行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題與對策

湖南省永州市零陵區(qū)財政局會計管理中心

當(dāng)前，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，很多行政事業(yè)單位也或多或少也受到了其影響，或者正處于市場化改革的浪潮之中，更需要行政事業(yè)單位將內(nèi)部管理這一“定心盤”做實、做深。而在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理體系中，財務(wù)管理又是其中的重要內(nèi)容，只有做好內(nèi)部財務(wù)管理，才能夠為各項工作的順利進(jìn)行提供保障，并且遏制腐敗現(xiàn)象，提升行政事業(yè)單位整體服務(wù)效能和外部形象。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)控制常見問題

(一)財務(wù)管理控制意識不強

由于很多行政事業(yè)單位都不以盈利為目的，這也是大多數(shù)行政事業(yè)單位有別于企業(yè)的重要體現(xiàn)[1]。因此，很多行政事業(yè)單位在財務(wù)控制上也存在認(rèn)識不足、重視不夠的現(xiàn)象，比如對于相關(guān)財務(wù)管理制度的執(zhí)行力度明顯不夠，在財務(wù)管理上存在簡單粗放的情況；再比如很多行政事業(yè)單位的科室部門負(fù)責(zé)人在采購、招待、外聯(lián)等方面的支出較為隨意，有的領(lǐng)導(dǎo)甚至存在依靠個人意愿支配財務(wù)資源的現(xiàn)象，使得財務(wù)控制有效性難以發(fā)揮。

(二)預(yù)算控制相對弱化

預(yù)算作為行政事業(yè)單位在年度費用支出上的重要依據(jù)，對于行政事業(yè)單位財務(wù)支出和管理有著重要影響，但是很多行政事業(yè)單位都出現(xiàn)預(yù)算工作不到位、預(yù)算約束力不強的現(xiàn)象，使得行政事業(yè)單位在預(yù)算方面的管控效力有所減弱。比如有的行政事業(yè)單位在編制預(yù)算的過程中都是依據(jù)單位上年度收支情況、自身單位屬性、當(dāng)年度財政情況等進(jìn)行核定，但是卻沒有進(jìn)一步細(xì)化到具體部門、具體項目、相關(guān)人員，給預(yù)算控制的精細(xì)化管理帶來了一定不利影響。此外，還有一些行政事業(yè)單位預(yù)算的科學(xué)性不強，在一次預(yù)算完成后，往往后期會頻繁追加預(yù)算，使得預(yù)算的約束力難以得到體現(xiàn)。

(三)收支業(yè)務(wù)控制不明確

一是組織收入方面，在未完全實現(xiàn)電子化收繳情況下，會因為收入業(yè)務(wù)崗位設(shè)置的不合理不清晰、收費標(biāo)準(zhǔn)的不易把控、財務(wù)核算部門和執(zhí)收執(zhí)罰部門信息的不對稱、票據(jù)管理的混亂、執(zhí)收人員的貪污或截留挪用導(dǎo)致不按標(biāo)準(zhǔn)收費、收入不繳庫或不按時繳庫、虛收空轉(zhuǎn)等組織收入風(fēng)險。二是支出過程中，因授權(quán)支付范圍擴大、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)支出、支出決策權(quán)不明確、支出審批制度不完善等原因可能產(chǎn)生預(yù)算失控、項目資金擠占挪用、不按規(guī)定程序和渠道結(jié)算等情況。同時，對支出情況不可見，或可見不直觀，導(dǎo)致財務(wù)部門對支出情況缺乏有效觀察和控制。

(四)資產(chǎn)控制不細(xì)致

一是貨幣資金方面，出納和會計崗位混崗可能造成資金被挪用或貪污，備用金管控不科學(xué)可能造成大量現(xiàn)金存儲或不能維持用度，現(xiàn)金支票管理不規(guī)范可能帶來未經(jīng)授權(quán)提現(xiàn)風(fēng)險，因此，貨幣資金的管理對內(nèi)部制衡的要求最為直接，否則風(fēng)險均大于其他環(huán)節(jié)。二是固定資產(chǎn)方面，購買、登記、入賬、折舊、報廢、處置上都存在風(fēng)險點，購買不入賬、入賬不折舊、報廢不銷賬、處置不變現(xiàn)都會引起國有資產(chǎn)損失和浪費，甚至人為的侵吞和非法占有，同時也造成行政事業(yè)單位賬實不符的問題。風(fēng)險長期且不易發(fā)現(xiàn)。

(五)財務(wù)管理人員履職不充分

任何管理工作的核心要素依然是人，在行政事業(yè)單位財務(wù)控制工作中也是如此，只有財務(wù)管理人員能夠具備良好的履職能力，具備高度的責(zé)任心，才能夠有效開展財務(wù)控制工作[2]。但是當(dāng)前很多行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員還是存在履職不充分的現(xiàn)象，除了自身在專業(yè)能力上可能有一定欠缺，比如對于財務(wù)控制理論、實務(wù)等相關(guān)的知識體系不足，在責(zé)任心上也可能存在一定的問題，比如對于財務(wù)管理制度剛性執(zhí)行意識不強，實際工作過程中過分聽從于單位領(lǐng)導(dǎo)等，都影響財務(wù)控制的水平。

二、提高行政事業(yè)單位財務(wù)控制水平的思考

(一)強化授權(quán)意識，嚴(yán)格授權(quán)管理

一是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)要切實提高思想認(rèn)識，在處理各項涉及到財務(wù)支出的管理工作中，時刻遵守授權(quán)內(nèi)容及范圍，做到凡事按授權(quán)辦理，堅決不越權(quán)。二是要嚴(yán)格遵循財務(wù)授權(quán)的流程，凡授權(quán)中未明確的，或?qū)κ跈?quán)內(nèi)容、范圍理解不透的，或?qū)偈跈?quán)范圍內(nèi)事項但因財務(wù)風(fēng)險較大而自身并無十分把握的具體某一筆支出或某一項工作，均應(yīng)向上級財務(wù)有權(quán)部門先請示后辦理。請示必須書面化，確有特殊情況事前無法得到有權(quán)人書面審批的，應(yīng)采取電話、電郵等其他方式請示，在得到明確指示后遵照執(zhí)行，并在特殊情況消除后一日內(nèi)及時補妥書面審批手續(xù)。

(二)完善單位預(yù)算管理

針對當(dāng)前一些行政事業(yè)單位預(yù)算約束力不強的問題，上級部門應(yīng)當(dāng)要結(jié)合行政事業(yè)單位實際情況，促使行政事業(yè)單位不斷深化預(yù)算制度改革，具體內(nèi)容上，一是要深化預(yù)算管理范圍，將各部門的全部收支事項均納入預(yù)算范疇，行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門的財務(wù)支出都應(yīng)當(dāng)要以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為額度來嚴(yán)格執(zhí)行。同時，也要將預(yù)算收支列入績效考核項目，對各部門以及關(guān)鍵崗位人員在預(yù)算執(zhí)行方面的情況都要進(jìn)行剛性考核，并做好考核結(jié)果的運用。此外，預(yù)算編制部門要增強法律意識，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)格按照制度要求辦事，重點抓好財務(wù)內(nèi)部控制不嚴(yán)格的問題。

(三)強化財務(wù)稽核審計手段

稽核審計是行政事業(yè)單位在財務(wù)控制方面事中控制、事后控制的重要工作，對于財務(wù)控制效果有著重要影響[3]，為此，相關(guān)審計部門一是繼續(xù)緊抓財務(wù)支出規(guī)范性監(jiān)督不放松，總結(jié)和運用以往的財務(wù)審計工作實踐，充分借助非現(xiàn)場審計系統(tǒng)及外部數(shù)據(jù)信息，經(jīng)常性組織開展財務(wù)風(fēng)險專項審計及財務(wù)基礎(chǔ)管理滾動審計。二是要將事業(yè)單位人員道德風(fēng)險排查和識別作為重點項目，針對私自挪用資金、虛報賬目等嚴(yán)重違規(guī)或違紀(jì)行為，不斷更新和完善非現(xiàn)場數(shù)據(jù)信息和風(fēng)險模型，并嘗試運用電話訪談、客戶回訪、上門走訪、綜合信息查詢方法，有效識別和防范各類道德風(fēng)險隱患，力保行政事業(yè)單位人員行為持續(xù)可控。三是強化履職責(zé)任監(jiān)督及責(zé)任追究。要根據(jù)行政事業(yè)單位現(xiàn)狀，以檢查監(jiān)督部門或崗位是否有效履職作為審計重點；對已明確相關(guān)財務(wù)控制責(zé)任的崗位，通過開展專項監(jiān)督項目，強化對相關(guān)風(fēng)險控制崗位履職進(jìn)行監(jiān)督；強化對相關(guān)人員在財務(wù)管理控制明顯失職行為開展責(zé)任認(rèn)定和追究。四是創(chuàng)新和改進(jìn)審計手段，充分運用和發(fā)揮非現(xiàn)場審計系統(tǒng)等審計工具的價值和作用。

(四)抓好財務(wù)管理人員隊伍建設(shè)

一是要整肅財務(wù)管理人員日常工作紀(jì)律，嚴(yán)格財務(wù)管理人員在財務(wù)控制工作規(guī)范性方面的管理，提升財務(wù)管理人員工作的合規(guī)意識，塑造嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作氛圍；二是要制定針對財務(wù)管理人員的內(nèi)部培訓(xùn)計劃并序時推進(jìn)，應(yīng)從專業(yè)素質(zhì)的實際水平與行政事業(yè)單位有效開展工作之間的差距出發(fā)，合理設(shè)計培訓(xùn)的內(nèi)容和頻率；三是要按照相關(guān)崗位職責(zé)定位要求，做好監(jiān)督考核工作，促進(jìn)財務(wù)管理人員充分有效履職，杜絕因瀆職、失職等行為導(dǎo)致風(fēng)險積聚，發(fā)生財務(wù)管理風(fēng)險；四是要通過引導(dǎo)和教育，促進(jìn)財務(wù)管理人員牢固樹立合規(guī)意識，在日常工作中做到過程合規(guī)、結(jié)果合規(guī)，堅決按制度規(guī)章辦事，嚴(yán)禁有章不循、嚴(yán)禁憑個人意志或主觀臆斷辦事。

上述是筆者對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制中存在的問題與對策的若干思考，希望可以提供一些有價值的參考和借鑒。