企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討

陳騰煒

【摘 要】企業(yè)所得稅納稅問(wèn)題直接關(guān)系到當(dāng)下企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中的競(jìng)爭(zhēng)地位，納稅籌劃工作是企業(yè)的一種正當(dāng)經(jīng)歷，也是維持企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的生存方法，但在近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的影響下，很多企業(yè)在所得稅納稅籌劃問(wèn)題中遇到了一定的困擾和弊端，無(wú)法有效提高企業(yè)利潤(rùn)空間，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此當(dāng)下解決企業(yè)所得稅納稅籌劃會(huì)計(jì)處理問(wèn)題具有重要意義。本文基于企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要性及原則，提出了基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)所得稅納稅籌劃會(huì)計(jì)處理優(yōu)化思路以及具體會(huì)計(jì)處理工作的應(yīng)用分析，期望能對(duì)相關(guān)工作者提供可參考性的建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;納稅籌劃;會(huì)計(jì)處理;問(wèn)題;策略

一、企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的必要性

（一）合理減輕稅收負(fù)擔(dān)

我國(guó)企業(yè)所得稅通過(guò)比率稅率進(jìn)行計(jì)算，多稅率水平存在一定差異，目前我國(guó)規(guī)定國(guó)有企業(yè)和外資企業(yè)的法定稅率均為25%，小型企業(yè)和非居民企業(yè)為20%，重點(diǎn)扶持企業(yè)為15%，相較于以往我國(guó)企業(yè)稅率水平已經(jīng)有所下降。如果企業(yè)能夠針對(duì)納稅所得稅進(jìn)行合理規(guī)劃，可以有效提高企業(yè)管理效率，重新調(diào)整企業(yè)收入資金和成本投入項(xiàng)目，不斷提高經(jīng)營(yíng)水平，降低稅負(fù)壓力，以不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的發(fā)展目標(biāo)。

（二）增強(qiáng)稅收管理水平

企業(yè)所得稅納稅籌劃工作是一項(xiàng)較為復(fù)雜的高風(fēng)險(xiǎn)工作，要求稅務(wù)人員具備一定的法律意識(shí)和專業(yè)技能，首先必須保障企業(yè)所得稅納稅籌劃工作基于法律底線才能進(jìn)一步利用籌劃思路和技巧，實(shí)現(xiàn)更加合理和科學(xué)的運(yùn)營(yíng)規(guī)劃。因此在強(qiáng)調(diào)企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的過(guò)程中，能不斷提高企業(yè)管理效率，提高稅務(wù)人員和管理人員的重視意識(shí)，轉(zhuǎn)化他們的工作思路。與此同時(shí)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)也能拓寬事務(wù)管理范圍，提高管理水平，不斷推進(jìn)我國(guó)稅務(wù)管理工作的優(yōu)化和進(jìn)步。

（三）優(yōu)化企業(yè)資源配置

計(jì)算企業(yè)納稅所得稅是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，都涉及到企業(yè)收入、企業(yè)抵扣項(xiàng)目和不抵扣項(xiàng)目的區(qū)別，也涉及到企業(yè)減免、抵免稅額及優(yōu)惠政策的應(yīng)用。這就要求企業(yè)不斷提高納稅所得稅管理質(zhì)量。納稅所得稅工作關(guān)系到企業(yè)各個(gè)部門，提高籌劃管理水平能促進(jìn)各部門進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，也能不斷規(guī)范各部門工作核算流程，優(yōu)化內(nèi)部資源管理系統(tǒng)，從細(xì)節(jié)提高對(duì)企業(yè)人力資源，物力資源和財(cái)力資源的協(xié)調(diào)度。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則

（一）體現(xiàn)社會(huì)價(jià)值

企業(yè)所得稅納稅籌劃首先體現(xiàn)為社會(huì)價(jià)值原則，社會(huì)價(jià)值可以從以下三方面進(jìn)行歸納：一是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益水平，促進(jìn)國(guó)家稅收政策完善;二是合理的納稅籌劃工作能夠有效提高企業(yè)在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的地位，同時(shí)也能夠提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)水平;三是也在應(yīng)用和推行國(guó)家稅收政策的同時(shí)能夠帶動(dòng)社會(huì)的良好風(fēng)氣，推進(jìn)社會(huì)公益活動(dòng)的開(kāi)展。

（二）增加企業(yè)的利潤(rùn)收入

增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)收入原則是企業(yè)開(kāi)展納稅所得稅籌劃工作的根本目標(biāo)，企業(yè)在不斷優(yōu)化所得稅籌劃方案的同時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)收入最大化，同時(shí)企業(yè)在利用相應(yīng)技術(shù)設(shè)備提高所得稅籌劃工作水平時(shí)，能夠提高企業(yè)相關(guān)方向硬件設(shè)施競(jìng)爭(zhēng)力，從而進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)收入。

（三）促進(jìn)節(jié)稅工作實(shí)現(xiàn)合法化

實(shí)現(xiàn)結(jié)算工作合法化是納稅所得稅籌劃工作的重要原則，該原則可以分為兩大方向：一是要求企業(yè)相關(guān)工作人員時(shí)刻國(guó)家發(fā)布的相關(guān)稅務(wù)政策與條例規(guī)定，公司整體籌劃工作也需要依據(jù)這些法律法規(guī)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整;二是企業(yè)需要保證納稅扣除金額的合法性，杜絕違規(guī)甚至違法的行為，對(duì)自身工作體系進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

三、基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)下企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理

利潤(rùn)分配政策的調(diào)整和企業(yè)凈利潤(rùn)分配不會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)稅負(fù)產(chǎn)生影響，納稅籌劃工作時(shí)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻考慮投資者分回利潤(rùn)的再次納稅，也就是降低投資者的分回利潤(rùn)稅款數(shù)額，具體可以從以下從以下兩方面開(kāi)展：一是股份司放棄直接分配股息的方法，而是通過(guò)增值股票的方式來(lái)降低投資者在分回利潤(rùn)過(guò)程中的稅費(fèi)，股份企業(yè)可以將稅后利潤(rùn)作為企業(yè)的另一筆投資，促進(jìn)股票增值;對(duì)于個(gè)人股份持有者來(lái)說(shuō)，股票價(jià)格的上漲可以為他們帶來(lái)補(bǔ)償股息，這些補(bǔ)償股息不需要收取個(gè)人所得稅;而針對(duì)法人股東則更不存在股息稅率差進(jìn)行補(bǔ)稅的說(shuō)法。二是不斷降低投資者的稅負(fù)壓力，同時(shí)對(duì)于低稅地區(qū)的被投資企業(yè)不給予利潤(rùn)分配，對(duì)于高盈利型企業(yè)，如果被投資型企業(yè)相較于高盈利企業(yè)的所得稅稅率較低，則應(yīng)當(dāng)盡可能推遲被投資企業(yè)的分回利潤(rùn)所得稅，投資企業(yè)也可以通過(guò)追加控股的方式進(jìn)一步控制被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會(huì)計(jì)處理的思路

（一）充分考慮納稅主體轉(zhuǎn)換身份的情況

我國(guó)的小型微利企業(yè)和重點(diǎn)扶持型企業(yè)具有優(yōu)惠政策輔導(dǎo)，而大型企業(yè)和相關(guān)類型企業(yè)則可以通過(guò)分離納稅主體的方法來(lái)降低企業(yè)整體所得稅稅負(fù)壓力。其次針對(duì)業(yè)務(wù)較為繁雜的大型企業(yè)，可以通過(guò)分類多個(gè)更加專業(yè)化的小型企業(yè)來(lái)提高管理能力并降低整體稅率水平。值得一提的是，企業(yè)在進(jìn)行納稅主體身份轉(zhuǎn)化的過(guò)程中，需要考慮自身發(fā)展?fàn)顩r和實(shí)際成本利益問(wèn)題，盡量避免因?yàn)橹黧w轉(zhuǎn)化的原因?qū)е铝斯芾沓杀靖哂诠?jié)稅收益的情況。與此同時(shí)企業(yè)在轉(zhuǎn)換主體的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)更加細(xì)致分析企業(yè)實(shí)際情況和現(xiàn)有國(guó)家稅收政策條例，以免因?yàn)檫^(guò)于盲目而導(dǎo)致企業(yè)陷入管理危機(jī)。

（二）基于收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃

我國(guó)稅收政策規(guī)定企業(yè)所得稅稅基根據(jù)納稅金額來(lái)控制，這個(gè)數(shù)字通過(guò)企業(yè)的總收入扣除成本費(fèi)用以及損失費(fèi)用后得到，因此在籌劃納稅所得稅過(guò)程中需要考慮總收入金額，在確定金額的基礎(chǔ)上可以依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)不斷調(diào)整確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)目前可以分為現(xiàn)銷、代銷和預(yù)收貨款三種時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)方式，其中現(xiàn)銷因?yàn)闆](méi)有足夠的籌劃空間與時(shí)間而不常常利用，代銷和預(yù)算貨款則可以利用發(fā)貨和代銷時(shí)間差來(lái)推遲確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)，從而降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（三）從扣除項(xiàng)目核會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行納稅籌劃

首先我們依據(jù)稅法規(guī)定的折舊政策，針對(duì)需要加速折舊的企業(yè)固定資產(chǎn)利用縮短折舊年限的方式提高前期折舊費(fèi)，進(jìn)一步提高扣除金額、降低納稅金額。所以企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體資產(chǎn)狀況考慮折舊方法和折舊年限，同時(shí)也要結(jié)合管理層對(duì)折舊政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選取，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)降稅和遞延納稅的目的;其次，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以利用存貨成本計(jì)價(jià)方法，中具體包括加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)以及先進(jìn)先出三種方法，在利用此方法時(shí)需要充分結(jié)合經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變化狀況，比如先進(jìn)先出法更適合用于企業(yè)出現(xiàn)價(jià)格持續(xù)降低的情況，以實(shí)現(xiàn)提高前期成本和不增加扣除金額的目的。加權(quán)平均法更適合存貨市價(jià)持續(xù)上漲的情況，可以達(dá)到分?jǐn)偝杀尽p稅增益的效果;再次，企業(yè)可以利用成本法和收益法這兩種長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方式，結(jié)合被投資企業(yè)的稅率來(lái)控制投資規(guī)模，以確保會(huì)計(jì)處理工作能夠能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負(fù)的作用，被投資企業(yè)在稅率低于投資企業(yè)的情況下可以考慮作為投資企業(yè)的資本公積來(lái)進(jìn)行成本會(huì)計(jì)處理，在此過(guò)程中需要注意不能將未發(fā)放的收益計(jì)算機(jī)納稅額度中，以免對(duì)企業(yè)造成雙重征稅的壓力;最后，我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)如果在納稅年度發(fā)生虧損現(xiàn)象，可以進(jìn)行特殊會(huì)計(jì)處理，允許他們用今后年度來(lái)彌補(bǔ)虧損，但限制彌補(bǔ)期間不能超過(guò)5年。如果在此期間內(nèi)發(fā)生企業(yè)無(wú)法周轉(zhuǎn)資金的嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)虧損現(xiàn)象，可以通過(guò)增加未來(lái)抵扣金額來(lái)降低稅負(fù)壓力，具體則需要從企業(yè)易耗品和管理費(fèi)中分擔(dān)成本，方便在后期降低和減緩納稅支出的壓力。

（四）從優(yōu)惠政策角度進(jìn)行籌劃

我國(guó)針對(duì)納稅所得稅籌劃優(yōu)惠政策可以分為以下三方面：依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度考慮對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期工作人員降低稅收費(fèi)用，將殘疾人員進(jìn)入成本消耗來(lái)實(shí)現(xiàn)全比例優(yōu)惠;企業(yè)可以考慮自身針對(duì)科研開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資的人力、物力資源等進(jìn)行成本計(jì)算，通過(guò)利用50%扣除和攤銷的政策條例來(lái)提高會(huì)計(jì)處理工作的準(zhǔn)確性;三是企業(yè)可以在一定范圍內(nèi)選擇購(gòu)買低于5000元的固定資產(chǎn)，控制好一次行稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以方便企業(yè)獲得節(jié)稅利益。

五、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用分析

（一）企業(yè)納稅籌劃成本費(fèi)用分?jǐn)偺幚?/p>

我們根據(jù)以往企業(yè)在納稅所得稅籌劃成本費(fèi)用的工作中可以發(fā)現(xiàn)：稅前陳列出的使用成本和項(xiàng)目費(fèi)用如果具有一定限制條件，應(yīng)當(dāng)在這個(gè)條件要求上有抵稅作用，相反，如果超出條件范圍，則不具備抵稅作用，此時(shí)需要考察其稅前支出方式，具體要考慮稅前支出成本費(fèi)用和資金損失方向，考慮其不具備抵稅能力，而在稅前一次性支出成本及資金損失方向項(xiàng)目可以進(jìn)行抵稅，非一次性稅前成本支出和項(xiàng)目需要依據(jù)規(guī)定攤銷和折舊法進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)計(jì)入成本消耗部分后才可以具備抵稅作用。

（二）利用企業(yè)折舊方法及年限的會(huì)計(jì)處理

據(jù)以往經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)基于同種折舊方法、不同折舊年限下進(jìn)行優(yōu)化選擇可以有效遞延納稅，這種方法被稱為加速折舊法，這樣一來(lái)，我們?cè)诖_保其他條件相同的情況下會(huì)發(fā)現(xiàn)，其實(shí)不同的折舊方法不會(huì)對(duì)總稅金和利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。但在實(shí)踐應(yīng)用中，不同年限的應(yīng)納稅金額會(huì)受到折舊方法的影響，同時(shí)再受到貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，最終造成稅款貼現(xiàn)值的差異。因此未來(lái)企業(yè)針對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)當(dāng)考慮最低折舊年限和折舊年限延長(zhǎng)與縮短多方位因素，折舊聯(lián)系雖然和折舊方法一樣，在變動(dòng)過(guò)程中不會(huì)影響到利潤(rùn)總金額，但只有進(jìn)行正確恰當(dāng)?shù)倪x擇才會(huì)達(dá)到遞延納稅的目的。

（三）利用虧損彌補(bǔ)方式開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)處理

所有企業(yè)都不希望自己發(fā)生盈利虧損現(xiàn)象，但如果企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)困難或資金調(diào)轉(zhuǎn)不周的情況時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)虧損，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)開(kāi)始將資本運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)為較為安全和低風(fēng)險(xiǎn)的投資方向，降低近5年左右的投資風(fēng)險(xiǎn)，便于今后能夠在短時(shí)間內(nèi)盡快彌補(bǔ)虧損資金。

六、結(jié)語(yǔ)與展望

綜上所述，企業(yè)所得稅納稅籌劃過(guò)程是一項(xiàng)艱巨而又復(fù)雜的工作任務(wù)，想要不斷提高納稅籌劃工作效率必須結(jié)合會(huì)計(jì)處理工作提高整體規(guī)劃性，尤其是針對(duì)具體的會(huì)計(jì)處理原則和會(huì)計(jì)處理應(yīng)用方向，同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和內(nèi)部管理人員也應(yīng)當(dāng)放遠(yuǎn)目光，精確把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)變化，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)力和整體調(diào)控水平為企業(yè)所得稅納稅工作提供有力保障，當(dāng)然同時(shí)也需要工作人員積極響應(yīng)國(guó)家政策和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，和我國(guó)稅法調(diào)整不斷更改工作計(jì)劃，實(shí)施創(chuàng)新改革，積極適應(yīng)新型法律調(diào)整方向，確保企業(yè)在所得稅納稅籌劃工作中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

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