中注協(xié)負(fù)責(zé)人就《科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì)指引》答記者問

2019年3月28日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）發(fā)布《科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì)指引》（以下簡稱審計(jì)指引）。中注協(xié)秘書長陳毓圭就審計(jì)指引有關(guān)問題回答了記者提問。

問：請介紹一下審計(jì)指引的出臺背景。

答：紅籌企業(yè)是指注冊地在境外、主要經(jīng)營活動在境內(nèi)的企業(yè)。2018年3月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會《關(guān)于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見的通知》（以下簡稱國辦通知），其中明確，滿足一定條件的紅籌企業(yè)，允許在境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證上市。允許具有自主創(chuàng)新能力且具備一定規(guī)模的“優(yōu)質(zhì)”紅籌企業(yè)在境內(nèi)上市，對于進(jìn)一步加大資本市場對實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的支持力度具有重大意義。

2018年11月，習(xí)近平總書記宣布將在上海證券交易所（以下簡稱上交所）設(shè)立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊制。2019年1月，證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于在上海證券交易所設(shè)立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊制的實(shí)施意見》（證監(jiān)會公告〔2019〕2號），其中進(jìn)一步明確，符合國辦通知規(guī)定的紅籌企業(yè)，可以申請發(fā)行股票或存托憑證并在科創(chuàng)板上市；2019年3月，證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第24號——科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息特別規(guī)定》（證監(jiān)會公告〔2019〕8號，以下簡稱特別規(guī)定），對科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露作出明確規(guī)范。紅籌企業(yè)境內(nèi)上市試點(diǎn)工作已正式推開。

根據(jù)特別規(guī)定，在科創(chuàng)板上市的紅籌企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，可按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或經(jīng)財(cái)政部認(rèn)可與中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等效的會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱等效會計(jì)準(zhǔn)則）編制，也可按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或美國會計(jì)準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱境外會計(jì)準(zhǔn)則）編制。如果按照等效會計(jì)準(zhǔn)則編制，應(yīng)當(dāng)在遵循等效會計(jì)準(zhǔn)則要求提供的信息基礎(chǔ)上，提供滿足證券市場各類主體和監(jiān)管需要的補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息；如果按照境外會計(jì)準(zhǔn)則編制，除提供按照境外會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告外，還應(yīng)提供按照中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的差異調(diào)節(jié)信息。對這些補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息和差異調(diào)節(jié)信息，均需要由境內(nèi)證券資格會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及配套審計(jì)指引、監(jiān)管規(guī)定進(jìn)行鑒證，并獨(dú)立發(fā)表鑒證意見。

對試點(diǎn)上市紅籌企業(yè)的差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，是一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)，急需制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)指引予以指導(dǎo)規(guī)范，為紅籌企業(yè)在科創(chuàng)板發(fā)行上市試點(diǎn)工作提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)保障。正是在這種背景下，中注協(xié)制定發(fā)布了審計(jì)指引。

問：請介紹一下審計(jì)指引的制定過程和主要內(nèi)容。

答：2018年3月，根據(jù)國辦通知有關(guān)規(guī)定精神，中注協(xié)立即啟動了對紅籌企業(yè)境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告差異調(diào)節(jié)信息審計(jì)的研究工作和審計(jì)指引的擬訂工作。其間，為了解相關(guān)監(jiān)管部門對該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的期望和要求，以及類似業(yè)務(wù)在其他國家或地區(qū)的開展情況，我們進(jìn)行了多次調(diào)研和論證，并對審計(jì)指引進(jìn)行反復(fù)修改。2019年2月，我們根據(jù)科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)的最新需求，對審計(jì)指引作了進(jìn)一步調(diào)整完善，并再次組織專家進(jìn)行論證，在此基礎(chǔ)上，完成了審計(jì)指引的制定工作。

考慮到對紅籌企業(yè)差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證有一個(gè)重要前提，那就是注冊會計(jì)師已經(jīng)對該紅籌企業(yè)按照等效會計(jì)準(zhǔn)則或境外會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了審計(jì)工作，因此，我們將紅籌企業(yè)差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)明確界定為審計(jì)業(yè)務(wù)，這也有助于強(qiáng)化注冊會計(jì)師工作的保證程度。

審計(jì)指引針對證監(jiān)會和上交所關(guān)于紅籌企業(yè)信息披露規(guī)則的要求，根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路，著重突出紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作的特殊方面，從總體要求、業(yè)務(wù)承接、審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)作出了規(guī)范，為注冊會計(jì)師開展此項(xiàng)審計(jì)工作提供及時(shí)指導(dǎo)。審計(jì)指引還提供了審計(jì)報(bào)告范例，供注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)中參考。

問：您認(rèn)為注冊會計(jì)師如何才能貫徹實(shí)施好審計(jì)指引呢？

答：一要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會黨中央、國務(wù)院設(shè)立科創(chuàng)板試點(diǎn)注冊制以及支持紅籌企業(yè)回歸境內(nèi)上市的戰(zhàn)略目的和重要意義，站在服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、推動創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的高度，強(qiáng)化大局意識，增強(qiáng)工作的責(zé)任感，充分彰顯行業(yè)的專業(yè)價(jià)值與作用，更好地服務(wù)紅籌企業(yè)在科創(chuàng)板發(fā)行上市的試點(diǎn)工作。

二要強(qiáng)化質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識。注冊制與傳統(tǒng)的核準(zhǔn)制相比，在發(fā)行上市的硬條件上有所放寬，但需要輔之以更嚴(yán)格的信息披露、更健全的配套措施，更需要強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任。因此，注冊會計(jì)師執(zhí)行差異調(diào)節(jié)補(bǔ)充信息審計(jì)業(yè)務(wù)，要強(qiáng)化質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要嚴(yán)守職業(yè)道德，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正；要勤勉盡責(zé)，切實(shí)發(fā)揮對信息披露的核查把關(guān)作用。

三要加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。注冊會計(jì)師要持續(xù)關(guān)注和認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)指引以及有關(guān)部門出臺的相關(guān)制度措施，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力；會計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助他們深刻理解和掌握相關(guān)要求，切實(shí)提升勝任能力。

問：注冊會計(jì)師在科創(chuàng)板創(chuàng)新試點(diǎn)紅籌企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì)的實(shí)務(wù)中，需要注意哪些問題？

答：在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師要特別注意下面幾個(gè)問題：

一是在承接業(yè)務(wù)委托前，要充分了解業(yè)務(wù)的基本情況，并考慮自身的專業(yè)勝任能力，審慎地確定是否接受委托。比如，境外會計(jì)準(zhǔn)則與中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體有什么差異，其中哪些差異可能與本項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)，紅籌企業(yè)管理層是否具有勝任能力，是否充分了解準(zhǔn)則之間的差異，是否有能力根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制差異調(diào)節(jié)信息或補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息，等等，這些都是需要考慮的重要方面。

二是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)指引遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路，規(guī)定了注冊會計(jì)師在執(zhí)行差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師要嚴(yán)格按照審計(jì)指引的要求，將審計(jì)程序執(zhí)行到位。

三是要注意審計(jì)工作底稿的記錄和保存。審計(jì)工作底稿，不僅是對審計(jì)工作過程和重要判斷的記錄，也是監(jiān)管部門界定審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。規(guī)范地記錄和保存工作底稿，有助于注冊會計(jì)師保護(hù)自身的合法權(quán)益。

最后要提醒的一點(diǎn)是，前面已經(jīng)提到，紅籌企業(yè)差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì)的重要前提是注冊會計(jì)師已經(jīng)對該紅籌企業(yè)按照等效會計(jì)準(zhǔn)則或境外會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了審計(jì)工作。為便于報(bào)告使用者準(zhǔn)確理解，注冊會計(jì)師需要在差異調(diào)節(jié)信息和補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息審計(jì)報(bào)告中提醒報(bào)告使用者將兩份審計(jì)報(bào)告結(jié)合起來一并閱讀。