呂俊 范英杰

【摘要】? 伴隨著自主品牌迅速崛起，新能源汽車勢(shì)頭強(qiáng)勁，共享汽車逐漸普及，我國汽車市場進(jìn)入了“微增長”新常態(tài)。面對(duì)整個(gè)行業(yè)日益激烈的競爭和挑戰(zhàn)，汽車制造企業(yè)面臨較大的降本壓力。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法憑借其優(yōu)勢(shì)，被廣泛應(yīng)用。文章以上汽通用東岳汽車公司為例，從作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的應(yīng)用過程出發(fā)，對(duì)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法應(yīng)用前后的效果進(jìn)行了比較分析，進(jìn)而為國內(nèi)汽車制造企業(yè)成本核算提供參考。

【關(guān)鍵詞】? 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）;成本動(dòng)因;東岳汽車

【中圖分類號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）19-0058-04

據(jù)中國汽車工業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)顯示，中國新車銷量漲幅自2016年開始逐漸降低，2018年汽車銷量更是出現(xiàn)首次下滑，汽車行業(yè)市場競爭勢(shì)態(tài)日益加劇，降本壓力顯著增加，對(duì)精準(zhǔn)預(yù)算、靈活預(yù)算的要求也越來越高，傳統(tǒng)預(yù)算法已經(jīng)無法完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的管理要求，而作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算能將作業(yè)成本法與企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈和成本管理有機(jī)結(jié)合，能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)預(yù)算的缺陷，提供比傳統(tǒng)預(yù)算體系更有效的計(jì)劃及控制工具，因此，應(yīng)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法已成為必然。本文以上汽通用東岳汽車公司（以下簡稱東岳汽車）為例，對(duì)其應(yīng)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的過程和效果進(jìn)行了分析，希望對(duì)同行業(yè)其他企業(yè)提供借鑒。

一、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法及其優(yōu)勢(shì)

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法（Activity-Based Budget）是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的新型預(yù)算管理方法，通過對(duì)作業(yè)和成本動(dòng)因的分析，并結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和顧客需求，根據(jù)單位產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因量形成相應(yīng)預(yù)算數(shù)據(jù)，確定企業(yè)每一個(gè)部門的作業(yè)所發(fā)生的成本，在預(yù)算中規(guī)定各項(xiàng)作業(yè)所允許的資源消耗量，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行有效控制，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)的雙重平衡。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方式的主要差別在于，后者是以賬戶或項(xiàng)目為預(yù)算對(duì)象，預(yù)算編制的基本假設(shè)通常與實(shí)際嚴(yán)重偏離，更加關(guān)注資源的投入，并按職能部門確定預(yù)算編制單位;而前者則強(qiáng)調(diào)成本發(fā)生的前因與后果，以成本動(dòng)因作為預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)，更關(guān)注增值預(yù)算，并按照作業(yè)成本確定預(yù)算編制單位。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算通過對(duì)現(xiàn)有成本動(dòng)因的分析，進(jìn)行更精確的預(yù)算管理，提高了對(duì)資源需求和預(yù)算松弛的識(shí)別，從根本上達(dá)到降低成本、提高效益的目的，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法相比傳統(tǒng)預(yù)算法，其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下幾方面：首先，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是以作業(yè)、流程、價(jià)值鏈為預(yù)算組織前提，通過對(duì)資源實(shí)際需求量的準(zhǔn)確預(yù)測、對(duì)有限資源的最佳安排，有力地整合企業(yè)資源，達(dá)到企業(yè)資源的最有效配置。其次，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算能夠使企業(yè)從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，將企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)深入到作業(yè)層次，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力，幫助企業(yè)動(dòng)態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，加強(qiáng)預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃之間的聯(lián)系。再次，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算強(qiáng)調(diào)對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、營銷及售后服務(wù)進(jìn)行全生命周期規(guī)劃，使企業(yè)對(duì)成本節(jié)約帶來的影響做出迅速有效的反應(yīng)，在提供更完善的預(yù)算信息的同時(shí)，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法在東岳汽車的具體應(yīng)用

（一）東岳汽車概況及其原預(yù)算方法的運(yùn)用情況

東岳汽車是上海通用汽車有限公司、上汽集團(tuán)和通用汽車（中國）分別出資50%、25%、25%，對(duì)原煙臺(tái)車身有限公司兼并重組建成的，是上海通用汽車有限公司繼浦東金橋之后的第二個(gè)生產(chǎn)基地，主營業(yè)務(wù)包括制造汽車、發(fā)動(dòng)機(jī)、變速箱及其零部件，并在國內(nèi)國際市場上銷售上述產(chǎn)品、相關(guān)配件，且提供售后服務(wù)。

東岳汽車的原預(yù)算管理方法主要以增量預(yù)算法為主，即財(cái)務(wù)部門開始對(duì)每個(gè)費(fèi)用科目設(shè)定一個(gè)與產(chǎn)量相關(guān)的變動(dòng)比，根據(jù)總產(chǎn)量的變化量及變動(dòng)比計(jì)算出產(chǎn)量變化而應(yīng)該增減的費(fèi)用金額，在考慮經(jīng)濟(jì)及特殊因素后，計(jì)算出預(yù)算的績效水平（performance，以下簡稱perf.）。若績效水平為正數(shù)，則說明費(fèi)用在應(yīng)有水平上進(jìn)行了優(yōu)化下降;若績效水平為負(fù)數(shù)，則認(rèn)為費(fèi)用超出了應(yīng)有的水平。增量預(yù)算法的審核是以總產(chǎn)量的增減作為唯一變量，而實(shí)際情況卻難以實(shí)施，如公用動(dòng)力，由于月度之間溫度差異，增減的產(chǎn)量安排在不同月份生產(chǎn)，其影響的公用動(dòng)力就會(huì)不同。為規(guī)避增量預(yù)算法的弊端，東岳汽車目前運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法對(duì)車間的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行優(yōu)化。

（二）東岳汽車作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的應(yīng)用過程

1.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的預(yù)算編制情況。東岳汽車應(yīng)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的主體包括兩個(gè)獨(dú)立法人，設(shè)置一名總經(jīng)理，下設(shè)三個(gè)工廠及一個(gè)行政部門，行政部門下設(shè)N個(gè)管理部門，各工廠又按不同生產(chǎn)工藝下設(shè)N個(gè)車間。車間主任向工廠總監(jiān)匯報(bào)，工廠總監(jiān)向總經(jīng)理匯報(bào)，管理部門經(jīng)理向行政總監(jiān)匯報(bào)，行政總監(jiān)向總經(jīng)理匯報(bào)，具體如圖1所示。

公司預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)包括執(zhí)委會(huì)、財(cái)務(wù)部及相關(guān)職能部門、各預(yù)算單位。其中部門/車間為最小預(yù)算單位，各部門均配備一名成本協(xié)調(diào)員，負(fù)責(zé)開展本部門成本費(fèi)用預(yù)算相關(guān)工作。財(cái)務(wù)部有五個(gè)科室（設(shè)置一名財(cái)務(wù)經(jīng)理），其中費(fèi)用控制室負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作（設(shè)置一名費(fèi)用控制經(jīng)理），下設(shè)三名工廠經(jīng)營分析專員和一名管理部門分析專員。分析專員負(fù)責(zé)所轄區(qū)域的預(yù)算管理工作，與部門成本協(xié)調(diào)員直接對(duì)口，工廠經(jīng)營分析專員還需向工廠總監(jiān)匯報(bào)工廠預(yù)算執(zhí)行情況。費(fèi)用控制經(jīng)理負(fù)責(zé)把控公司總體預(yù)算情況，內(nèi)部調(diào)配預(yù)算資源，向財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)。財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)公司與總部之間的預(yù)算平衡及差異調(diào)整，向公司總經(jīng)理匯報(bào)公司整體預(yù)算執(zhí)行情況。

公司在編制預(yù)算時(shí)按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。每年7—8月份，財(cái)務(wù)部及相關(guān)職能部門開始籌備預(yù)算編制工作，向預(yù)算單位提出主要任務(wù)與責(zé)任目標(biāo)（初步），傳達(dá)預(yù)算編制的方法及程序，指導(dǎo)預(yù)算單位編制預(yù)算草案;各預(yù)算單位根據(jù)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)計(jì)劃形成預(yù)算草案，并對(duì)預(yù)算草案的準(zhǔn)確性、可行性和合理性負(fù)責(zé);上報(bào)的預(yù)算草案經(jīng)過層層審核、綜合平衡后，財(cái)務(wù)部匯總上報(bào)執(zhí)委會(huì)審議批準(zhǔn)，將審定后的預(yù)算提交董事會(huì)審批;經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后的正式預(yù)算，由財(cái)務(wù)部及相關(guān)職能部門分解下達(dá)到各預(yù)算單位正式執(zhí)行，同時(shí)及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行部門和執(zhí)委會(huì)提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行偏差及其對(duì)實(shí)現(xiàn)公司預(yù)算目標(biāo)的影響，監(jiān)控各預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，通過平衡計(jì)分卡、過程績效考核、Account champion等過程管理體系，對(duì)各預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤考核，以確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的達(dá)成，促使公司完成預(yù)算目標(biāo)。每年預(yù)算執(zhí)行完畢，財(cái)務(wù)部及時(shí)形成預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和預(yù)算差異分析報(bào)告，交執(zhí)委會(huì)審閱。通過設(shè)置預(yù)算指標(biāo)，層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系（見圖2）。

2.應(yīng)用過程。東岳汽車在運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法時(shí)，通過尋找費(fèi)用的關(guān)鍵成本動(dòng)因，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)規(guī)律以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)總結(jié)出成本動(dòng)因與費(fèi)用之間的數(shù)學(xué)規(guī)律，精準(zhǔn)預(yù)算制造費(fèi)用，根據(jù)費(fèi)用不同的成本動(dòng)因計(jì)算出真實(shí)的費(fèi)用績效水平。東岳汽車的預(yù)算涉及制造部門，其中車間費(fèi)用是預(yù)算中最復(fù)雜的項(xiàng)目，本文以M車間天然氣費(fèi)用為例，分析其作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的具體應(yīng)用。

東岳汽車的公用動(dòng)力費(fèi)用占據(jù)了工廠整體費(fèi)用的一半，M車間則是能源費(fèi)用的主要消耗部門。而天然氣主要消耗在烘房，公司的生產(chǎn)要求無論外界溫度如何，烘房始終要保持恒溫恒濕，因此外界溫度是天然氣消耗水平的重要?jiǎng)右蛑?，但溫度具有特殊性，每小時(shí)都會(huì)發(fā)生變化，即使月平均溫度相同，產(chǎn)量相同，但每天溫度不同，也會(huì)導(dǎo)致月度費(fèi)用水平差異較大，因此與溫度相關(guān)度高的能源費(fèi)用無法使用y=ax1+bx2+cx3多元線性回歸進(jìn)行準(zhǔn)確的費(fèi)用預(yù)測分析，無法像營運(yùn)物品一樣找到其與費(fèi)用的準(zhǔn)確數(shù)學(xué)關(guān)系。

眾所周知，不同車間公用動(dòng)力費(fèi)用的成本動(dòng)因各不相同，因此我們轉(zhuǎn)換思路，從歷年費(fèi)用結(jié)果入手，在了解動(dòng)因的基礎(chǔ)上總結(jié)公用動(dòng)力消耗規(guī)律，比如，生產(chǎn)小時(shí)數(shù)與開機(jī)小時(shí)數(shù)的關(guān)系;間隔生產(chǎn)下設(shè)備的運(yùn)行狀態(tài)等。不再糾結(jié)于產(chǎn)量這一必然動(dòng)因，充分考慮溫度等因素，結(jié)合實(shí)際產(chǎn)能以及實(shí)際耗量進(jìn)行分析，探究費(fèi)用與開機(jī)時(shí)間的關(guān)系，嘗試尋找歷年每個(gè)月單小時(shí)能耗的規(guī)律進(jìn)行能源的預(yù)算估算，但在進(jìn)行公用動(dòng)力費(fèi)用分析之前需要基于以下前提：（1）基于生產(chǎn)模式?jīng)]有較大變化的情況下;（2）考慮間隔生產(chǎn)的小時(shí)數(shù);（3）小時(shí)數(shù)為開機(jī)小時(shí)數(shù)，每工作日小時(shí)數(shù)=生產(chǎn)小時(shí)數(shù)+2。在上述前提基礎(chǔ)上，我們利用來源于SAP、BFS（Budget & Forecast System，預(yù)算&預(yù)測系統(tǒng)）等信息系統(tǒng)，以及部門提供的2014—2017年排產(chǎn)計(jì)劃、公用動(dòng)力實(shí)際耗量等相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，利用信息化系統(tǒng)計(jì)算并制作出車間單小時(shí)天然氣耗量的趨勢(shì)圖（見圖3）。

在單小時(shí)產(chǎn)出量無巨大波動(dòng)的情況下，發(fā)現(xiàn)歷史幾年的單小時(shí)公用動(dòng)力耗量規(guī)律呈現(xiàn)高度相似性，因此可根據(jù)12個(gè)月的排產(chǎn)計(jì)劃規(guī)律預(yù)測出全年公用動(dòng)力費(fèi)用。從圖3可以發(fā)現(xiàn)，2014—2017年相同月份的天然氣單小時(shí)能耗量基本一致。自2014年起，天然氣單小時(shí)耗量基本呈逐年下降趨勢(shì)，但從2016年10月起天然氣耗量有上揚(yáng)趨勢(shì)，2017年2、3、4月份天然氣單小時(shí)耗量均比2016年高，究其原因，是因?yàn)樵撋a(chǎn)車間為了保證產(chǎn)品質(zhì)量，取消了烘房分段關(guān)機(jī)的舉措，因此使消耗量增多，而11、12月份預(yù)測單耗偏高則是部門在后兩個(gè)月出現(xiàn)了預(yù)算松弛的情況。

同理，不僅是天然氣，其他介質(zhì)也可運(yùn)用相同的方法進(jìn)行分析，但是不同介質(zhì)的分析前提假設(shè)會(huì)有所差別，比如電費(fèi)還需要考慮非生產(chǎn)小時(shí)的耗電量以及特殊因素影響的耗量等。另外，如果生產(chǎn)模式、工藝條件等前提假設(shè)發(fā)生變化，需要及時(shí)對(duì)計(jì)算模型進(jìn)行修正，這就需要在預(yù)算執(zhí)行過程中實(shí)時(shí)監(jiān)測，在發(fā)現(xiàn)較大偏差時(shí)能夠及時(shí)地分析原因。

根據(jù)這種分析單小時(shí)耗量進(jìn)行預(yù)算的方法，公司可以使用上年各月的單小時(shí)耗量及計(jì)劃排產(chǎn)特殊因素、年度氣候趨勢(shì)等信息匡算出某一排產(chǎn)下較為合理的能耗費(fèi)用，從而掌握工廠一半以上的費(fèi)用水平，也可針對(duì)趨勢(shì)異常的月份進(jìn)行跟蹤，了解差異原因。此方法不僅作為東岳汽車目前財(cái)務(wù)審核預(yù)算是否準(zhǔn)確的工具，而且還可以核算出不同排產(chǎn)對(duì)能源費(fèi)用的影響金額。應(yīng)用該方法后，顛覆了工程師以往靠單車耗量來估算能源預(yù)算的方法，從單車到單小時(shí)，使M車間日后的能源預(yù)算結(jié)果變得更加合理，極大地提高了車間的預(yù)算效率。

三、東岳汽車作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的成效分析

東岳汽車在應(yīng)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法之前，預(yù)算績效水平的計(jì)算方法并未考慮車型的比例，將總產(chǎn)量的變化作為增量預(yù)算的條件。在使用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法之后，根據(jù)作業(yè)成本法進(jìn)行零基預(yù)算，不再以單獨(dú)的產(chǎn)量變化作為增量預(yù)算的唯一變量，而是根據(jù)各部門不同的成本動(dòng)因計(jì)算出部門真實(shí)的費(fèi)用績效水平。以2017年第一季度R車間電費(fèi)和M車間天然氣費(fèi)用為例，預(yù)算的績效水平發(fā)生了很大的變化，如表1所示。

由表1可以看出，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的結(jié)果與只考慮總產(chǎn)量的變化的結(jié)果截然相反，單小時(shí)耗量能夠充分考慮天氣溫度、排產(chǎn)、間隔生產(chǎn)等因素的影響，因此根據(jù)實(shí)際的動(dòng)因計(jì)算出來的結(jié)果才能夠最準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法不僅得到了車間的認(rèn)可，且被車間工程師運(yùn)用于預(yù)測與預(yù)算的編制中，東岳汽車作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的成功應(yīng)用取得了明顯效果：首先，大大增強(qiáng)了預(yù)算的控制力度，控制重心由預(yù)算部門下移到作業(yè)層次，企業(yè)的各級(jí)管理部門通過不同途徑控制作業(yè)，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格把控，有利于資源配置的優(yōu)化。其次，解決了用經(jīng)驗(yàn)變動(dòng)比估算數(shù)字的問題，更加貼近實(shí)際情況，有效地識(shí)別出業(yè)務(wù)部門可能存在的預(yù)算松弛或降本增效的空間。最后，能夠盡量精確地對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算和評(píng)價(jià)，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性定價(jià)和盈利規(guī)劃奠定良好的基礎(chǔ)，通過有效的預(yù)算管理、績效評(píng)價(jià)和平衡計(jì)分卡體系促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。

總之，東岳汽車通過作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的應(yīng)用，基于各類費(fèi)用性質(zhì)特點(diǎn)進(jìn)行資源的合理分配，提升了預(yù)算的準(zhǔn)確性與合理性，從而提高了預(yù)算控制力，因此具有較高可信度、前瞻性和有用性。

四、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法應(yīng)用的啟示

（一）尋找作業(yè)成本動(dòng)因關(guān)系是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法應(yīng)用的前提

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的核心是要找到作業(yè)與成本之間的因果關(guān)系，但有些間接成本的動(dòng)因作用不明顯或是動(dòng)因復(fù)雜，實(shí)際中往往很難找到真正的動(dòng)因，通常需要投入大量時(shí)間和人力物力成本。因此企業(yè)在實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和客觀實(shí)際情況合理地尋找成本動(dòng)因，在沒有找到明確的成本動(dòng)因關(guān)系前，可以在自動(dòng)化程度較高、間接費(fèi)用較大的部門進(jìn)行預(yù)實(shí)施，積累一定經(jīng)驗(yàn)成功后再推廣到整個(gè)企業(yè)。

（二）業(yè)財(cái)融合是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法應(yīng)用的保障

實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部人員很難深入理解工藝和業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而生產(chǎn)部門的工程師又很難理解自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)的影響，溝通存在障礙的同時(shí)，出于各自部門利益的考慮，往往會(huì)使得成本動(dòng)因難以發(fā)掘，影響作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的實(shí)施。財(cái)務(wù)部作為成本績效水平的核算及考評(píng)部門，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮業(yè)務(wù)需求，改善現(xiàn)有的方法，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與到生產(chǎn)管理與運(yùn)營決策中，將財(cái)務(wù)管理模式由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，充分考慮各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響關(guān)系，促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的合作，使業(yè)財(cái)融合成為財(cái)務(wù)經(jīng)營分析工作的常態(tài)，這不僅可以提高財(cái)務(wù)工具的準(zhǔn)確性和有效性，也能夠?yàn)楣竟芾韺犹峁└佑袥Q策價(jià)值的信息，增加降本增效的可能性。

（三）管理層高度重視是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法應(yīng)用的基礎(chǔ)

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的制定和落實(shí)、資源優(yōu)化配置、提高績效管理水平具有重要意義。然而，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的實(shí)施是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的系統(tǒng)過程，針對(duì)內(nèi)容繁多、動(dòng)因復(fù)雜的費(fèi)用，通常需要分析很多明細(xì)賬以外的內(nèi)容以及相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但很有可能企業(yè)在運(yùn)營管理中并沒有詳細(xì)的工作要求。這就要求企業(yè)管理層要具有戰(zhàn)略眼光，將預(yù)算管理作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具，更好地促進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在企業(yè)的實(shí)施，從而為企業(yè)降本增效、改善經(jīng)營管理提供基礎(chǔ)。X

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