企業(yè)資源的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的成本進(jìn)行管控，其核心是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)成本管控?？梢?jiàn)，戰(zhàn)略成本管理是為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的，而戰(zhàn)略成本是當(dāng)前對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力造成影響的最為關(guān)鍵的因素，尋求戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)成本是最低成本規(guī)劃。此外，假使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本達(dá)到了較低的水平，也不見(jiàn)得企業(yè)就獲得了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在有些情況下，成本的發(fā)生也可能意味著在行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲取?，F(xiàn)代企業(yè)只有站在戰(zhàn)略高度把握企業(yè)成本，才有助于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從中可以看出，平衡計(jì)分卡和戰(zhàn)略成本管理都是基于企業(yè)的整體戰(zhàn)略，指標(biāo)設(shè)計(jì)和成本控制都是為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。

3.平衡計(jì)分卡維度與戰(zhàn)略成本管理的關(guān)系

（1）財(cái)務(wù)維度與戰(zhàn)略成本管理結(jié)果的對(duì)應(yīng)性。對(duì)于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，追求的是價(jià)值最大化，財(cái)務(wù)維度是平衡計(jì)分卡的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)通過(guò)對(duì)各方面的改進(jìn)，利用財(cái)務(wù)管理手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各方面的改進(jìn)應(yīng)符合企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，財(cái)務(wù)維度與戰(zhàn)略成本管理的結(jié)果是相對(duì)應(yīng)的。

（2）客戶維度與消費(fèi)者成本管理的對(duì)應(yīng)性。過(guò)去很多年，傳統(tǒng)企業(yè)的成本核算僅考慮生產(chǎn)過(guò)程中的成本，即生產(chǎn)成本，而忽視了消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的成本，即消費(fèi)者成本。企業(yè)在設(shè)計(jì)生產(chǎn)時(shí)需要消除產(chǎn)品的冗余功能，將戰(zhàn)略發(fā)展作為長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的基礎(chǔ)，以此為前提通過(guò)提供差異化的服務(wù)以及高質(zhì)量的產(chǎn)品，縮減客服成本，提高市場(chǎng)占有率和客戶滿意度。

（3）內(nèi)部流程維度與戰(zhàn)略成本管理過(guò)程的對(duì)應(yīng)性。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施，采取對(duì)應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)策略，通過(guò)戰(zhàn)略定位分析確定戰(zhàn)略目標(biāo)，全面監(jiān)控和分析客戶需求、研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等環(huán)節(jié)，找出影響各方面的成本因素，從而進(jìn)一步降低成本。創(chuàng)新流程是對(duì)客戶需求敏銳的辨別，設(shè)計(jì)出更具吸引力的產(chǎn)品服務(wù);運(yùn)營(yíng)管理流程則是要對(duì)制作流程等進(jìn)行梳理和改進(jìn)，提高市場(chǎng)營(yíng)銷的水平和售后服務(wù)能力;客戶管理流程主要是降低消費(fèi)者使用產(chǎn)品的使用、維護(hù)和處置成本;法規(guī)與社會(huì)流程應(yīng)降低廢棄材料對(duì)環(huán)境的影響。由此可見(jiàn)，按照企業(yè)價(jià)值鏈的順序，企業(yè)應(yīng)全面分析戰(zhàn)略成本管理的各個(gè)流程，四個(gè)流程相互支持，提供反饋和評(píng)價(jià)戰(zhàn)略成本管理。

（4）學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度與戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造的對(duì)應(yīng)性。學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度是現(xiàn)代企業(yè)獲取成本優(yōu)勢(shì)的一個(gè)重要前提，也是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基石，為業(yè)務(wù)流程的持續(xù)改進(jìn)構(gòu)建了框架，也是平衡計(jì)分卡的第四個(gè)維度。面臨激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)需要通過(guò)學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度不斷提高價(jià)值創(chuàng)造能力，獲取長(zhǎng)期成本優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的道路上不斷邁進(jìn)。

4.平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略成本管理的利益相關(guān)者一致性

企業(yè)能否取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵是權(quán)衡分配利益相關(guān)者的利益，企業(yè)必須建立衡量各方利益的戰(zhàn)略成本管理管理體系，使所有利益相關(guān)者在求同存異的同時(shí)保留共存的能力，作為現(xiàn)代企業(yè)所有戰(zhàn)略目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理是從戰(zhàn)略角度分析成本影響因素、控制成本以及利益相關(guān)者之間的利益平衡，以使企業(yè)獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)構(gòu)建

1.戰(zhàn)略成本管理體系目標(biāo)與平衡計(jì)分卡四個(gè)層面的邏輯關(guān)系

建立戰(zhàn)略成本體系的基礎(chǔ)和關(guān)鍵就是要對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行衡量，通過(guò)平衡計(jì)分卡將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體步驟和行動(dòng)，梳理好戰(zhàn)略目標(biāo)和四個(gè)層面之間存在的明確的因果以及邏輯關(guān)系。從上級(jí)財(cái)務(wù)目標(biāo)開始，非常明確地總結(jié)了企業(yè)戰(zhàn)略愿景中的因果關(guān)系，戰(zhàn)略成本管理活動(dòng)的結(jié)果與財(cái)務(wù)相對(duì)應(yīng)，消費(fèi)者成本是與客戶對(duì)應(yīng)的，成本領(lǐng)先策略是與內(nèi)部運(yùn)營(yíng)對(duì)應(yīng)的，低成本策略則是與學(xué)習(xí)成長(zhǎng)相對(duì)應(yīng)的。

基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理體系，四個(gè)層面維持著管理體系的正常運(yùn)行，決定著是否能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)。該系統(tǒng)的運(yùn)行特點(diǎn)是將總體目標(biāo)進(jìn)行了分解，從而細(xì)分為不同的微小目標(biāo)，而每個(gè)小目標(biāo)的角色是不盡相同的。企業(yè)根據(jù)設(shè)定的層次目標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行選擇，戰(zhàn)略目標(biāo)存在差異，那么戰(zhàn)略主體自然也不會(huì)相同。實(shí)踐中先要根據(jù)共同的戰(zhàn)略目標(biāo)，按需對(duì)相應(yīng)目標(biāo)進(jìn)行增減，確定每一個(gè)細(xì)分目標(biāo)的完成情況，按照目標(biāo)的完成情況，選擇對(duì)其戰(zhàn)略管理目標(biāo)有突出貢獻(xiàn)的，并將系統(tǒng)功能發(fā)揮到最大。

2.基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)

（1）戰(zhàn)略認(rèn)知功能。戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)要服從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，需要企業(yè)全員參與，通過(guò)平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)，可以明確戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。每個(gè)維度的目標(biāo)都可以分層顯示并落實(shí)在特定的成本作業(yè)中實(shí)施，讓基層員工充分認(rèn)識(shí)到自己的任務(wù)和責(zé)任，使企業(yè)全體員工清楚了解系統(tǒng)的目標(biāo)。系統(tǒng)的認(rèn)知功能增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略溝通，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工目標(biāo)的一致性。