周雪

摘要：本文在分析新金融會計準則在金融資產(chǎn)分類方法和“預期信用損失”模型兩大變化的基礎上，從金融資產(chǎn)管理、風險管理、監(jiān)督管理三個方面研究了新金融會計準則對中國銀行業(yè)的影響，最后提出銀行應加強內(nèi)部培訓，深入學習新準則內(nèi)容;強化風險管理，提高銀行經(jīng)營能力;并且完善組織管理體系，構建新準則實施環(huán)境。

關鍵詞：新金融會計準則;預期信用損失模型;風險管理;客戶選擇

國際會計準則理事會最早發(fā)布的金融會計準則的IAS32和IAS39，采用的是“已發(fā)生損失”減值模型，該模型存在滯后性、順周期性等問題。2008年的全球金融危機，更加凸顯了舊金融會計準則的問題。為維護全球金融系統(tǒng)的穩(wěn)定，2014年國際會計準則理事會發(fā)布了新的金融會計準則IFRS7、IFRS9。為了和國際新的金融會計準則保持一致，提高我國會計信息的質(zhì)量和可比性，我國財政部于2017年發(fā)布了新的金融會計準則。

本文在對比新舊金融會計準則的基礎上，分析了新金融會計準則對中國銀行業(yè)的影響，并提出了中國銀行業(yè)應對此變化的策略。

一、新金融會計準則的變化

2017年3月31日，我國財政部對原有的企業(yè)會計準則進行了修改，提出“預期損失”模型來計提減值損失，新的金融工具會計準則主要在以下三個方面發(fā)生了變化。

（一）引入新的金融資產(chǎn)分類方法

對于金融資產(chǎn)的分類，新會計準則和原先的會計準則有很大的變化。舊的會計準則按照持有金融資產(chǎn)的目的和意圖進行分類的，主要分為四類;新的分類原則是“合同現(xiàn)金流量特征”和“業(yè)務模式”，主要分為三類。

新會計準則基于其合同現(xiàn)金流量特征及持有該等資產(chǎn)的業(yè)務模式進行分類，同時對于金融工具的計量方法，主要有兩類金融工具為債券工具、權益工具和衍生工具。

（二）提出“預期信用損失”的金融資產(chǎn)減值模型

在新會計準則IFRS9下，計算的預期信用損失（ECL）要求將計算的期限擴大到資產(chǎn)的整個存續(xù)期，這樣計提的期望損失會增加，監(jiān)管資本會減少。同時，新的會計ECL計算將會包含預期信息，從而增加期望計提和監(jiān)管資本的不確定性。

金融資產(chǎn)減值計提是銀行抵御風險，維持穩(wěn)定的重要方法。一般常見的金融資產(chǎn)減值模型有三類，分別是“預期信用損失”模型、“已發(fā)生損失”模型、“貸動態(tài)撥備”模型，下面對這三種模型進行簡要分析和比較。

“預期信用損失”模型，是銀行在資產(chǎn)負債表日，對影響金融資產(chǎn)可回收性的未來因素進行分析，預計金融資產(chǎn)在存續(xù)期內(nèi)的潛在損失，減值的確認不需要觸發(fā)事件，且估算整個金融資產(chǎn)的存續(xù)期。

“已發(fā)生損失”模型，是當有事實事件表明減值損失已經(jīng)發(fā)生，才能在會計上確認減值。該模型在估算損失時需要考慮歷史信息和當前狀況，當有觸發(fā)事件時才確認減值，而且僅估算識別期間的金融資產(chǎn)損失。

“貸動態(tài)撥備”模型，是通過估算金融資產(chǎn)潛在損失與專項準備的差額來確定應該計提的金融資產(chǎn)減值準備，銀行可以在經(jīng)濟繁榮期多計提金融資產(chǎn)準備金來彌補經(jīng)濟低迷期的金融資產(chǎn)損失。

從上面三種模型我們可以看出，“預期信用損失”模型更具體可行性，有助于銀行的風險管理。

二、新金融工具會計準則對中國銀行業(yè)的影響

新準則的實施對我國銀行業(yè)各方面有至關重要的影響，需要引起我國監(jiān)管機構和各家銀行的關注。

（一）對銀行金融資產(chǎn)管理的影響

新金融會計準則對我國銀行業(yè)金融工具的影響主要體現(xiàn)在金融資產(chǎn)方面。舊的會計準則中金融資產(chǎn)總共分為四類——持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)以及貸款和應收款項。按照IFRS9，新的企業(yè)會計準則對金融資產(chǎn)的分類產(chǎn)生了很大的影響。主要影響如下：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）：包括IAS39標準下的交易性金融資產(chǎn)和可供出售權益工具;

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）：主要是IAS39標準下可供出售金融資產(chǎn)中的可供出售債務工具。

3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)，其變動可能計入當期損益也可能計入其他綜合收益：主要是IAS39標準下貸款和應收款項中的應收款項類投資。

4.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：包括持有至到期資產(chǎn)，發(fā)放貸款及墊款、存放中央款項、拆出資金等其他金融資產(chǎn)。

實施新的金融會計準則之后，對金融資產(chǎn)進行分類時不僅需要考慮其業(yè)務模式，還需要經(jīng)過SPPI測試，這種分類方法需要更多的客觀事實依據(jù)、也更為復雜。

（二）對銀行風險管理的影響

新的金融會計準則通過降低客戶違約風險，提高風險敏感性，使銀行的資產(chǎn)質(zhì)量變好，有利于銀行經(jīng)營業(yè)務。

第一，“預期信用損失”模型實施后，減值準備的計提范圍發(fā)生變化，該模型中信用質(zhì)量變化采用“三階段法”進行管理，把ECL的計算從12個月擴展到整個生命期，使中長期金融資產(chǎn)的減值準備規(guī)模增加明顯。

第二，ECL使用相關參數(shù)來計算預期損失因子，對客戶評級、資產(chǎn)質(zhì)量這些情況反映更加迅速，對一些評級靠后，信用較差的客戶提高產(chǎn)品定價的成本，這樣會提高銀行資本回報率。

第三，“預期信用損失”模型將風險變化傳導至財務指標，實現(xiàn)風險與經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，讓銀行在選擇客戶時更加謹慎，更關注客戶的信用評級，進行資產(chǎn)結構的調(diào)整。

（三）對銀行監(jiān)督管理的影響

相比于現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》，IFRS9將預期信用損失考慮進來，解決了金融資產(chǎn)的親周期問題，有利于銀行在經(jīng)濟繁榮期多計提減值準備，這與我國銀行監(jiān)管的要求是一致的。

新金融會計準則要求披露更多的銀行信息，尤其重視信用風險相關信息的披露，有助于提高會計信息質(zhì)量，為監(jiān)管部門提高監(jiān)管效率提供基礎。但是新會計準則中使用的“預期信用損失”模型會涉及到很多的參數(shù)變量、主觀判斷，使銀行監(jiān)管的范圍和復雜程度增強。

三、中國銀行業(yè)應對新金融會計準則的策略建議

新金融會計準則的實施將對銀行業(yè)影響巨大，如何應對新金融會計準則的實施，各大銀行需要深入思考。本文認為銀行應加強內(nèi)部培訓，深入學習新準則內(nèi)容;強化風險管理，提高銀行經(jīng)營能力;并且完善組織管理體系，構建新準則實施環(huán)境。

第一，加強銀行內(nèi)部培訓，深入學習新準則內(nèi)容。

新金融會計準則相對于現(xiàn)行的金融會計準則有了很多的修改，因此需要銀行內(nèi)部加強人員培訓，深入學習新準則。首先各銀行要對財政部發(fā)布的新準則進行集中研究，詳細了解新準則的內(nèi)容;其次組織外界專業(yè)機構對內(nèi)部員工進行培訓，舉行專題講座，深入多角度的學習新準則的內(nèi)容。

第二，強化風險管理，提高銀行經(jīng)營能力。

風險管理對銀行來說具有重要的意義，我國銀行應加強風險管理，提高銀行經(jīng)營能力?？蛻舴矫?，從識別客戶信用等級開始，優(yōu)化客戶結構，并優(yōu)化客戶的風險緩釋措施。業(yè)務方面，在準入階段就慎重選擇業(yè)務模式，注重定價標準對風險成本的影響程度，在業(yè)務整個存續(xù)期進行風險管理。

第三，完善組織管理體系，構建新準則實施環(huán)境。

新金融會計準則的實施工作不僅涉及會計核算，還有銀行客戶選擇，產(chǎn)品定價，資產(chǎn)管理等方面，故需要銀行各部門高度重視，提前籌備，必要時引進外部的專業(yè)人士進行指導，進而完善組織管理體系，構建新準則實施環(huán)境。

總之，為了盡快內(nèi)化新金融會計準則，讓新舊準則進行良好的對接，銀行要制定具有可操作性的新準則實施指引，加強風險管理和金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)，最終使新準則在我國銀行業(yè)落地實施，促進我國銀行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]葉婷婷.淺析金融工具準則[J].中國證券期貨，2010 （11）.

[2]鄭偉.后危機時代金融資產(chǎn)減值的計量和監(jiān)管——基于預期損失減值模型的經(jīng)濟后果[J].經(jīng)濟與管理研究，2013 （4）.

[3]李冰，陳亞楠.“以預期損失模型確認貸款減值損失”對商業(yè)銀行的影響與對策分析[J].投資研究，2014 （11）.

[4]陳燕華，王潔.透視新金融工具準則（上）[J].中國會計報，2017，5，12.