王新慶

摘要：隨著疾病治愈率、生活水平以及健康意識(shí)的提高，使居民對(duì)醫(yī)療服務(wù)的需求急速增加。而與此同時(shí)，醫(yī)療費(fèi)用也在不斷上漲，人們面臨的問(wèn)題從以往的“治不了”逐漸演變?yōu)椤翱床黄稹?。針?duì)這個(gè)問(wèn)題，國(guó)家頒布了新醫(yī)改政策。在新醫(yī)改政策下，原本醫(yī)院可以借助藥費(fèi)差價(jià)收入等補(bǔ)充醫(yī)院資本的方式被禁止使用，醫(yī)院的管理模式發(fā)生改變。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)深化改革的各項(xiàng)制度中，新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度是國(guó)家層面對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出的要求，本文從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)成本控制的影響出發(fā)，分析醫(yī)院優(yōu)化成本管理的對(duì)策，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)制度;公立醫(yī)院;成本控制

一、新財(cái)務(wù)制度對(duì)成本控制的影響

（一）財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)發(fā)生變化

新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度實(shí)施之前，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中會(huì)計(jì)核算制度主要是收付實(shí)現(xiàn)制，難以滿足現(xiàn)代醫(yī)院的需求，醫(yī)院財(cái)務(wù)核算制度朝著應(yīng)收應(yīng)付制的模式轉(zhuǎn)變。這一制度是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制度的完善，有力地促進(jìn)醫(yī)院實(shí)施現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理，同時(shí)提高了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。同時(shí)新財(cái)務(wù)制度也重新界定了會(huì)計(jì)科目，科目的變更和核算方法的轉(zhuǎn)變，意味著醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表也將發(fā)生變化[1]。雖然新制度的實(shí)施彌補(bǔ)了以往會(huì)計(jì)工作中的不足，但在改革中，由于新制度和舊制度的沖突，也將會(huì)產(chǎn)生新的問(wèn)題。

（二）成本管理會(huì)計(jì)理論研究上的創(chuàng)新

在以往的核算管理中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要以提供反應(yīng)預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為目的，無(wú)法準(zhǔn)確、完整的反應(yīng)醫(yī)院家底，以及醫(yī)院的運(yùn)行成本等情況，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。考慮到舊制度下事業(yè)單位所面臨的這個(gè)問(wèn)題，新財(cái)務(wù)制度將會(huì)計(jì)記錄原則從單模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間的聯(lián)動(dòng)性，形成相互獨(dú)立又相互依存的關(guān)系。同時(shí)加強(qiáng)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在醫(yī)院成本管理中作用的發(fā)揮，從而提高單位成本核算的有效性。

二、新財(cái)務(wù)制度下醫(yī)院成本管控中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性難以得到保障

醫(yī)院管理層從戰(zhàn)略層面開(kāi)展成本管控以及制定具體的財(cái)務(wù)管控決策計(jì)劃都是基于財(cái)務(wù)部門(mén)提供財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息。然而目前大部分公立醫(yī)院，尤其是縣鄉(xiāng)級(jí)公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視性不足，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性和完整性，管理層基于財(cái)務(wù)報(bào)表獲得的經(jīng)營(yíng)情況偏離實(shí)際，影響醫(yī)院預(yù)算指標(biāo)、目標(biāo)成本的制定。基于此開(kāi)展的成本管控方案也和實(shí)際所需存在一定的偏差，增加醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）預(yù)算執(zhí)行力度不足

預(yù)算可以幫助醫(yī)院預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)期收益、預(yù)期成本以及潛在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)給醫(yī)院各部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供準(zhǔn)確的資金使用指標(biāo)。但就目前來(lái)看，基于預(yù)算指標(biāo)所制定的目標(biāo)成本在公立醫(yī)院中的權(quán)威性不足，部分醫(yī)院的預(yù)算數(shù)據(jù)可以較為隨意地被改動(dòng)。比如，居民普遍認(rèn)為好的醫(yī)療設(shè)備可以帶來(lái)更好的治療效果，公立醫(yī)院為了提高自身競(jìng)爭(zhēng)力而超預(yù)算的引進(jìn)醫(yī)療設(shè)備等，預(yù)算執(zhí)行力不足，醫(yī)院成本超支。

（三）成本核算的歸集和分?jǐn)偞嬖陔y度

雖然新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度優(yōu)化了醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算，但在實(shí)際中財(cái)務(wù)人員的技能欠缺、制度不完善導(dǎo)致在費(fèi)用的劃撥上存在主觀臆斷問(wèn)題。同時(shí)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院成本核算科目受到會(huì)計(jì)科目的變化而變化，分?jǐn)傁禂?shù)、規(guī)則同樣都和以往不同[2]，對(duì)財(cái)務(wù)人員的能力提出了較高的要求。但由于目前處于轉(zhuǎn)變初期，一方面財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行新制度的時(shí)候難免按照舊習(xí)慣進(jìn)行，另一方面醫(yī)院對(duì)成本核算的重視并未達(dá)到該有的高度，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算的歸集和分?jǐn)偞嬖谝欢ǖ碾y度。

（四）缺乏合理的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

隨著新醫(yī)改的發(fā)布，國(guó)家也增加了對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投入支持，但在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，受私人醫(yī)院的發(fā)展以及公眾醫(yī)療意識(shí)的轉(zhuǎn)變，公立醫(yī)院不得不加強(qiáng)醫(yī)療投入以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。再加上認(rèn)知的不全面，使公立醫(yī)院在成本管理體系的建設(shè)上存在“重建設(shè)、輕應(yīng)用”的現(xiàn)象，大部分公立醫(yī)院并未建立合理的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，醫(yī)院管理層難以準(zhǔn)確的了解成本管控現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，自然也無(wú)法及時(shí)開(kāi)展成本管控優(yōu)化建設(shè)，成本管控效果難以發(fā)揮。

三、新財(cái)務(wù)制度下醫(yī)院優(yōu)化成本管控的措施

（一）加強(qiáng)各部門(mén)員工對(duì)成本管理的認(rèn)知，健全成本管理架構(gòu)

為了促進(jìn)成本管理在各部門(mén)之間的運(yùn)行，醫(yī)院需要加強(qiáng)各部門(mén)對(duì)成本管理的思想認(rèn)識(shí)，使其明確自身在成本管理中所擔(dān)負(fù)的職責(zé)，促使財(cái)務(wù)人員順利地開(kāi)展成本管理。同時(shí)對(duì)成本管理的全面認(rèn)知也促使財(cái)務(wù)人員在事前、事中以及事后來(lái)對(duì)成本進(jìn)行全方位的管控，增加醫(yī)院成本管理的有效措施。其中，為了確保成本管理的有效性，醫(yī)院還要健全項(xiàng)目成本管理架構(gòu)。設(shè)置專(zhuān)門(mén)的成本管理小組或者部門(mén)，由管理層進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃以及審批成本管理方案;由成本管理小組負(fù)責(zé)調(diào)研實(shí)際項(xiàng)目情況，并制定適宜的成本管理方案。從而提高成本管理的有效性。

（二）加強(qiáng)費(fèi)用審核

新財(cái)務(wù)制度下，公立醫(yī)院的資金來(lái)源于財(cái)政撥款以及服務(wù)費(fèi)等，主要投資于醫(yī)院自身運(yùn)營(yíng)。而醫(yī)院的各項(xiàng)成本支出都需要審批，所以醫(yī)院可以通過(guò)加強(qiáng)費(fèi)用審核確保各項(xiàng)費(fèi)用支出的合理性，從而為醫(yī)院的成本管控提供一個(gè)堅(jiān)固的基礎(chǔ)。具體可以從以下幾方面進(jìn)行：第一，加強(qiáng)費(fèi)用審核過(guò)程的“三公”性，各人員嚴(yán)格遵守公平、公正、公開(kāi)原則，杜絕出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象;第二，明確費(fèi)用審核人員的權(quán)責(zé)。以不相容崗位相分離原則監(jiān)察相關(guān)人員的職責(zé)是否有沖突，以及監(jiān)督管理層是否存在威脅、串通等逼迫費(fèi)用審核人員“放水”的問(wèn)題;第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員崗位制衡以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的建設(shè)。醫(yī)院費(fèi)用管理各崗位之間要形成相互制約、相互監(jiān)督的形式，同時(shí)進(jìn)一步落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，將具體的責(zé)任落實(shí)到具體人員，從而減少不合規(guī)行為的發(fā)生。

（三）完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管

內(nèi)部控制可以幫助機(jī)構(gòu)規(guī)范各員工行為以及各活動(dòng)的運(yùn)行等，所以醫(yī)院可以通過(guò)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的管制，使其嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行，并將各部分權(quán)責(zé)落實(shí)到具體個(gè)人，確保資金核算到每一筆資金，規(guī)避成本核算過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院在完善內(nèi)部控制時(shí)也可以從風(fēng)險(xiǎn)控制出發(fā)，借助風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來(lái)檢測(cè)單位內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，再通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)分析影響大單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，由管理人員針對(duì)性地進(jìn)行整改、完善。

（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的應(yīng)用，高效執(zhí)行成本預(yù)算

新財(cái)務(wù)制度背景下，醫(yī)院要從總成本出發(fā)，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)以及實(shí)際估價(jià)將成本細(xì)分到各部門(mén)、各員工，形成目標(biāo)成本，并利用內(nèi)部控制來(lái)規(guī)范各員工行為，使其行為不脫離目標(biāo)成本的要求。同時(shí)加強(qiáng)醫(yī)院的預(yù)算管理，對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行監(jiān)管，提高成本預(yù)算的執(zhí)行力度，醫(yī)院可以通過(guò)構(gòu)建預(yù)算偏離調(diào)整機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本這一目的。一般預(yù)算偏離機(jī)制主要分為三個(gè)環(huán)節(jié)，第一環(huán)節(jié)是對(duì)預(yù)算進(jìn)行偏離度分析，估量預(yù)算偏離大小;第二環(huán)節(jié)是對(duì)預(yù)算偏離的原因進(jìn)行分析，找出影響預(yù)算偏離的主要因素;第三環(huán)節(jié)是根據(jù)預(yù)算偏離的主要因素采取適宜的措施來(lái)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。通過(guò)預(yù)算偏離機(jī)制，醫(yī)院可以實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地調(diào)整目標(biāo)成本，實(shí)現(xiàn)成本管理作用在各活動(dòng)中的高效發(fā)揮，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

新財(cái)務(wù)制度的實(shí)施給公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理既帶來(lái)了機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。毫無(wú)疑問(wèn)，新醫(yī)改的實(shí)施極大地促進(jìn)了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型，有利于公立醫(yī)院的穩(wěn)健發(fā)展，但同時(shí)也對(duì)醫(yī)院的成本管理提出較高的要求。在新醫(yī)改政策的背景下，公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)收入甚至不能滿足基本的運(yùn)營(yíng)需求，加強(qiáng)成本管控是醫(yī)院保障其運(yùn)營(yíng)穩(wěn)健的必然選擇。

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