會計對象及其會計要素內(nèi)涵新論

宋英慧，安亞人

(1.東北師范大學 商學院，吉林 長春 130117； 2.東北師范大學 人文學院，吉林 長春 130117)

會計作為記錄、計量交易活動(經(jīng)濟活動)的手段，是伴隨社會經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生又伴隨社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的，即會計的產(chǎn)生和發(fā)展依賴于、取決于社會經(jīng)濟的發(fā)展。社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展會對會計不斷提出新的要求，會計則在不斷適應(yīng)這種要求而創(chuàng)新、變革自身進而完成自己的發(fā)展。會計發(fā)展與社會經(jīng)濟發(fā)展的這種依存關(guān)系已為會計發(fā)展的歷史所證明。所以要真正認識和理解會計，必須深刻認識決定著會計發(fā)展的交易活動(經(jīng)濟活動)，深刻認識企業(yè)的交易活動與會計的內(nèi)在聯(lián)系。

一、企業(yè)交易活動(經(jīng)濟活動)分析

美國經(jīng)濟學家曼昆說，經(jīng)濟只不過是一個在生活中相互交易的一群人而已。[1]因此，我們可以把經(jīng)濟活動理解為人們之間的交易行為。由此，我們的分析就從交易開始。

1.交易及交易對象分析。我們?nèi)ド痰暧秘泿刨徺I我們需要的各種商品；學生上學用貨幣交學費，換取消費學校教育資源的權(quán)利；工人付出勞動換取工資收入；管理者付出管理能力換取薪酬；企業(yè)生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品獲得銷售收入；酒店提供住宿、餐飲取得服務(wù)收入——可見交易是人們之間物品、勞動與貨幣的交換。

人們進行交易的目的是謀取經(jīng)濟利益。通過交易，人們可以獲得自己所需要的物品或勞動服務(wù)，增加個人占有或消費物品及服務(wù)的品種、數(shù)量，進而滿足人們自身需要的多樣性，提高自己的生活和消費水平，增進自身的利益。[2]如購買住房、汽車、演唱會門票等，滿足生活中的各種物質(zhì)與精神需要。通過交易也可以獲得并增加消費與購買能力。例如，購入股票、債券獲得股息或利息收入；開公司、辦企業(yè)賺錢。正因為交易能夠滿足人們需要的多樣性，使人們獲取更多的利益，才促使人們廣泛而頻繁地進行交易。

物品主要有三個特性。首先，物品有其實體存在，如機器設(shè)備、電視機、冰箱等都是實物。其次，物品包含利益。如機器設(shè)備用于加工制造產(chǎn)品，電視機可以播放圖像信息，冰箱可以保鮮食品，面包可用以解決饑餓問題。滿足人們的需要是物品的物的屬性，不同物品有不同的物的屬性，滿足人們不同的需要，進而引導人們不斷地通過交易來換取不同的、更多的物品。所以物品又被稱為物質(zhì)財富。第三，物品隱含著物品所有者對物品的所有權(quán)，誰在法律上擁有物品的所有權(quán)，誰才能占有、使用、處置物品，并享有物品帶來的利益。你家里的冰箱、電視機你可以隨意使用，其他人則不能想用就用。

物品的所有權(quán)和利益依附于物品實體的存在而存在，物品的所有者占有物品實體的同時擁有其所有權(quán)并享有物品帶來的利益。物品的所有權(quán)和包含的利益又可概括為物品的“權(quán)益”。因此同一物品具有相互聯(lián)系的兩個方面：物品的實體和物品的權(quán)益。

由于物品具有上述的特性，作為交易對象時導致物品交易的結(jié)果也表現(xiàn)為兩方面：一方面是交易的物品實體在交易雙方間互換、易手；另一方面是被交易物品的權(quán)益與其實體同時等量互換、易手。

例如某甲用一個U盤向某乙換了一本書。對于某甲而言，其交易的結(jié)果：U盤換出，書籍換入，U盤換成書籍，交易在各自物品互換的同時也交換了物品的權(quán)利、利益。這本書在某甲手里，所有權(quán)歸屬某甲，某甲可以閱讀，享受閱讀的滿足，消費這本書給某甲帶來的利益。所以此種交易既是物品實體的交換，同時也是物品權(quán)益的交換。

物品實體與其權(quán)益的同時交換、易手，意味著被交易的物品在交易完成后，再發(fā)生漲價的收益或者降價的損失與銷售者再無關(guān)系，完全由購買者享有或承擔。如某甲以230萬元的價格將一套住房賣給了某乙，買賣手續(xù)已經(jīng)完成。結(jié)果沒過多久房子漲至300萬元，漲價收益歸屬買者某乙。

物品的使用權(quán)是從物品的所有權(quán)中分離出來的，所以物品的使用權(quán)亦可以作為交易對象。如在企業(yè)里，物的所有者將物的經(jīng)營使用權(quán)作為交易對象從物的所有權(quán)中分離出來交易給企業(yè)。使用權(quán)交易的結(jié)果是物品的實體和物品的使用權(quán)轉(zhuǎn)移，而物品的權(quán)益仍歸屬于所有者，體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營的最終成果歸屬于所有者享有。

人的能力僅包含所有權(quán)和利益而沒有實體存在。人們的能力與人本身不可分離，僅僅通過人們的勞動、服務(wù)體現(xiàn)，其所有權(quán)是無法在交易中轉(zhuǎn)移的。所以當勞動或者服務(wù)作為商品時，在交易中轉(zhuǎn)移的僅是勞動或服務(wù)能力及其包含的利益。例如，我們雇用家政服務(wù)人員為家里進行清潔衛(wèi)生的勞動，餐廳的服務(wù)員、商店的服務(wù)員為我們提供的服務(wù)等。我們可以購買、享受這些服務(wù)。

(3)域之間的映射。它是以人們對組群中的物體(objects in groups)的數(shù)量頓識和數(shù)數(shù)的經(jīng)驗為基礎(chǔ)的。[2]55

2.交易類別分析。交易可分為消費交易和經(jīng)營交易。消費交易是以消費為目的進行的交易，交易的對象是一般意義的商品。從購買者的角度來看，消費交易的目的主要是獲得日常消費品，滿足其物質(zhì)生活或精神生活的某一方面需要，享有消費品帶來的利益。例如，我們?nèi)ド痰曩徺I各種商品用于自己日常生活的需要、到海邊度周末、去電影院看大片等都是消費交易。

經(jīng)營交易則是以謀利為目的進行的交易，交易的對象不是一般意義的被消費的商品，而是作為經(jīng)濟資源的商品。經(jīng)濟資源涵蓋的內(nèi)容十分廣泛，如有形的現(xiàn)金、機器設(shè)備、原材料等，無形的勞動能力、管理能力、專業(yè)技術(shù)等。通常人們談及的經(jīng)營活動是指經(jīng)營交易。經(jīng)營交易是以謀取經(jīng)濟利益為目的而進行的一系列交易活動。雙方或多方參與經(jīng)營交易的最終目的都是為了獲得更多的經(jīng)濟利益。[3]

人們進行經(jīng)營交易的基本方式是結(jié)成企業(yè)組織。人們各自擁有的經(jīng)濟資源往往具有單一性，如有的人手中有貨幣、土地等物質(zhì)資源，有的人掌握勞動技能、管理能力等非物質(zhì)資源。但是要謀取經(jīng)濟利益需將物質(zhì)和非物質(zhì)資源組合在一起。如你有貨幣可以購入土地、廠房、機器設(shè)備，但是沒有人管理、沒有人干活不行。僅擁有單一的經(jīng)濟資源不能達到謀取利益的目的。所以人們通過辦企業(yè)、開公司的方式將不同的經(jīng)濟資源通過交易組合起來，有的投入貨幣、有的投入勞動能力、有的投入技術(shù)，從而將謀利所需要的各種經(jīng)濟資源匯集在一起，加以統(tǒng)一組合、運用。企業(yè)成為一個擁有不同經(jīng)濟資源的多人組合體或利益共同體，企業(yè)的經(jīng)營交易活動不再是個體行為，而是群體的統(tǒng)一活動，企業(yè)也因此成為社會經(jīng)濟活動的主體。

典型的企業(yè)將其擁有、控制的各種經(jīng)濟資源投入生產(chǎn)經(jīng)營活動，從事商品生產(chǎn)與銷售、勞務(wù)的提供等，繼而以商品、勞動服務(wù)換取更多的經(jīng)濟資源，謀得更多的經(jīng)濟利益。所以企業(yè)的經(jīng)營活動過程就是謀利的過程。企業(yè)謀得的經(jīng)濟利益在投入不同經(jīng)濟資源的人們之間進行分配。勞動者以其勞動能力換取工資收入，管理者以其管理能力換取薪酬，投資人以其投入資本賺取利潤。

經(jīng)濟資源作為物品同樣具有相互聯(lián)系的兩個方面：經(jīng)濟資源實體(經(jīng)濟資源的實物形式)和經(jīng)濟資源權(quán)益。這是同一經(jīng)濟資源的兩個方面。當經(jīng)濟資源進入企業(yè)時，兩方面同時進入；當經(jīng)濟資源退出企業(yè)時，兩方面同時退出。投資人投入經(jīng)濟資源是如此，企業(yè)買材料、買商品也如此。

經(jīng)營交易又進一步分為資本交易和商品交易。資本交易是企業(yè)的融資行為。資本交易的目的是獲得經(jīng)濟資源實體及其經(jīng)營、使用權(quán)，借以謀利。資本交易的結(jié)果是作為交易對象的經(jīng)濟資源實體轉(zhuǎn)移至企業(yè)，經(jīng)濟資源的經(jīng)營使用權(quán)轉(zhuǎn)移至企業(yè)，而其權(quán)益沒有轉(zhuǎn)移，仍歸屬投資人，體現(xiàn)為投資人對企業(yè)經(jīng)濟資源的所有權(quán)并享有所有權(quán)帶來的利益。如某甲向A公司投入現(xiàn)金60 000元，這筆錢不屬于企業(yè)，企業(yè)只有其經(jīng)營、使用權(quán)，所有權(quán)歸屬某甲。交易的具體結(jié)果為企業(yè)可使用的經(jīng)濟資源增加60 000元，同時某甲對企業(yè)經(jīng)濟資源的權(quán)益增加60 000元。企業(yè)通過資本交易獲得經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。

資本交易是經(jīng)濟資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的結(jié)果。經(jīng)濟資源的所有者，擁有資源但是不一定有經(jīng)營能力，因此擁有經(jīng)濟資源的人將經(jīng)濟資源的經(jīng)營使用權(quán)作為交易對象投入企業(yè)，經(jīng)濟資源實體轉(zhuǎn)移至企業(yè)，其經(jīng)營使用權(quán)隨之轉(zhuǎn)移至企業(yè)。

商品交易是以經(jīng)濟資源的實體換取實體。商品交易不同于資本交易，在商品交易中，由于是以實體換取實體，作為交易對象的經(jīng)濟資源實體和其權(quán)益同時發(fā)生轉(zhuǎn)移，即一種經(jīng)濟資源實體換出的同時也讓渡了其權(quán)益，另一種經(jīng)濟資源實體換入的同時也取得了其權(quán)益。經(jīng)濟資源實體與權(quán)益的同時等量易手，意味著被交易商品的利益再增加或者再減少與銷售者沒有關(guān)系了。

商品交易又有購買交易和銷售交易之分。購買交易是企業(yè)購入商品的交易，如企業(yè)購入材料、設(shè)備等的交易。在購買交易中，銷售者和購買者將商品商定為何種價格，購買者即要支付此種價格。所以對于購買者而言，換入換出的不同實體的經(jīng)濟資源在價值上是相等的。由于在商品交易中經(jīng)濟資源實體的權(quán)益隨其實體同時等量轉(zhuǎn)移，對于購買者而言，換入與換出的經(jīng)濟資源權(quán)益也是等量的。

假如，A公司以12 800元現(xiàn)金購入設(shè)備10臺，企業(yè)以現(xiàn)金購買設(shè)備這一項交易的實際結(jié)果是現(xiàn)金減少，設(shè)備增加，是以現(xiàn)金的換出得以將設(shè)備換入，此項交易引起兩種經(jīng)濟資源實體和其權(quán)益的變化：現(xiàn)金減少12 800元，同時12 800現(xiàn)金的權(quán)益減少；設(shè)備增加(10臺)12 800元，同時12 800元機器設(shè)備的權(quán)益增加。交易的結(jié)果是經(jīng)濟資源實物形式發(fā)生了變化，現(xiàn)金變成了設(shè)備，但經(jīng)濟資源的價值沒有變化，換入與換出經(jīng)濟資源的價值相等，均為12 800元。同時換入與換出經(jīng)濟資源的權(quán)益相等，沒有變化，換出減少的權(quán)益為12 800元，換入增加的權(quán)益也是12 800元。隨現(xiàn)金的減少而減少的權(quán)益和隨設(shè)備增加而增加的權(quán)益相等，沒發(fā)生量的變化。等價交換是購買交易的特點。

銷售交易是企業(yè)售出商品的交易，如企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等的交易。銷售交易就交易的不同經(jīng)濟資源實體轉(zhuǎn)換而言同購買相同，但是換入換出經(jīng)濟資源的價格是不相等的，換出經(jīng)濟資源即產(chǎn)品是其成本價格，而換入的現(xiàn)金則是產(chǎn)品的銷售價格。由于換入換出經(jīng)濟資源的價值不等，因而換入與換出的經(jīng)濟資源權(quán)益也是不等量的。

假如，A公司售出54 000元產(chǎn)品，獲得63 000元現(xiàn)金。此交易引起兩種經(jīng)濟資源實體和其權(quán)益的變化：產(chǎn)品減少54 000元，同時54 000元產(chǎn)品的權(quán)益減少；現(xiàn)金增加63 000元，同時63 000元現(xiàn)金的權(quán)益增加；換入的經(jīng)濟資源權(quán)益大于換出經(jīng)濟資源權(quán)益9000元。換入經(jīng)濟資源實體價值多于換出經(jīng)濟資源實體的價值，是價值54 000元的產(chǎn)品換回了63 000元現(xiàn)金。權(quán)益隨換入經(jīng)濟資源實體價值量的增加而增加了9000元。銷售交易實現(xiàn)了經(jīng)濟資源的實體價值增加和經(jīng)濟資源權(quán)益的增加，謀利的目的得以實現(xiàn)。

二、企業(yè)交易活動中生成的謀利相關(guān)信息

擁有各種經(jīng)濟資源的人將自己的資源投入企業(yè)，要借助企業(yè)這個平臺謀利，因而他們都是企業(yè)的利益相關(guān)者，他們最為關(guān)注的是企業(yè)運用經(jīng)濟資源進行謀利的相關(guān)信息。這些信息在企業(yè)發(fā)生的各種資本交易、商品交易中生成，主要可概括為三個方面：

首先，企業(yè)擁有經(jīng)濟資源實體信息及經(jīng)濟資源權(quán)益歸屬信息。企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟資源是謀利的物質(zhì)基礎(chǔ)。當投資人向企業(yè)投入經(jīng)濟資源時，企業(yè)通過資本交易獲得了經(jīng)濟資源實體及其經(jīng)營使用權(quán)。經(jīng)濟資源進入企業(yè)體現(xiàn)為兩個方面：企業(yè)擁有、控制的經(jīng)濟資源實體增加；由于經(jīng)濟資源所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍屬于投資人，所以投資人對企業(yè)經(jīng)濟資源權(quán)益增加。同時便生成了企業(yè)擁有、控制的經(jīng)濟資源實體的相關(guān)信息和這些經(jīng)濟資源權(quán)益歸屬于誰的信息。

如某甲創(chuàng)辦一家A公司，在公司的籌資階段，某甲投入現(xiàn)金60 000元，某乙投入現(xiàn)金20 000元，向銀行借入20 000元。A公司擁有、控制價值100 000元經(jīng)濟資源：其中某甲名下60 000元，某乙名下20 000元，銀行借入20 000元。記錄并提供這些信息，是企業(yè)不同利益相關(guān)者需要的。通過這些信息，企業(yè)管理者可知曉其擁有、控制的經(jīng)濟資源有多少，便于合理配置與運用；投資人知道自已在企業(yè)的投資有多少，便于參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策和利潤分配，便于對經(jīng)營者的經(jīng)營責任的履行及其經(jīng)營業(yè)績進行評價；債權(quán)人了解這些信息便于評價企業(yè)的債務(wù)水平和償債能力。

其次，企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)濟資源付出和收回信息。企業(yè)的經(jīng)營過程是將投資人投入的經(jīng)濟資源在企業(yè)內(nèi)部配置、運用的過程，在這個過程中，企業(yè)通過各種商品交易完成經(jīng)濟資源由貨幣向材料、材料向產(chǎn)品、產(chǎn)品再向貨幣的轉(zhuǎn)換，生成反映經(jīng)營過程及其結(jié)果的信息。這些信息主要是經(jīng)營交易中付出與收回的經(jīng)濟資源是多少。付出一方面表現(xiàn)為貨幣形式經(jīng)濟資源實體的減少、產(chǎn)品形式的經(jīng)濟資源實體的減少，伴隨各種經(jīng)濟資源實體的減少，其權(quán)益也減少；而收回一方表現(xiàn)為貨幣形式的經(jīng)濟資源的增加，伴隨經(jīng)濟資源實體的增加，相應(yīng)權(quán)益也增加。會計要記錄、提供這些信息，為計量一定會計期間的凈權(quán)益增加提供依據(jù)。如前例，A公司經(jīng)營過程信息：經(jīng)濟資源經(jīng)過在企業(yè)內(nèi)部的配置，買材料等54 000元現(xiàn)金轉(zhuǎn)換為價值54 000元材料等，材料投入生產(chǎn)，材料等被加工成價值54 000元產(chǎn)品，價值54 000元產(chǎn)品在市場上售出后換回63 000元現(xiàn)金。經(jīng)營交易中經(jīng)濟資源付出為54 000元，收回為63 000元。這些信息記錄了經(jīng)營過程的換入與換出經(jīng)濟資源的信息數(shù)據(jù)，以便計算經(jīng)營成果。

再次，企業(yè)經(jīng)營活動獲得經(jīng)營成果的信息。企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果是經(jīng)營過程中付出經(jīng)濟資源和收回經(jīng)濟資源的數(shù)量比較。兩者相抵后的差額，即為經(jīng)濟資源實體的增值(或減值)，表現(xiàn)為經(jīng)濟資源實體的凈增加和其權(quán)益的凈增加。伴隨產(chǎn)品實體的出售，實體轉(zhuǎn)移至購買者手中，其權(quán)益隨之轉(zhuǎn)入購買者手中，同時企業(yè)收回現(xiàn)金，其權(quán)益隨之流入企業(yè)。經(jīng)營結(jié)果為換入的經(jīng)濟資源實體價值多于換出的經(jīng)濟資源實體價值，流入的權(quán)益量同樣大于流出的權(quán)益量，經(jīng)濟資源增值。如前例，A公司經(jīng)營過程的經(jīng)濟資源實體變化信息：經(jīng)營交易的結(jié)果為：63 000元現(xiàn)金-價值54 000元產(chǎn)品=9000(元)，公司盈利9000元。54 000元產(chǎn)品及其權(quán)益等量流出，而63 000元現(xiàn)金及其權(quán)益同時等量流入，經(jīng)濟資源實體實現(xiàn)增值9000元，經(jīng)濟資源權(quán)益凈增加9000元，。企業(yè)謀得了9000元的利潤。

企業(yè)的利益相關(guān)者特別是投資人十分關(guān)注企業(yè)的盈利信息，據(jù)以確定自己能獲得的份額。

三、會計對象要素內(nèi)涵的界定

企業(yè)運用經(jīng)濟資源生成的謀利相關(guān)信息包括經(jīng)濟資源實體、經(jīng)濟資源權(quán)益信息，企業(yè)經(jīng)營中付出經(jīng)濟資源信息、收回經(jīng)濟資源和經(jīng)濟資源凈增加等信息。這些信息都有各自不同的經(jīng)濟意義，會計要分別記錄、提供這些不同的信息，需用不同的概念加以界定，而這些不同概念便構(gòu)成了會計對象的不同要素。

1.資產(chǎn)。資產(chǎn)——企業(yè)擁有、控制的經(jīng)濟資源實體。資產(chǎn)是概括經(jīng)濟資源存在實物形式的概念，是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動進而獲利的物質(zhì)條件，企業(yè)運用它在未來的經(jīng)營活動中為自身帶來經(jīng)濟資源的增值、經(jīng)濟利益的流入。前例A公司通過接受投資和貸款籌得的10萬元現(xiàn)金即為公司的資產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)在運用過程中其實物形式不斷地轉(zhuǎn)化、變換進而實現(xiàn)增值。

2.所有者權(quán)益。所有者權(quán)益——經(jīng)濟資源權(quán)益歸屬投資人的部分。企業(yè)經(jīng)濟資源的主要來源是投資人的投入。當投資人將經(jīng)濟資源實體投入企業(yè)時，其權(quán)益亦隨之進入企業(yè)。投資人所擁有的企業(yè)經(jīng)濟資源權(quán)益在會計上界定為所有者權(quán)益。如某甲和某乙向A公司投入8萬元現(xiàn)金，他們憑借對企業(yè)經(jīng)濟資源的所有權(quán)，享有其帶來的利益，體現(xiàn)為以其對公司經(jīng)濟資源的所有權(quán)份額享有相應(yīng)的權(quán)益，參與企業(yè)利潤分配。

3.負債。負債——經(jīng)濟資源權(quán)益歸屬債權(quán)人的部分。企業(yè)經(jīng)濟資源的另一個主要來源是企業(yè)向債權(quán)人借入的經(jīng)濟資源，其權(quán)益歸屬于債權(quán)人。當債務(wù)到期時，債權(quán)人在向企業(yè)收回這部分經(jīng)濟資源實體的同時向企業(yè)收取借款使用費，即利息。企業(yè)借入的經(jīng)濟資源所有權(quán)在會計上界定為負債，也是債權(quán)人在企業(yè)的權(quán)益。如前例，A公司向銀行借入2萬元，即為公司的負債。銀行憑借對借與企業(yè)經(jīng)濟資源的所有權(quán)，享有其帶來的利益，即向企業(yè)收取利息。

4.費用。費用——經(jīng)營活動中伴隨換出經(jīng)濟資源實體而流出的經(jīng)濟資源權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營的目的是謀取利益，謀利要付出代價，付出的代價即是經(jīng)濟資源換出。當經(jīng)濟資源換出即產(chǎn)品售出時，經(jīng)濟資源實體易手，同時經(jīng)濟資源權(quán)益亦隨之易手。經(jīng)濟資源實體換出表現(xiàn)為資產(chǎn)減少，與之同時流出的經(jīng)濟資源權(quán)益在會計上界定為費用。一定時期內(nèi)，企業(yè)為通過經(jīng)營活動獲得經(jīng)濟資源的流入，要售出產(chǎn)品，同時要用現(xiàn)金購買電力、支付借款利息、支付廣告費等，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會導致經(jīng)濟資源的流出，可以界定為經(jīng)營性資源流出。經(jīng)營性資源流出，表現(xiàn)為其實體和權(quán)益的同時流出，作為經(jīng)濟資源實體的產(chǎn)品、現(xiàn)金會減少，其權(quán)益隨之減少。將通過經(jīng)營活動為直接獲得經(jīng)濟資源權(quán)益流入而付出的經(jīng)濟資源權(quán)益作為費用來界定的另一重要意義在于將經(jīng)營活動中為獲得經(jīng)濟資源權(quán)益增加而導致的權(quán)益流出區(qū)別于購入原材料、設(shè)備等發(fā)生權(quán)益流出和分配利潤、償還債務(wù)等導致的權(quán)益流出，便于正確計量企業(yè)的經(jīng)營成果。經(jīng)濟活動流出的權(quán)益越多，費用就越多，所以流出的權(quán)益表現(xiàn)為費用的增加。如前例，A公司8月份出售54 000元產(chǎn)品，伴隨著54 000元產(chǎn)品流出的同時，A公司也流出54 000元的權(quán)益，也使公司的費用增加54 000元。

5.收入。收入——經(jīng)營活動中伴隨換入經(jīng)濟資源實體而流入的經(jīng)濟資源權(quán)益。企業(yè)換出經(jīng)濟資源的目的是為換入更多的經(jīng)濟資源，經(jīng)濟資源換出的同時會有經(jīng)濟資源換入。當經(jīng)濟資源換出即產(chǎn)品售出時，現(xiàn)金會流入，經(jīng)濟資源實體易手，同時經(jīng)濟資源實體權(quán)益亦隨之易手。經(jīng)濟資源的換入體現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，與之同時流入的經(jīng)濟資源權(quán)益企業(yè)在會計上界定為收入。在企業(yè)經(jīng)營活動中企業(yè)要通過售出產(chǎn)品、對外投資轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟資源使用權(quán)等獲取經(jīng)濟資源的流入。經(jīng)濟資源流入時表現(xiàn)為其實體和權(quán)益的同時流入，作為經(jīng)濟資源實體的現(xiàn)金會增加，其權(quán)益隨之增加。將通過經(jīng)營活動直接獲得經(jīng)濟資源權(quán)益流入作為收入來界定的另一重要意義在于將經(jīng)營活動中為獲得經(jīng)濟資源權(quán)益增加區(qū)別于引入投資人的投資、取得銀行借款、購入原材料、設(shè)備等導致權(quán)益流入，便于正確計量企業(yè)的經(jīng)營成果。如前例，A公司8月份出售產(chǎn)品獲得63 000元現(xiàn)金，伴隨著63 000元現(xiàn)金流入的同時A公司也取得63 000元的權(quán)益。

6.利潤。利潤——企業(yè)一定時期獲得的經(jīng)濟資源權(quán)益凈流入。利潤是收入和費用相抵的結(jié)果，是權(quán)益的凈增加額。權(quán)益的凈增加在會計上界定為利潤。兩者的差額如果是正數(shù)為盈利，如果是負數(shù)為虧損。獲得利潤是企業(yè)一定期間經(jīng)營活動的目標，是企業(yè)經(jīng)營活動帶來的經(jīng)濟資源增值的部分。

如前例，A公司8月份經(jīng)營活動的費用是54 000元，經(jīng)營活動的收入是63 000元，收入與費用相抵，獲利9000元。公司8月份實現(xiàn)的利潤9000元，是權(quán)益凈流入。

會計對象要素的界定中，用經(jīng)濟資源權(quán)益解釋費用和收入，揭示了費用和收入的經(jīng)濟實質(zhì)。投資人將其經(jīng)濟資源投入企業(yè)時，經(jīng)濟資源權(quán)益隨經(jīng)濟資源實體同時進入企業(yè)。經(jīng)濟資源在企業(yè)內(nèi)部通過組合與配置，其實體形式不斷變化，而投資人權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營過程中會延續(xù)和增值，隨經(jīng)濟資源實體的增加而增加，隨經(jīng)濟資源實體的減少而減少。所以權(quán)益的增減變化借助收入和費用來記錄。