試論政府會(huì)計(jì)改革中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇問題

吳繼紅

中國地質(zhì)調(diào)查局沈陽地質(zhì)調(diào)查中心 遼寧沈陽 110000

企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)是我國目前會(huì)計(jì)體系中所包含的兩大類，一般財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)，“政府會(huì)計(jì)”這個(gè)名稱在之前我國的相關(guān)文件里并不是一個(gè)正式存在的概念，只有“預(yù)算會(huì)計(jì)”這個(gè)名稱。但是隨著時(shí)代的發(fā)展以及我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)實(shí)的需要對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)模式提出了新的要求，政府會(huì)計(jì)改革是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的選擇，我國對(duì)政府會(huì)計(jì)的改革也進(jìn)行了一段時(shí)間，權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)改革中發(fā)揮的作用也日漸凸顯，但是仍然存在一些問題。

1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概述

1.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的含義

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候要確定收入和費(fèi)用所歸屬的會(huì)計(jì)期間、確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的金額，運(yùn)用適合有關(guān)交易和項(xiàng)目的種大概念而提供的方法就是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇決定了單位取得收入和發(fā)生支出在會(huì)計(jì)期間的配比，單位工作業(yè)績以及財(cái)務(wù)成果受這種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的直接影響[1]。

1.2 兩種主要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

（1）收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制也稱作“收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)”或者是“現(xiàn)收現(xiàn)付制”。收付實(shí)現(xiàn)制的標(biāo)準(zhǔn)是款項(xiàng)的實(shí)際收付，繼而來確定本期收入和費(fèi)用以及計(jì)算本期盈虧。收付實(shí)現(xiàn)制要求凡是在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡是在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入不管期是否屬于本期均應(yīng)該作為本期應(yīng)記的收入處理。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制又被稱為“應(yīng)收應(yīng)付制”，它的標(biāo)準(zhǔn)是本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入本期損益，是用來處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種制度。指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制二者最主要的區(qū)別是計(jì)算出來的收入費(fèi)用金額不完全相同、計(jì)算出來的盈虧數(shù)字的準(zhǔn)確度不同、會(huì)計(jì)核算不完全相同。權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映經(jīng)營業(yè)績的方面比收付實(shí)現(xiàn)制的效果要好得多，并且在這方面已經(jīng)完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷已經(jīng)暴露了出來，特別是對(duì)于政府而言，收付實(shí)現(xiàn)制沒有辦法全面地記錄和反映政府的財(cái)政狀況，各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平也不能被收付實(shí)現(xiàn)制準(zhǔn)確地反映出來。所以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的過程中是一個(gè)十分必要的選擇。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)改革中發(fā)揮的作用

2.1 有利于推動(dòng)現(xiàn)有的財(cái)政和預(yù)算管理改革

首先是可以為部門預(yù)算改革提供更加完善的技術(shù)平臺(tái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相比最大的優(yōu)點(diǎn)就是能夠?qū)⒄呢?cái)務(wù)狀況的信心完整準(zhǔn)確的反映出來，為部門的預(yù)算編制提供更加科學(xué)的依據(jù)。與此同時(shí)責(zé)權(quán)發(fā)生制能夠及時(shí)反映和確認(rèn)應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支信息，為加強(qiáng)政府現(xiàn)金流預(yù)測(cè)提供及時(shí)可靠的信息，有助于提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性和前瞻性，有助于提高政府現(xiàn)金管理水平，推動(dòng)國庫集中收付制度改革[2]。

2.2 為政府建立更加完善的技術(shù)平臺(tái)

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算方法中最為基本的一種方法，是政府或者企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算中都要使用到的方法，且此方法永遠(yuǎn)不可能存在過時(shí)。而政府部門要想提高運(yùn)行效率，最重要的就是通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來建立更加完善的技術(shù)核算平臺(tái)。此外，將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度與政府部門預(yù)算相結(jié)合，從而提供出更加全面準(zhǔn)確的部門服務(wù)成本和財(cái)務(wù)狀況信息。當(dāng)然，通過此方法還有利于促進(jìn)更加全面地績效管理改革。

2.3 合理預(yù)算支出規(guī)避減少財(cái)政浪費(fèi)

我國預(yù)算法規(guī)定地方政府預(yù)算必須保持收支平衡，地方政府也沒有發(fā)債權(quán)。但實(shí)際上，許多地方政府存在巨額的隱性負(fù)債問題。隨著近幾年我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)問題日益增多，政府在社會(huì)上的財(cái)政支出也呈現(xiàn)出日益增加的趨勢(shì)。因此，收付實(shí)現(xiàn)制并不能反映當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分,而這可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余賬實(shí)不符等問題。但采用權(quán)責(zé)發(fā)生制卻可以有效避免上述問題,從而為政府更加科學(xué)合理地核算政府采購資金，提供政府負(fù)債信息，提醒各方面關(guān)注財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施減少后患。

3 政府會(huì)計(jì)改革中存在的問題及建議

3.1 政府會(huì)計(jì)體系不完善

預(yù)算會(huì)計(jì)信息不全面的問題依舊存在于政府會(huì)計(jì)改革的過程當(dāng)中，雖然說權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入推動(dòng)了預(yù)算管理的改革，但是目前我國所蝕性的預(yù)算跨級(jí)體系只能提供比較簡單的會(huì)計(jì)信息，政府真實(shí)的會(huì)計(jì)情況還是難以被反映出來。為了進(jìn)一步提高政府會(huì)計(jì)信息的透明度，更加貼近人民的政府，要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的改革。

3.2 政府會(huì)計(jì)核算原則有待進(jìn)一步完善

以收付實(shí)現(xiàn)制為主的預(yù)算會(huì)計(jì)原則不能更加準(zhǔn)確的反映出政府的負(fù)債情況，雖然正在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是這兩種制度的交替還是存在一個(gè)模糊的區(qū)域，這不利于政府真實(shí)的財(cái)務(wù)信息和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)反映。所以政府會(huì)計(jì)改革的過程中要結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)一步完善核算原則，保證政府會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)[3]。

4 結(jié)語

近幾年，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平日益提高，以及一帶一路（絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶與21 世紀(jì)海上絲綢之路）的建設(shè)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得政府在進(jìn)行財(cái)政預(yù)算時(shí)也逐漸成為了一大難題。而這也勢(shì)必將會(huì)不斷推動(dòng)政府財(cái)政預(yù)算方式的改革。因此，引用權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會(huì)計(jì)改革中必然的一種趨勢(shì)，權(quán)責(zé)發(fā)生制更適合政府財(cái)政的需要，更適合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時(shí)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換要滿足財(cái)政管理的要求，也要和財(cái)政管理改革相協(xié)調(diào)。