淺談營改增對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施

杜偉宏

中油吉林化建工程有限公司 吉林吉林 132011

增值稅和營業(yè)稅是我國兩大主體稅種，營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施分為三個(gè)階段：第一階段：2012年一月一日在上海進(jìn)行了實(shí)施，在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)設(shè)立了試點(diǎn)，到2012年十二月一日，由上海擴(kuò)大到了八個(gè)省市進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)施。第二階段：是將營業(yè)稅改增值稅在全國范圍內(nèi)進(jìn)行實(shí)施，將廣播影視服務(wù)行業(yè)加入，2014年1月1日鐵路運(yùn)輸和郵政運(yùn)輸也加入到了營業(yè)稅改增值稅的行列中，2014年6月1日，加入了電信行業(yè)。第三階段，在2016年5月5日起將所有行業(yè)都加入到了營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)中，確保各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)不會(huì)增長。

1 企業(yè)營業(yè)稅改成增值稅的意義

營業(yè)稅改成增值稅促進(jìn)了我國的減稅制度，推動(dòng)了各個(gè)行業(yè)的發(fā)展。優(yōu)化了稅收結(jié)構(gòu)，減少了稅收重復(fù)的現(xiàn)象，發(fā)揮了稅收中性價(jià)值，保證了市場(chǎng)的公平性。減少了企業(yè)的上稅壓力，激發(fā)了市場(chǎng)活力，推動(dòng)了我國各種服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，加速了工廠制造業(yè)向現(xiàn)代化方向發(fā)展的速度。優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)貿(mào)易結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭力的提高[1]。增加了就業(yè)范圍，為人民群眾的創(chuàng)業(yè)行為進(jìn)行支持。也進(jìn)一步的推進(jìn)了人民的消費(fèi)水平，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，解決了我國的民生問題。

2 建筑施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改成增值稅后對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

2.1 營業(yè)稅改成增值稅對(duì)成本核算產(chǎn)生的影響

在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)在計(jì)算“將進(jìn)項(xiàng)稅”、“增值稅”和“銷項(xiàng)稅”項(xiàng)目之間抵扣的過程中，會(huì)導(dǎo)致“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“銷項(xiàng)稅”之間的抵扣數(shù)值變大，企業(yè)需要繳納的稅款也會(huì)得到大幅度的增加，為建筑施工企業(yè)的成本核算造成了一定程度上的影響。我國部分小型的建筑公司在施工的過程中，部分開支存在得不到增值稅的發(fā)票的問題，造成建筑公司在計(jì)算勞務(wù)支出、材料采購等方面的投入成本時(shí)，不能夠和企業(yè)的勞務(wù)支出做抵扣，導(dǎo)致，建筑公司的成本增加。

2.2 營業(yè)稅改成增值稅對(duì)企業(yè)利潤核算產(chǎn)生的影響

在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之前，建筑施工企業(yè)稅務(wù)的繳納只需要以建筑施工項(xiàng)目的總造價(jià)和利潤為依據(jù)進(jìn)行繳稅，實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之后，建筑施工企業(yè)在繳稅之前需要減掉增值稅，按照工程造價(jià)進(jìn)行繳稅。在這樣稅收政策下，會(huì)導(dǎo)致部分建筑施工企業(yè)的增值稅無法扣除，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)繳納稅款增加，導(dǎo)致企業(yè)的盈利降低，最終影響到企業(yè)的發(fā)展[2]。

2.3 營業(yè)稅改成增值稅對(duì)現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響

建筑施工企業(yè)在實(shí)施交稅會(huì)受到稅金預(yù)繳制度的制約，這就會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在墊付建筑工程施工項(xiàng)目開展施工的前期資金，同時(shí)，還需要預(yù)付未收款項(xiàng)的稅務(wù)金，造成建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流的減少[3]。營業(yè)稅改增值稅實(shí)施后，企業(yè)不需要再提前預(yù)付稅款，在建筑工程項(xiàng)目施工的過程中不需要先行的墊付現(xiàn)金，企業(yè)可以在建筑工程項(xiàng)目完工以后再進(jìn)行稅金的繳納，在一定程度上減少了建筑施工企業(yè)現(xiàn)金流的缺少，保障建筑施工企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

3 建筑施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后的會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略

3.1 完善建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的管理制度

建筑施工企業(yè)的納稅問題，稅負(fù)的多少，納稅的金額，是需要所有員工共同努力。在國家全面實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的政策之后，建筑施工企業(yè)的納稅問題具有很大的變化，將原本單一的計(jì)算方式變成了銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的方式。對(duì)于建筑施工企業(yè)來講，需要制定完善的會(huì)計(jì)核算的管理制度，做好營業(yè)稅改增值稅過渡階段的基礎(chǔ)工作。隨著我國信息技術(shù)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)可以研發(fā)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，來對(duì)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行實(shí)施，能夠保障會(huì)計(jì)核算工作的可靠性。

3.2 做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作

在企業(yè)的運(yùn)營過程中，會(huì)計(jì)專員的專業(yè)素質(zhì)，會(huì)直接影響企業(yè)的核算和運(yùn)營，在營業(yè)稅改增值稅的政策實(shí)施，企業(yè)一定要重視會(huì)計(jì)專員的素質(zhì)的提升，確保會(huì)計(jì)的素質(zhì)能夠符合企業(yè)的要求。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)專員是可以推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展的。在營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施后，會(huì)計(jì)專員面臨的壓力也漸漸提高[4]。所以，會(huì)計(jì)專員必須提高自己的業(yè)務(wù)能力，增加自己的知識(shí)儲(chǔ)備。企業(yè)可以強(qiáng)化會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)情況，建立各種事件的相關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)。了解會(huì)計(jì)專員對(duì)工作上的理解程度，針對(duì)性的提升業(yè)務(wù)能力。

3.3 強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理

建筑施工企業(yè)為了能夠在營業(yè)稅改增值稅的政策下，保證企業(yè)自身的利益，減少企業(yè)的稅負(fù)，提高效益，就需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理理念，強(qiáng)化建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理。在現(xiàn)有機(jī)制上進(jìn)行完善，提高管理力度，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施監(jiān)管制度，對(duì)建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行控制，從而減少建筑施工企業(yè)繳納稅金的壓力[5]。建筑施工企業(yè)的合同管理需要能夠詳細(xì)的劃分，將增值稅的票據(jù)納入合同條款當(dāng)中，保證銷項(xiàng)稅額能夠在企業(yè)的使用過程中得到抵扣。

4 結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅的政策的全面實(shí)施，降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少了重復(fù)稅收，促進(jìn)了國有企業(yè)的發(fā)展，加速我國經(jīng)濟(jì)的而發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止到2015年年底，營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)減稅達(dá)到5000多億元，截止到2018年年底，營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)減稅達(dá)，2萬億元，足以證明，營業(yè)稅改增值稅的決策是為了人民的決策。現(xiàn)在企業(yè)積極實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的政策，推動(dòng)這一政策的發(fā)展，不斷提升我國的經(jīng)濟(jì)水平。對(duì)此，只有營業(yè)稅改增值稅的政策有效的執(zhí)行下去，才能離我們的中國夢(mèng)更進(jìn)一步。