高新技術(shù)企業(yè)以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃

彭光輝

摘要：本文針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃的研究，結(jié)合理論實(shí)踐，簡(jiǎn)要闡述，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向特性的基礎(chǔ)上，分析了目前高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃中存在主要風(fēng)險(xiǎn)，并提出納稅籌劃的主要策略。研究結(jié)果表明，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開展納稅籌劃，是降低高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)壓力，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵，值得高度重視。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn);納稅籌劃;政策風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，為各行各業(yè)持續(xù)發(fā)展提供新的環(huán)境，就農(nóng)藥企業(yè)而言，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中仍然存在一系列問(wèn)題亟待解決，如果不加強(qiáng)管理，會(huì)降企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)合理的納稅籌劃，可形成節(jié)稅利益，但也存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，如：政策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開展納稅籌劃，可大幅度降低這些風(fēng)險(xiǎn)農(nóng)藥企業(yè)的影響。基于此，開展以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃的研究就顯得尤為必要。

1.以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的特征

1.1政策導(dǎo)向性

從稅收本質(zhì)上而言，是國(guó)家以法律規(guī)定向經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人無(wú)償征收實(shí)物或貨幣所形成的特殊分配關(guān)系.這種分配關(guān)系，集中反映了國(guó)家與各階級(jí)、各階層的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、利益關(guān)系。因此，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃，需要在法律法規(guī)允許范圍實(shí)施。具體而言，要以國(guó)家稅法為主要依據(jù)，結(jié)合公司實(shí)際情況，全面分析納稅方案，選擇一種適合本企業(yè)納稅的方案，以降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

1.2選擇最優(yōu)性

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，需要進(jìn)行合理的納稅籌劃來(lái)選擇適合高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)的納稅制度和方案，因此，在納稅方案選擇過(guò)程中，要盡量選擇效益最大化的納稅方案。

1.3事前籌劃性

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，企業(yè)面臨的稅負(fù)應(yīng)是可控制的，因此，在納稅前必須進(jìn)行提前籌劃，比如：在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，比較合理調(diào)整企業(yè)的收支平衡，盡量爭(zhēng)取國(guó)家提供的高新企業(yè)的優(yōu)惠及研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額進(jìn)行系統(tǒng)控制，從而降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

2.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃中存在主要風(fēng)險(xiǎn)

2.1政策風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，遇到的政策風(fēng)險(xiǎn)，主要為兩類，一類是政策選擇風(fēng)險(xiǎn);另一類是政策變化風(fēng)險(xiǎn)。所謂政策選擇風(fēng)險(xiǎn)指的是政策的選擇是否正確，引發(fā)此類風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)納稅政策的認(rèn)知度不足，或者理解的不夠透徹【1】。而政策變化風(fēng)險(xiǎn)則指的是企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)政府變化的能力，目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，稅收立法層次比較低，缺乏健全完善法律的支持，致使稅法政策的規(guī)范性和透明度比較低，政策變化比較頻繁，使得原有的節(jié)稅政策無(wú)法滿足實(shí)際需求，致使納稅籌劃失敗。

2.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在稅法中明確規(guī)定，企業(yè)負(fù)債的利息可在稅前進(jìn)行扣除處理，表明企業(yè)享有所得稅收益的權(quán)利。但正常情況下，股息只能在稅后獲得的利潤(rùn)中進(jìn)行扣除，企業(yè)無(wú)法享受所得稅收益。因此，企業(yè)在確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)，需要全面提升債務(wù)資本的利用率。多數(shù)情況下，企業(yè)籌資過(guò)程中，獲得的債務(wù)資本額度越大，則納稅籌劃的空間就越大，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，可大幅度降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。但如果企業(yè)的負(fù)債過(guò)大也會(huì)形成較大的負(fù)面效應(yīng)，比如：會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)降低股東的財(cái)富收益。就目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)而言，借貸資金的比例比較大，雖然增加了企業(yè)杠桿的收益，也可以獲得較大的稅收收益，但在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)比較大。因此，企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展資金籌集過(guò)程中，既要充分考慮財(cái)務(wù)杠桿收益和稅收收益，也要綜合分析面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，合理調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，是避免企業(yè)發(fā)生過(guò)度負(fù)債的主要途徑。

2.3 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在正常經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的背景下，很多高新技術(shù)企業(yè)逐步發(fā)展為自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧的獨(dú)立個(gè)體，納稅籌劃則是企業(yè)未來(lái)發(fā)展預(yù)先安排，具有一定的前瞻性、計(jì)劃性。因此，如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容或者主體發(fā)生變化，或者在未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生了錯(cuò)誤的判斷，就會(huì)失去納稅籌劃的意義和作用，不但難以起到減輕稅負(fù)壓力的作用，甚至還會(huì)增加納稅稅額【2】。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化，會(huì)對(duì)納稅籌劃方案的實(shí)施造成嚴(yán)重影響，企業(yè)同樣面臨著由此形成的風(fēng)險(xiǎn)。

3.高新技術(shù)企業(yè)以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃策略

3.1樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，納稅籌劃中面臨的的風(fēng)險(xiǎn)種類種類比較多，影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素也比較多，既包括內(nèi)部因素，也包括外部因素。任何一個(gè)環(huán)節(jié)控制不當(dāng)，或者措施缺乏針對(duì)性和有效性，都會(huì)增加納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)給予高度重視【3】。需要借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和軟件技術(shù)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套科學(xué)、完善、系統(tǒng)、規(guī)范、方便、快捷的納稅籌劃預(yù)警體系，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)處理，避免造成更大的經(jīng)濟(jì)損失。針對(duì)納稅籌劃中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，要從事前、事中、事后入手進(jìn)行全面系統(tǒng)開展，才能及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)，保證納稅籌劃有效性，充分利用國(guó)家提供的稅收優(yōu)惠政策，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低稅負(fù)壓力。

3.2明確納稅籌劃責(zé)任主體，規(guī)劃納稅籌劃程序

納稅籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜且系統(tǒng)的工作，涉及到很多內(nèi)容，既包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的內(nèi)容，也包括企業(yè)外部市場(chǎng)內(nèi)容，因此，為提升納稅籌劃的科學(xué)性，就必須先明確納稅籌劃的責(zé)任主體，由其專門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)技術(shù)部門與納稅籌劃中相關(guān)內(nèi)容。并結(jié)合本企業(yè)的現(xiàn)狀，與技術(shù)部門一起編制科學(xué)有效的高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃流程：編制研發(fā)方案、確定研發(fā)項(xiàng)目、分階段的實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目，分析實(shí)施過(guò)程中的出現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、結(jié)果比較、方案修正。這七個(gè)步驟環(huán)環(huán)相扣，任何一個(gè)步驟發(fā)生問(wèn)題，都會(huì)影響其他步驟，最終影響整個(gè)納稅籌劃的效率和效果。大量實(shí)例表明，在納稅籌劃中，通過(guò)此種落實(shí)責(zé)任人的方式，既能降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，又能體會(huì)納稅籌劃的科學(xué)性及有效性。為達(dá)到這一目的，高新技術(shù)企業(yè)必須先樹立依法納稅的正確理念，按照稅法的規(guī)定，設(shè)立完整、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，作為納稅籌劃的主要依據(jù)，避免偷稅漏稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.3綜合考慮納稅籌劃方案，提升針對(duì)性

從功能和作用的角度上而言，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成中部分，因此，納稅籌劃的主要目標(biāo)的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和利潤(rùn)的最大化，降低稅負(fù)壓力。在納稅籌劃工作必須積極圍繞這一目標(biāo)，并納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)上來(lái)，企業(yè)整體投資的效果【4】。在具體納稅籌劃過(guò)程中，不能僅僅限制在某一個(gè)稅種之上，也不能一直節(jié)稅為主要目標(biāo)。而是要根據(jù)本企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)類，制定出多種納稅籌劃方案，然后根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展特性，選擇出最佳的納稅籌劃方案，需要進(jìn)行綜合考慮和全面均衡，并不是為節(jié)稅而籌劃。

3.4全面貫徹成本收益原則，實(shí)現(xiàn)雙贏目標(biāo)

當(dāng)一項(xiàng)納稅籌劃方案落實(shí)后，就需要為納稅籌劃支付一定的費(fèi)用，或者選擇了該籌劃方案后，就必須放棄其他方案獲得收益的機(jī)會(huì)。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須嚴(yán)格遵循成本收益的原則，具體做法為：在納稅籌劃過(guò)程中，既要全面考慮直接成本，也要在比較選擇中把納稅方案所放棄方案的可能性收益，作為機(jī)會(huì)成本【5】。保證納稅籌劃方案實(shí)行的成本和損失之和小于所得收益，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康的發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文結(jié)合理論實(shí)踐，研究了高新技術(shù)企業(yè)以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃，研究結(jié)果表明，在納稅籌劃過(guò)程中，堅(jiān)持以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，既能降低納稅籌劃中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，也可以降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。具體而言，可以從樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、明確納稅籌劃責(zé)任主體，規(guī)劃納稅籌劃程序、綜合考慮納稅籌劃方案，提升針對(duì)性、全面貫徹成本收益原則，實(shí)現(xiàn)雙贏目標(biāo)等方面同時(shí)入手。以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃符合目前我國(guó)稅法改革和相關(guān)制度的要求，值得大范圍推廣應(yīng)用。

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