李曉晨

摘要：隨著“一帶一路”倡議的逐步開(kāi)展，我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)總量龐大且快速增長(zhǎng)，充分顯示出大國(guó)崛起之勢(shì)。然而與此同時(shí)，境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的挑戰(zhàn)性與日俱增，問(wèn)題也不斷凸顯。本文從境外國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)目前所存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的解決方案，進(jìn)而達(dá)到提高審計(jì)效率、確保審計(jì)質(zhì)量、保護(hù)我國(guó)境外國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全的目的。

關(guān)鍵詞：一帶一路;境外;國(guó)有資產(chǎn);審計(jì)服務(wù)

為了提高我國(guó)的綜合國(guó)力，實(shí)現(xiàn)我們中華民族的偉大復(fù)興，習(xí)近平總書記在2013年提出“一帶一路”的倡議構(gòu)想?！耙粠б宦贰笔侵浮靶陆z綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”，依靠中國(guó)與有關(guān)國(guó)家既有的雙多邊機(jī)制，積極發(fā)展與沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)合作伙伴關(guān)系，共同打造政治互信、經(jīng)濟(jì)融合、文化包容的利益共同體、命運(yùn)共同體和責(zé)任共同體。在此基礎(chǔ)上，境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的重要性凸顯出來(lái)。

一、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)工作的現(xiàn)狀

在探討境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)工作的現(xiàn)狀及問(wèn)題前，須明確什么是境外國(guó)有資產(chǎn)。結(jié)合我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，境外國(guó)有資產(chǎn)指在中國(guó)國(guó)境范圍之外的屬于國(guó)家所有的一切財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利的總稱。該概念包括幾個(gè)維度：從資產(chǎn)的體現(xiàn)形式來(lái)看，境外國(guó)有資產(chǎn)體現(xiàn)為價(jià)值形態(tài)、實(shí)物形態(tài)和技術(shù)形態(tài)，具體包括廠房、設(shè)備、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，以及境外被投資企業(yè)股權(quán)、技術(shù)許可權(quán)、遞延稅收等無(wú)形資產(chǎn);從資產(chǎn)的控制關(guān)系來(lái)看，境外國(guó)有資產(chǎn)的直接控制權(quán)須為國(guó)家，股權(quán)關(guān)系穿透來(lái)看須為國(guó)資委等機(jī)構(gòu)，對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)管理的關(guān)鍵人員須由黨組任命;在組織類型上，境外國(guó)有機(jī)構(gòu)包括中國(guó)政府駐外機(jī)構(gòu)和中國(guó)國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位的分支機(jī)構(gòu)及其投資的經(jīng)營(yíng)實(shí)體或者實(shí)物。

隨著我國(guó)“一帶一路”倡議的逐步實(shí)施，我國(guó)境外資產(chǎn)投資規(guī)模呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，投資主體不斷增多，價(jià)值的體現(xiàn)形式呈現(xiàn)出多樣化的特征。在此背景下，國(guó)有企業(yè)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的需求也大幅增加。我國(guó)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)出臺(tái)了多項(xiàng)管理辦法，逐步明確了相關(guān)具體審計(jì)要求。國(guó)務(wù)院分別于2011年6月下發(fā)《中央企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》和《中央企業(yè)境外國(guó)有產(chǎn)權(quán)管理暫行辦法》、2012年3月下發(fā)《中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理暫行辦法》，進(jìn)一步加強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理，規(guī)范境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)境外國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。雖然我國(guó)持續(xù)增大對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理及審計(jì)力度，但由于存在地域限制、審計(jì)依據(jù)的局限性、各國(guó)有企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視程度不一等因素，導(dǎo)致目前我國(guó)針對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的很多審計(jì)工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)，許多重要缺陷審計(jì)無(wú)法發(fā)現(xiàn)，法律法規(guī)對(duì)審計(jì)要求的覆蓋面也很難保證包含全部境外國(guó)有資產(chǎn)，境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)所存在的問(wèn)題

第一、我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在實(shí)際操作阻礙。

目前我國(guó)從國(guó)家層面到公司層面均相繼出臺(tái)了針對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的相關(guān)制度和管理辦法，然而由于各個(gè)公司間的組織架構(gòu)、企業(yè)文化、管理方式均不相同，針對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)實(shí)施開(kāi)展過(guò)程中會(huì)遇到不同程度的阻礙。首先，部分涉外國(guó)企內(nèi)控存在缺陷，審計(jì)部門權(quán)責(zé)較輕，對(duì)自身境外國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)完整性主要依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度外部審計(jì)工作。公司內(nèi)部的審計(jì)部門人員往往較少，無(wú)法及時(shí)有效的對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督核查。其次，公司對(duì)審計(jì)的重視程度在企業(yè)文化中往往被忽視，審計(jì)部門在公司內(nèi)部往往得不到重視，具體工作內(nèi)容多為對(duì)接上級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及完成定期報(bào)告。再次，在對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)外部審計(jì)過(guò)程中，公司相關(guān)部門在人員的調(diào)動(dòng)配比上不是十分完善，因此造成了部門之間的協(xié)調(diào)性不是特別高，這就使得對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)工作在監(jiān)督管理上無(wú)法全面開(kāi)展，甚至在一些地區(qū)，審計(jì)工作范圍無(wú)法覆蓋現(xiàn)場(chǎng)，造成一定程度上的審計(jì)盲區(qū)。最后，由于境外國(guó)有資產(chǎn)無(wú)論在形式上還是價(jià)值上多樣性程度顯著提高，導(dǎo)致在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)程序的專業(yè)要求越來(lái)越高，比如對(duì)境外金融衍生品資產(chǎn)價(jià)值及操作規(guī)范的審計(jì)往往需要相關(guān)領(lǐng)域的專家提供支持。

第二、我國(guó)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督有待進(jìn)一步完善。

我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)總規(guī)模較大，境外國(guó)有資產(chǎn)已陸續(xù)加強(qiáng)民間審計(jì)及政府審計(jì)管理，但仍需進(jìn)一步完善。國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)政策，對(duì)國(guó)有企業(yè)的組織、運(yùn)用、監(jiān)督與管理均作出了詳細(xì)的規(guī)定。近幾年審計(jì)署及巡視組也加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審查力度，對(duì)作為重點(diǎn)的境外國(guó)有資產(chǎn)做了較多的專項(xiàng)審查工作。此外加強(qiáng)人民監(jiān)督及反饋力度，對(duì)人民所反饋的每一個(gè)問(wèn)題都重點(diǎn)對(duì)待，不輕易放過(guò)存在的問(wèn)題。同時(shí)國(guó)家也加強(qiáng)了對(duì)問(wèn)題整改情況的檢查力度，有力確保發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以得到及時(shí)且有效的解決。需要注意的是，由于人力物力的限制，對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督有提高的空間，境外國(guó)有資產(chǎn)流失情況仍偶爾發(fā)生，故我國(guó)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督有待進(jìn)一步完善。

三、如何增強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)

面對(duì)日益增強(qiáng)的境外審計(jì)需求，順應(yīng)公開(kāi)透明的審計(jì)趨勢(shì)，筆者認(rèn)為須不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量，優(yōu)化審計(jì)方法，將審計(jì)工作提升至公司高度。筆者對(duì)增強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)行了以下幾點(diǎn)思考。

第一、找準(zhǔn)境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)。

由于資產(chǎn)形態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式存在較大差異，不同境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)均不同。首先，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)境外資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式詳細(xì)了解，分析業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)邏輯、盈利模式。金融資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)邏輯與產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)邏輯存在明顯區(qū)別，審計(jì)人員須學(xué)習(xí)所涉及的不同業(yè)務(wù)流程，充分了解各個(gè)內(nèi)部控制點(diǎn)。其次，審計(jì)人員依據(jù)掌握的詳細(xì)業(yè)務(wù)情況，制定有針對(duì)性的財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃。比如對(duì)重資產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)，要著重關(guān)注資產(chǎn)的真實(shí)性、是否存在減值、原材料購(gòu)買、存貨存在性與可變現(xiàn)價(jià)值等方面;若主要資產(chǎn)為金融資產(chǎn)，則須著重關(guān)注金融資產(chǎn)的計(jì)量，確認(rèn)以及權(quán)屬的確認(rèn)。再次，審計(jì)人員須重點(diǎn)關(guān)注決策審批流程，重大投資、融資決策是否經(jīng)過(guò)公司集體決策，“三重一大”事項(xiàng)是否已經(jīng)過(guò)黨委審議，是否存在舞弊行為導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

第二、靈活運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

持續(xù)學(xué)習(xí)相關(guān)行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)靈活運(yùn)用到境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)工作中。公司應(yīng)通過(guò)宣貫培訓(xùn)等方式增強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)肅內(nèi)外部審計(jì)的工作紀(jì)律性，要求被審計(jì)單位或事業(yè)部要全力配合審計(jì)工作的開(kāi)展，在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)及時(shí)提供所需的審計(jì)材料，例如須及時(shí)提供賬戶對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表、工程結(jié)算單、采購(gòu)單等基礎(chǔ)資料。針對(duì)審計(jì)資料，審計(jì)人員須進(jìn)行交叉驗(yàn)證，審慎性確認(rèn)其真實(shí)性及合理性。同時(shí)，在選擇對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人中，挑選負(fù)有責(zé)任感、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)或者核心成員。在審計(jì)過(guò)程中充分溝通，化解矛盾，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

第三、加強(qiáng)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同，提高審計(jì)效率。

在境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分借鑒會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)結(jié)果，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)協(xié)同，形成合力。政府部門對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及反腐審查，企業(yè)自身內(nèi)部的審計(jì)側(cè)重于內(nèi)控審計(jì)與過(guò)程審計(jì)，社會(huì)審計(jì)側(cè)重于第三方監(jiān)督與結(jié)果審計(jì)。三者目的各有差別，審計(jì)方法和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不盡相同，若將三者結(jié)合起來(lái)，將極大提高審計(jì)的有效性，真實(shí)準(zhǔn)確反映境外國(guó)有資產(chǎn)的狀況。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著“一帶一路”倡議的逐步實(shí)施，目前我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)的總量高、增長(zhǎng)塊，隨之帶來(lái)的是對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的需求與日俱增。我們須正視我國(guó)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督不到位以及實(shí)際操作中存在審計(jì)阻礙等問(wèn)題，通過(guò)加強(qiáng)協(xié)同配合、開(kāi)展審計(jì)創(chuàng)新等方式提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量，保障我國(guó)境外國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全。

參考文獻(xiàn)：

[1]王克玉.論境外國(guó)有企業(yè)的審計(jì)管轄與法律適用[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014 （6）.

[2]林忠華.配合“一帶一路”倡議 加強(qiáng)企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2016 （4）.

[3]郝玉貴.國(guó)家審計(jì)服務(wù)“一帶一路”倡議的理論分析與實(shí)現(xiàn)路徑[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016 （02）.