大型水利水電企業(yè)營改增主要問題及對策

楊迂川

【摘 要】 為了適應(yīng)我國速度較快的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)，我國有關(guān)部門制定了相應(yīng)策略實施營改增的稅制變革，該策略的試點工作如今已經(jīng)在多個地方開始落實，這給現(xiàn)行企業(yè)帶來了不少調(diào)整，同時企業(yè)需要面臨的問題也會很多。論文圍繞水利水電企業(yè)在進行營改增時需要面臨的問題展開研討，并制定解決問題的相應(yīng)策略。

【關(guān)鍵詞】 大型水利水電企業(yè) 營改增 應(yīng)對策略

1.企業(yè)增值稅的整體稅負影響

我國財政部與稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知》指出，大型水電企業(yè)的增值稅開始按照即征即退政策實行。大型水電企業(yè)在營改增政策全面實行后，其進項稅的可抵扣額將增加，因此其增值稅應(yīng)納額將會有所降低，2019年3月21日，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物的稅率、境外旅客購物離境退稅物品的退稅率等均有不同程度下降。

2.政策對項目合同的具體影響

大型水電企業(yè)在每年的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要簽訂的項目合同量都很大。營改增政策全面實行后，承包、施工方，也就是合同中的乙方，還有原本適用營業(yè)稅政策的一些項目，將會由于稅收制度的變化引起稅費額的變化，最終對大型水電企業(yè)的合同項目產(chǎn)生一定的影響。如果乙方采用的稅收政策合理，并對經(jīng)營活動進行加強管理，會使本次營改增產(chǎn)生有利影響。

2.1 納稅人類型的劃分

按照《營改增實施辦法》的相關(guān)規(guī)定，可以將應(yīng)稅銷售額達到國家財政部和稅務(wù)總局要求標(biāo)準(zhǔn)的納稅人設(shè)定為一般納稅人，未達到要求標(biāo)準(zhǔn)的納稅人則稱為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額達到 500萬元及以上的個體工商戶和單位，將被認定為一般納稅人。應(yīng)稅行為發(fā)生頻率較低的個體工商戶和單位，年應(yīng)稅銷售額未達到要求標(biāo)準(zhǔn)的屬于小規(guī)模納稅人，超過標(biāo)準(zhǔn)的亦可按小規(guī)模納稅人進行納稅。

2.2 稅率與征收率

按照《營改增實施辦法》當(dāng)中的規(guī)定，本次營改增涉及的稅率與征收率如下：

1.稅率。此次營改增后增值稅的稅率如表1所示增值稅具體稅率僅供一般納稅人計稅使用。

2.征收率。這一次的營改增政策規(guī)定，除國家財政部和稅務(wù)總局另行規(guī)定以外，增值稅均以 3%為征收率。增值稅3%的征收率不但適用于小規(guī)模納稅人，同時適用于以簡易法計稅的一般納稅人。

3. 額外規(guī)定。為處理好營改增政策實行中的銜接工作，對舊有的建筑工程項目特別作出了相應(yīng)規(guī)定。那些為舊有的建筑工程項目提供服務(wù)的一般納稅人，既可選擇按照9% 的增值稅稅率通過一般方法計稅，以進項稅額作為抵扣;也可選擇按3% 的征收率，通過簡易方法進行計稅，只是這樣的進項稅額不予抵扣，但只要選擇了，在三年內(nèi)不允許進行變更。所有在《建筑工程施工許可證》當(dāng)中的合同開工日期注明在 2016年5月以前的施工項目，再加上雖然未取得施工許可證，但是其承包合同當(dāng)中明確注明開工日期在 2016年5月以前的建筑項目都屬于舊有的建筑工程項目。

2.3影響項目合同的各因素分析

2.3.1 簡易計稅法產(chǎn)生的影響

如果乙方選擇利用簡易法計稅，就可以有效降低稅額，從而使合同金額降低。因為營業(yè)稅稅額 = 合同收入×5%，而簡易法計算的增值稅稅額=合同收入。乙方和適用 5% 營業(yè)稅率的那些建筑服務(wù)項目，如果選擇用簡易法計稅，雖然進項稅額不能進行抵扣，但因應(yīng)納稅額在計算時，其稅率由原來營業(yè)稅 5%的下調(diào)至增值稅的 3%，再加上計算稅額時的方法變化，會造成稅費成本的顯著下降。

2.3.2 一般計稅法的影響

若乙方使用稅率為9%的一般計稅法，則其進項稅額允許進行抵扣，那么最終稅負的大小取決于進項稅額的多少、建筑項目的性質(zhì)，以及企業(yè)的經(jīng)營管理水平。本次營改增的主要目的就是要減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，但企業(yè)也要結(jié)合項目具體情況，合理利用稅收政策，選擇最合適的方法來計稅，才能夠?qū)崿F(xiàn)減輕稅負的目的。

2.4發(fā)票對稅負產(chǎn)生的影響

《實施辦法》規(guī)定當(dāng)甲方需要乙方提供增值稅專票，如果乙方屬于一般納稅人，可以自行開具增值稅專票;如果乙方是一個小規(guī)模納稅人，可向其稅務(wù)主管機關(guān)提出申請，讓其代為開具增值稅專票。也就是說，不管乙方屬于一般納稅人還是屬于小規(guī)模納稅人，都能夠不會阻礙甲方獲取增值稅專票。而且對于乙方而言，因其適用的增值稅稅率與征收率是固定不變的，無論它提供的是增值專票還是普票，哪怕不提供發(fā)票，對增值稅稅負均沒有影響，也不會因所有增值稅票種而影響稅費或者合同金額。

3 營改增中大型水利水電企業(yè)面臨的主要問題

3.1 對法人稅務(wù)產(chǎn)生的影響

在水利水電企業(yè)中應(yīng)用營改增會使企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流向產(chǎn)生很大的問題，因為在《增值稅暫行條例》中明文規(guī)定，只要水利水電企業(yè)開具了正式發(fā)票，款項并沒有收訖，仍然需要當(dāng)期繳納稅款，然而在營改增實現(xiàn)之后，依據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅調(diào)整后無形中加大了企業(yè)面臨的資金壓力，提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率，從而多繳納增值稅，最終使企業(yè)的總收入額和總利潤額產(chǎn)生了某種程度的減少，同時會給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來很大的影響。

3.2 施工單位難以取得發(fā)票

就如今情況來看，按 《中國上市公司2016年業(yè)績評價報表》上面對建筑行業(yè)所做的統(tǒng)計結(jié)果可以看出，原材料在工程結(jié)算成本里的占比達到了 53.2%，人工成本的占比達到32.1%，其他費用總和在 15%以內(nèi)，所以按這種情況看來，水利水電企業(yè)要是在這些方面不能夠取得增值稅的相應(yīng)發(fā)票，就需要承擔(dān)更多的稅負，而且大多數(shù)企業(yè)實際是位于相對偏遠的地方，無法取得增值稅的相應(yīng)發(fā)票，這樣一來企業(yè)就不能夠解決進項稅從而導(dǎo)致企業(yè)稅負的增加。

3.3 海外經(jīng)營PPP項目變得更難

在營改增政策實施以后，相關(guān)文件中并未詳細表明購自國內(nèi)的原材料，其加工、運輸期間的增值稅進項稅可不可以抵扣，要是不能抵扣，就會給水利水電企業(yè)的發(fā)展帶來非常嚴(yán)重的影響，而且這種情況下，海外項目是超出國內(nèi)納稅范圍之外的，需要納稅的也只是國內(nèi)高出海外的企業(yè)所得稅稅率部分，要求在國內(nèi)繳納相應(yīng)的所得稅。

4 營改增中大型水利水電企業(yè)的應(yīng)對

4.1調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式

水利水電企業(yè)資質(zhì)管理必須嚴(yán)格，定位各法人主體，杜絕資質(zhì)借用，如果不能防止資質(zhì)借用的話，則必須建立信息溝通體系并逐步予以健全，保證各部門可以同步接收信息，使其適應(yīng)營改增的實際管理要求。而且對于聯(lián)合體而言，必須要在簽訂合同時對各聯(lián)合體部分各自的金額問題予以明確，在施工期間，如果資金方面出現(xiàn)了變化，盡量避免簽署聯(lián)合體協(xié)議，以確保各單位開具的發(fā)票、收到貨款能夠盡量與合同金額保持一致，而且滿足增值稅的相關(guān)要求。

4.2 發(fā)票管理工作的強化

進項稅發(fā)票從理論上來說可得到 69%的收入，然而實際往往達不到這么高的標(biāo)準(zhǔn)。在施工時，必須要對包工以及施工單位的各項服務(wù)多加留意，必須要按各自的具體情況展開合理分析，再選擇要不要采納。

4.3 關(guān)注政策

要持續(xù)關(guān)注我國稅務(wù)、財政部門頒布的各項相關(guān)政策，然后遵循這些政策，選擇一種合適的納稅方式，有效防止在營改增期間產(chǎn)生太大的問題，對于如今的營改增問題，必須要堅持實事求是的原則，按各建筑的不同類型實施測量，同時充分利用國家的優(yōu)惠政策，并合理改革企業(yè)的內(nèi)部機制，確保長遠得以發(fā)展。

4.4 對納稅前瞻制度加以完善

水利企業(yè)可以按當(dāng)前行業(yè)特點，制定一套合理的納稅前瞻制度。利用新政策合理實行納稅規(guī)劃，以減輕企業(yè)承擔(dān)的財務(wù)壓力。對于水利水電企業(yè)來說，導(dǎo)致其稅務(wù)成本出現(xiàn)變化的根本原因在于進項稅額與銷項稅額之間存在的差異，而其銷項稅額則取決于其經(jīng)營活動收益大小，對其實行控制具有較大難度。因此企業(yè)應(yīng)該制定適當(dāng)?shù)募{稅制度，通過制度約束來把控進項稅額度，盡量使企業(yè)稅負保持穩(wěn)定，以減輕其賦稅壓力。而且水利水電工程同其他企業(yè)不同，其管理難度也明顯大于其它企業(yè)，這也導(dǎo)致水利水電企業(yè)無法合理控制自身施工成本，長期下來，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)就會失衡，從而阻礙企業(yè)的長遠發(fā)展。自實施營改增政策以來，在水利水電企業(yè)中引起的影響已經(jīng)體現(xiàn)于諸多方面。企業(yè)也可以利用好這個機會，調(diào)整相關(guān)制度、優(yōu)化管理方法。按水利水電企業(yè)本身的特點，遵循動態(tài)調(diào)整觀念，實行精細化管理。并按以往經(jīng)驗合理調(diào)整審批制度，對各類腐敗問題予以嚴(yán)厲打擊。同時在企業(yè)的成本控制方面實行精細化管理，并通過適當(dāng)調(diào)整，拓寬企業(yè)利潤空間，規(guī)劃企業(yè)日常經(jīng)營活動，并不斷完善，盡量提升企業(yè)的整體競爭實力。

結(jié) 論

由以上內(nèi)容可知，在我們國家大力推行營改增的稅制改革期間，水利水電企業(yè)必須要對其予以肯定，充分理解、一一落實并堅持貫徹，確保營改增得以順利展開，同時還需要不斷對水利水電企業(yè)中存在的問題予以分析，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作觀念，擴展思路，持續(xù)創(chuàng)新，積極主動的應(yīng)對各種問題，對企業(yè)的多方面進行優(yōu)化，通過對營改增政策的充分利用，不斷的自我完善，使企業(yè)向更好的方向發(fā)展，使企業(yè)真正的從原有狀態(tài)中徹底發(fā)生轉(zhuǎn)變，確保企業(yè)的正常運營，從而使社會經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)可持續(xù)性。

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