徐國輝 桂麗

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)+、第三方支付平臺的發(fā)展，共享經(jīng)濟(jì)的熱潮席卷全國各地。隨處可見的共享單車，共享充電寶，甚至共享雨傘，無處不彰顯著這個(gè)時(shí)代的進(jìn)步。然而，共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也給稅收征管帶來了許多問題。本文通過簡要分析我國共享經(jīng)濟(jì)模式下的征納稅現(xiàn)狀，通過網(wǎng)約車案例分析，對我國共享經(jīng)濟(jì)模式下稅收征管的相關(guān)問題進(jìn)行研究并且提出相關(guān)建議。同時(shí)，通過比較分析法，探析國外共享經(jīng)濟(jì)模式下稅收征管出現(xiàn)的問題及相應(yīng)的措施，結(jié)合國外發(fā)展情況，為我國完善稅收征管提供借鑒意義。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟(jì) 稅收征管 問題 對策

一、共享經(jīng)濟(jì)模式的含義

共享經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)就是資源的所有權(quán)與使用權(quán)相分離，其關(guān)鍵點(diǎn)在于如何提高資源配置效率。當(dāng)閑置資源的所有者有償讓渡資源使用權(quán)給他人，從中獲取一定的報(bào)酬，這就實(shí)現(xiàn)了社會閑置資源的再分配。比如一輛家庭轎車的擁有者在上下班途中有多余的空座，于是在途中順便拉幾個(gè)人，這就是資源在空間上的再分配。又比如在周末個(gè)體不需要用車時(shí)，可借助共享平臺向他人提供座位，這又實(shí)現(xiàn)了時(shí)間與空間的共同再分配，從而使資源利用達(dá)到最大化與均衡化。由此可見，共享經(jīng)濟(jì)的三大主體為商品或服務(wù)的需求方、閑置資源供給方以及共享平臺。

二、以網(wǎng)約車為例分析共享經(jīng)濟(jì)模式下我國面臨的稅收征管問題

（一）網(wǎng)約車稅收征管現(xiàn)狀

共享經(jīng)濟(jì)不僅滲入到各個(gè)細(xì)分行業(yè)，其新穎的商業(yè)模式還創(chuàng)造出了更多稅源。但新稅源的產(chǎn)生不一定適合作為課稅對象來征稅，只有穩(wěn)定的稅源才具有征稅的可能。共享經(jīng)濟(jì)模式下，動(dòng)態(tài)稅源和穩(wěn)定稅源并存，動(dòng)態(tài)稅源主要來自共享經(jīng)濟(jì)模式下供給方收入，由于客戶的分散化導(dǎo)致收入的碎片化，該類型稅源產(chǎn)生得益于共享經(jīng)濟(jì)門檻低所吸引的資源提供者。其中，網(wǎng)約車就屬于動(dòng)態(tài)稅源，大多數(shù)從事網(wǎng)約車業(yè)務(wù)的司機(jī)是利用空余時(shí)間兼職，并沒有簽訂勞動(dòng)合同，也沒有進(jìn)行勞務(wù)登記，其就業(yè)的靈活性使得網(wǎng)約車司機(jī)的停業(yè)和歇業(yè)比傳統(tǒng)出租車司機(jī)更為隨意和頻繁，從而進(jìn)一步加大稅收波動(dòng)性趨勢特征。

（二）網(wǎng)約車稅收征管存在的問題

1.納稅主體眾多，難以實(shí)行稅務(wù)登記。在共享經(jīng)濟(jì)模式中，需求方在共享平臺上通過第三方支付平臺向供給方支付報(bào)酬，而第三方支付平臺和共享平臺也會相應(yīng)地收取一定費(fèi)用，因此他們都負(fù)有納稅義務(wù)，都屬于納稅主體。同時(shí)，假如個(gè)人與私家車車主在除開運(yùn)營主體平臺之外進(jìn)行私下交易，并不到相關(guān)部門備案，不進(jìn)行稅務(wù)登記，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法通過查到交易活動(dòng)中的資金流量，難以確定納稅人實(shí)際經(jīng)營狀況和收入歸屬，進(jìn)而造成大量稅款流失。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)用戶與信息流是由一些數(shù)字編碼組合而成的，只有這些編碼被截獲并且解答出來，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能確定納稅人的經(jīng)營狀況，以現(xiàn)在的稅務(wù)登記方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能控制現(xiàn)有的問題。

2.稅收征管權(quán)限難以界定。共享經(jīng)濟(jì)模式下，供求雙方的交易跨越空間的限制，交易不再黏著于某一特定的區(qū)域，具有明顯的無地域化特征，這使得交易所在地和納稅地分離，從而引發(fā)稅收管轄權(quán)模糊問題。共享經(jīng)濟(jì)平臺為網(wǎng)約車司機(jī)以及乘客提供信息咨詢服務(wù)，依靠實(shí)時(shí)共享供需雙方數(shù)據(jù)來進(jìn)行運(yùn)輸資源調(diào)配，因此共享平臺機(jī)構(gòu)所在地在一定程度上會被網(wǎng)絡(luò)虛擬化，然而，根據(jù)現(xiàn)行稅收管轄權(quán)的認(rèn)定方式，網(wǎng)約車交易地涉及到機(jī)構(gòu)所在地、網(wǎng)約車司機(jī)提供服務(wù)發(fā)生地以及消費(fèi)地，這三個(gè)地點(diǎn)都較難確定到底哪一方對其擁有稅收管轄權(quán)。同時(shí)，企業(yè)通過共享平臺獲取的應(yīng)稅收入表面上源于全國并集中于企業(yè)所在地，但其真實(shí)的交易行為卻分散于全國各地，因此極易造成交易所在地稅源流失，形成兩地之間的稅收管轄權(quán)在地域空間上的分歧。

3.難以實(shí)行稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅款征收的保障，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料來進(jìn)行稅務(wù)稽查。在進(jìn)行稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿等會計(jì)核算資料進(jìn)行審查。然而，共享經(jīng)濟(jì)具有無紙化交易的特點(diǎn)，普遍使用的是電子憑證，極易隱匿或修改每筆交易記錄，并且由于各大經(jīng)濟(jì)平臺所提供的服務(wù)不同，其開具的發(fā)票種類也會非常多樣，因此在一定程度上給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)造成一定難度。

4.監(jiān)管力度不足。共享經(jīng)濟(jì)模式下，由于稅源分散化、納稅主體個(gè)體化導(dǎo)致征稅范圍太廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面覆蓋，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的把控力度不強(qiáng)，對經(jīng)濟(jì)的參與度不高，從而對網(wǎng)絡(luò)空間上發(fā)生的應(yīng)稅行為缺乏有效的監(jiān)控。同時(shí)，我國納稅人稅收遵從度較低，在缺乏有效監(jiān)管的情況下，納稅人不能完整、準(zhǔn)確地理解稅收法律與法規(guī)，進(jìn)而不能自覺、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)。

三、相關(guān)對策及建議

（一）厘清納稅主體，加強(qiáng)稅務(wù)登記

在共享經(jīng)濟(jì)模式下，以網(wǎng)約車為例，存在三個(gè)納稅主體，即網(wǎng)約車司機(jī)、共享平臺以及第三方支付平臺。其中，交易收入最主要的部分雖然流向了網(wǎng)約車司機(jī)，但其就業(yè)的靈活性給稅務(wù)登記及稅款征收帶來一定難度，由此可見，推行共享平臺或第三方支付平臺代扣代繳網(wǎng)約車司機(jī)的所得稅相對來說更具實(shí)踐性。同時(shí)，稅務(wù)登記開啟整個(gè)稅收征收管理工作第一步，能高效保障稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收征管工作，加強(qiáng)稅務(wù)登記能為后續(xù)工作提供重要依據(jù)。

（二）加強(qiáng)與網(wǎng)絡(luò)平臺配合，完善信息平臺

隨著網(wǎng)約車的發(fā)展，稅務(wù)部門也在由“以票控稅”轉(zhuǎn)向“信息控稅”。要實(shí)現(xiàn)“信息控稅”，這就需要加強(qiáng)稅務(wù)部門與第三方支付平臺、共享平臺之間配合，通過數(shù)據(jù)共享，建立統(tǒng)一政府信息平臺，若與相關(guān)平臺合作，建立信息平臺，從而得到數(shù)據(jù)支撐，將為“信息控稅”提供重要基礎(chǔ)和可操作的可能性，從而提高征管效率，降低征管成本。

（三）委托平臺代扣代繳，完善稅務(wù)稽查

在稅款征收過程中，委托共享平臺或是第三方支付平臺實(shí)行代扣代繳，有利于稅收的源泉控制，有效防止稅款流失。對于稅源零星分散、不易控管的納稅人，代扣代繳方式無疑是比較適用的征收方式。在共享經(jīng)濟(jì)模式下，交易供給方其就業(yè)的靈活性造成稅源的動(dòng)態(tài)性和分散性，因此通過第三方交易平臺和共享平臺能實(shí)時(shí)獲得交易資金流情況，推行平臺代扣代繳，能有利于加強(qiáng)零散稅源的管控，提高征管效率。雖然共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給稅收稽查帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，但借助先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等信息技術(shù)，我國稅收征收管理信息化建設(shè)也將指日可待。推行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，利用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的優(yōu)化資源配置、統(tǒng)籌稅收業(yè)務(wù)信息，將大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，能提高稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的質(zhì)量和效率。

（四）建立稅收監(jiān)管與反饋平臺

由于共享經(jīng)濟(jì)模式下的交易存在著零星分散、不宜監(jiān)管的特點(diǎn)，又因?yàn)榧{稅人納稅意識薄弱，可能會存在避稅的行為，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用網(wǎng)絡(luò)信息化手段搭建與第三方支付稅務(wù)對接監(jiān)管平臺，以此來規(guī)范納稅人行為，實(shí)施有效監(jiān)管。在監(jiān)管平臺上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依靠信息平臺提供的信息及數(shù)據(jù)，辦理納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、電子發(fā)票管理、繳納稅款等，并且可以構(gòu)建電子檔案，使稅務(wù)信息清晰透明，為稅務(wù)監(jiān)管提供重要依據(jù)。在建立監(jiān)管平臺中，納稅人也可以借助平臺提出納稅過程中存在的相關(guān)問題進(jìn)行反饋，稅務(wù)部門根據(jù)反饋信息做好網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持工作，不斷更新并完善相關(guān)稅務(wù)服務(wù)，使納稅過程更加便捷。

四、結(jié)束語

從現(xiàn)存的商業(yè)模式出發(fā)，共享經(jīng)濟(jì)實(shí)際上是中介服務(wù)的虛擬化，其依賴的現(xiàn)代信息技術(shù)為稅收征管帶來不小的挑戰(zhàn)，然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可依靠合理的制度設(shè)計(jì)，運(yùn)用發(fā)達(dá)的高新科技來解決這些問題。筆者認(rèn)為，為防止共享經(jīng)濟(jì)模式下所造成的稅款大量流失，首先需借助各種平臺實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)稅務(wù)登記。其次建立稅收監(jiān)管平臺，委托平臺進(jìn)行個(gè)稅代扣代繳，完善稅務(wù)稽查從而保障共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下稅務(wù)的充分征管。隨著科技不斷地創(chuàng)新發(fā)展，人工智能技術(shù)將在人們出行、住宿、醫(yī)療等領(lǐng)域發(fā)揮許多重要作用。與先進(jìn)的人工智能技術(shù)以及區(qū)塊鏈技術(shù)互促互動(dòng)，共享經(jīng)濟(jì)也將成為人們生活的重要場景。此外，隨著各種監(jiān)管體系的不斷完善，共享經(jīng)濟(jì)將會更加健康地發(fā)展。未來，共享經(jīng)濟(jì)不僅在促進(jìn)消費(fèi)方面的潛力會得到釋放，其就業(yè)方面“蓄水池”和“穩(wěn)定器”的作用也將更為凸顯，這將會有效地推動(dòng)社會發(fā)展。

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（徐國輝系云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院15級財(cái)政學(xué)本科生;通訊作者：桂麗，云南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授）