淺談所得稅的納稅籌劃

李琦

摘要：稅收籌劃是在不違背法律本身且不違背法律立法精神的基礎(chǔ)上，納稅人采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠選擇機(jī)會，對各種涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃安排，最終使凈利潤達(dá)到最大化。本文主要從會計(jì)政策的選擇方面簡要分析納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：政策選擇;所得稅;籌劃

一、納稅籌劃的意義

納稅籌劃對于任何企業(yè)都是非常必要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動，它包括節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的最終目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而非僅僅為了減輕企業(yè)的稅負(fù)。它是指在企業(yè)不違反法律的前提下，自行或委托代理人，通過對企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、經(jīng)營、股利分配等活動中涉稅事項(xiàng)事先進(jìn)行策劃和安排，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、通過會計(jì)政策的選擇進(jìn)行納稅籌劃

會計(jì)政策的選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的一種可塑性強(qiáng)、成本低的方法，一般不會影響企業(yè)的運(yùn)營方式，并且易于操作，受到許多企業(yè)的青睞。企業(yè)若想通過會計(jì)政策的選擇進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)在綜合各種因素的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，選擇合適本企業(yè)的納稅籌劃方法，這樣可以降低企業(yè)成本，進(jìn)而增加企業(yè)收益。

（1）存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是納稅籌劃中一種比較常見的方法。在會計(jì)準(zhǔn)則中，存貨的計(jì)價(jià)方法有很多，而不同的存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)的銷售成本都會產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而可以影響企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此，企業(yè)為了通過降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)利潤增加，可以充分利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃。

例如當(dāng)預(yù)期市場中某項(xiàng)商品的價(jià)格會在未來下降時(shí)，可以選擇先進(jìn)先出法，這樣先買進(jìn)的存貨先發(fā)出，也就是價(jià)格相對較高的存貨最先發(fā)出，可以增加當(dāng)期的銷售成本，進(jìn)而降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)遞延納稅;如果預(yù)期購人商品市場價(jià)格會不穩(wěn)定時(shí)，則可以選擇一次加權(quán)平均或移動加權(quán)平均法，這樣進(jìn)行加權(quán)平均后的價(jià)格縮小了前后期價(jià)格的差距，使銷售成本趨于穩(wěn)定;如果企業(yè)符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，則應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，在有稅收優(yōu)惠期間，盡可能選擇能夠使存貨成本降低的計(jì)價(jià)方法，比如在稅收優(yōu)惠期間選擇能讓成本計(jì)量價(jià)格較小而利潤最大的存貨計(jì)價(jià)方法，提前交稅，從而充分利用稅收優(yōu)惠政策。

（2）固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊方法很多，折舊的產(chǎn)生會使企業(yè)產(chǎn)生成本或者費(fèi)用，進(jìn)而影響利潤。在采用不同的折舊計(jì)提方法時(shí)，企業(yè)的成本費(fèi)用也會大有不同，進(jìn)而導(dǎo)致納稅結(jié)果也不相同。例如，當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法時(shí)，由于加速折舊法比直線法在設(shè)備報(bào)廢前的前半周期的計(jì)提的折舊要多，而在后半周期計(jì)提的折舊小，因此加速折舊法下的前半期利潤會減少，納稅也相對較少，這樣可使實(shí)現(xiàn)遞延納稅，獲取貨幣時(shí)間價(jià)值。此外廠企業(yè)固定資產(chǎn)在枯計(jì)預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，若能夠在法律允許的范圍內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈殘值盡可能的降低，就能使固定資產(chǎn)的總折舊額增加，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)成本費(fèi)用增加，再配合稅收優(yōu)惠政策，利用好折舊方法，可以使企業(yè)整體稅負(fù)下降或造成遞延納稅，使企業(yè)價(jià)值最大化。

（3）無形資產(chǎn)的納稅籌劃

關(guān)于無形資產(chǎn)的納稅籌劃，一般是從研發(fā)費(fèi)用的角度來考慮。因?yàn)闊o形資產(chǎn)一般都具備研發(fā)活動的持續(xù)性和研發(fā)費(fèi)用的高投入性，所以研發(fā)費(fèi)用的籌劃是絕對有必要的。未形成無形資產(chǎn)之前的研發(fā)投入計(jì)入當(dāng)期損益，一般為管理費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)之上，可以按照該筆支出的50%進(jìn)行加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在合理期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。此外，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，是按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷，這對于符合要求的企業(yè)，更是一項(xiàng)籌劃工具。根據(jù)研發(fā)費(fèi)用是否資本化，其費(fèi)用扣除形式可以有兩種，但從總體金額來看，兩種形式準(zhǔn)予稅前扣除的金額是相等的，但注意這兩種方式產(chǎn)生的遞延收益不一樣，會造成貨幣時(shí)間價(jià)值差異。另外，在判斷無形資產(chǎn)的使用年限時(shí)，可以在法律允許范圍內(nèi)，根據(jù)無形資產(chǎn)的來源來進(jìn)行判斷，從而最大化進(jìn)行納稅籌劃。

（4）收入方面的納稅籌劃

一般情況下，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)才會產(chǎn)生納稅義務(wù)，收入的確認(rèn)時(shí)間會影響企業(yè)稅法口徑的當(dāng)期利潤，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅。如果企業(yè)能夠在經(jīng)營過程中，靈活運(yùn)用銷售結(jié)算的方式，結(jié)合企業(yè)自身的營銷計(jì)劃、市場行情等因素推遲確認(rèn)營業(yè)收入，那么就可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅，充分發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。因此，若企業(yè)可以通過選擇銷售結(jié)算方式的辦法，控制收入的確認(rèn)時(shí)間，帶來遞延納稅的機(jī)會和資本時(shí)間價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、結(jié)論

稅收籌劃的目標(biāo)是指企業(yè)通過納稅籌劃達(dá)到希望得到的結(jié)果，而納稅籌劃的目標(biāo)從不同角度可以分為很多種，例如實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化、資金時(shí)間價(jià)值最大化、稅后利潤最大化、納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化等，而企業(yè)價(jià)值最大化是納稅籌劃中的最高目標(biāo)，是長期發(fā)展必須關(guān)注的目標(biāo)，同時(shí)也應(yīng)該包含其他幾個(gè)目標(biāo)。然而企業(yè)價(jià)值最大化在實(shí)際的計(jì)量中有一定的局限性，在具體的納稅籌劃實(shí)務(wù)中，還是應(yīng)該更多的體現(xiàn)其他目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]張媛.基于納稅籌劃的會計(jì)政策選擇探析[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2018.

[2]嚴(yán)偉林.基于企業(yè)視角下的稅收籌劃研究[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2012，（10）：267-269.

[3]谷艷巍.A公司稅收籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2013.