關(guān)于管理會(huì)計(jì)定義理論的文獻(xiàn)綜述

許雪彤

管理會(huì)計(jì)被認(rèn)為是企業(yè)總體戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)單位、財(cái)務(wù)一體化職能最有效的工具。 本文通過(guò)閱讀國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，進(jìn)行綜合梳理，對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展脈絡(luò)進(jìn)行描述與總結(jié)，并且探討了管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科的交融發(fā)展，最后以國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀為基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)述，提出自己的觀點(diǎn)。

發(fā)源于19世紀(jì)西方紡織業(yè)和鋼鐵重工業(yè)的管理會(huì)計(jì)理論，在這些大型制造企業(yè)里面，標(biāo)準(zhǔn)成本、機(jī)會(huì)成本和利潤(rùn)中心等概念紛紛涌現(xiàn)，這宣布偉大的管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于世。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義，根據(jù)文獻(xiàn)資料，在1922年H.W.Quaintance首先出版了《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門(mén)》，并且Quaintance在文中闡述到了管理會(huì)計(jì)的概念;而對(duì)于“管理會(huì)計(jì)”定義最先較完整的表示出來(lái)，是在1952年由倫敦舉行的會(huì)計(jì)師國(guó)際代表大會(huì)會(huì)議中。管理會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在有區(qū)區(qū)百余年的發(fā)展歷史進(jìn)程，對(duì)管理會(huì)計(jì)定義理論的研究也在不斷地發(fā)展改進(jìn)當(dāng)中，直到當(dāng)前管理會(huì)計(jì)的定義還沒(méi)有形成一套國(guó)內(nèi)外都公認(rèn)的理論體系。

一、國(guó)外文獻(xiàn)綜述

說(shuō)起管理會(huì)計(jì)的定義，不同的學(xué)者們和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)各抒己見(jiàn)。國(guó)外學(xué)術(shù)界，1958年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)的定義為：“管理會(huì)計(jì)就是使用比較恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和理論基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)過(guò)去和預(yù)測(cè)期的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行加工，從而有利于高層管理者編制能達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)目標(biāo)的計(jì)劃，并且制定出實(shí)現(xiàn)新目標(biāo)應(yīng)該走的路徑。”1966年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) （AAA）在《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》中提到關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義：“管理會(huì)計(jì)被定義為，采取比較合理的技術(shù)和思想理論基礎(chǔ)，對(duì)歷史和預(yù)測(cè)期的經(jīng)濟(jì)信息實(shí)行處理，確定為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)而采取的策略，來(lái)使管理部門(mén)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?！睆倪@些定義出發(fā)，管理會(huì)計(jì)被認(rèn)為是一種技術(shù)方法，其中還包括一些思想基礎(chǔ)，特別是突出管理會(huì)計(jì)不只是加工處理歷史期的數(shù)據(jù)信息，而且要加工預(yù)測(cè)期的信息。在1988年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)會(huì)（IFAC）的財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員也對(duì)管理會(huì)計(jì)定義提出了見(jiàn)解：“管理會(huì)計(jì)是存在于組織內(nèi)部之間，對(duì)管理當(dāng)局用來(lái)進(jìn)行計(jì)劃、評(píng)估以及控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、累計(jì)、挖掘分析、處理、解釋和輸導(dǎo)的過(guò)程，使資源得到合理的保證，并對(duì)其充分的開(kāi)發(fā)和利用?！睆?qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)在于服務(wù)組織，而不單單是企業(yè)。在1997年，美國(guó)平衡記分卡協(xié)會(huì)主席Robert S. Kaplan教授等人合作編寫(xiě)的《管理會(huì)計(jì)（第2版）》中這樣寫(xiě)道“管理會(huì)計(jì)定義為，受到組織內(nèi)每個(gè)人的信息需求，將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息提供給組織的業(yè)務(wù)職能層人員和管理人員的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程推動(dòng)組織內(nèi)人員做出一系列投資經(jīng)營(yíng)的決策?！睂?duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)從企業(yè)利潤(rùn)的最大化，發(fā)展為管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，既考慮了短期也考慮了長(zhǎng)期的利潤(rùn)增長(zhǎng)。

二、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

從20世紀(jì)70年代末至80年代初開(kāi)始，產(chǎn)生于西方的管理會(huì)計(jì)逐漸被一些學(xué)者引入我國(guó)。在1984年，李天民教授在其編著的《管理會(huì)計(jì)》書(shū)中寫(xiě)道：“管路會(huì)計(jì)被定義為，運(yùn)用多種專(zhuān)門(mén)方法，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)資料信息整理、計(jì)算、對(duì)比及分析，以使得企業(yè)相關(guān)管理人員對(duì)日常的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制規(guī)劃，進(jìn)而使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)作出決策的一套信息處理工具?！睆?qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)要為各級(jí)管理人員服務(wù)，關(guān)注非財(cái)務(wù)信息，提出管理會(huì)計(jì)是一套信息處理系統(tǒng)。 在1999年，余緒纓教授認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)是向企業(yè)內(nèi)部管理信息的相關(guān)使用者，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方面提供有關(guān)的資料和信息，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理職能的一種新型會(huì)計(jì)?！绷硗?，余緒纓教授強(qiáng)調(diào)了非財(cái)務(wù)信息的重要性;知識(shí)經(jīng)濟(jì)的宏觀背景下，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的處理和披露是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn);以及文化方面對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的沖擊。

三、文獻(xiàn)述評(píng)

基于以上研究資料的分析，可以看出管理會(huì)計(jì)的定義在不斷地加強(qiáng)進(jìn)化當(dāng)中，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)也有新的認(rèn)識(shí)，從主要服務(wù)于企業(yè)到主要服務(wù)于組織，管理會(huì)計(jì)不僅僅適用于企業(yè)內(nèi)部的管理，其服務(wù)范圍也可擴(kuò)展到企事業(yè)單位;管理會(huì)計(jì)也從供企業(yè)內(nèi)部中上層管理者使用，發(fā)展成可以供企業(yè)內(nèi)部各級(jí)各部門(mén)的管理者甚至是員工使用;管理會(huì)計(jì)逐漸演變成一個(gè)信息處理系統(tǒng);管理會(huì)計(jì)隨著社會(huì)的發(fā)展加進(jìn)了許多新的元素，如激勵(lì)，創(chuàng)新，持續(xù)改進(jìn)，戰(zhàn)略思考等。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)繼續(xù)提出了新的挑戰(zhàn)，尤其人工智能的出現(xiàn)，使原本很多程序化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將被智能計(jì)算機(jī)所替代，這更加突出了管理會(huì)計(jì)的重要性，但同時(shí)管理會(huì)計(jì)一些舊的定義也迫切需要改進(jìn)，管理會(huì)計(jì)在未來(lái)應(yīng)是以互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)為主要手段，以大數(shù)據(jù)下的各種信息為渠道和內(nèi)容，從戰(zhàn)略的角度分析，更加準(zhǔn)確預(yù)測(cè)組織未來(lái)的發(fā)展走勢(shì)，使各方利益最大化的管理信息系統(tǒng)。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）