基于SAP系統(tǒng)的集團(tuán)內(nèi)部模擬市場結(jié)算

余有雄

（柳工集團(tuán)-廣西中源機(jī)械有限公司，廣西 柳州545007）

0 引言

企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。作為集團(tuán)公司中的主機(jī)公司，一般同類產(chǎn)品會(huì)定位在同一家子公司生產(chǎn)的，可通過原材料批量采購、提升材料利用率從而降低成本，也有利于工藝研究、質(zhì)量管理，提升產(chǎn)品質(zhì)量。例如工程機(jī)械裝載機(jī)屬具類歸屬由一家子公司生產(chǎn)，油缸類、管子類由另一子公司生產(chǎn)，車架類、橋箱類、發(fā)動(dòng)機(jī)類等也是如此。由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相似，互換性強(qiáng)，可提高材率，系列化產(chǎn)品，提高工人的熟練度，提升產(chǎn)品質(zhì)量。

但是主機(jī)公司與子公司與如何結(jié)算，子公司之間又如何結(jié)算，結(jié)算方式的確定，將決定著主機(jī)公司的成本與盈利水平，也決定著子公司的效益考核，同時(shí)還決定著需要投入多少人工成本來完成結(jié)算。

以下是本人在機(jī)電企業(yè)多年價(jià)格管理的經(jīng)驗(yàn)，通過探索與多次談判，最終得到主機(jī)公司的采納，并作為現(xiàn)公司間的結(jié)算方式。

1 主機(jī)公司與子公司結(jié)算的常用原則

1.1 關(guān)聯(lián)交易結(jié)算原則（Connected transaction）

關(guān)聯(lián)交易就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，關(guān)聯(lián)交易是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。關(guān)聯(lián)交易在市場經(jīng)濟(jì)條件下廣為存在。

有利方面：交易雙方因存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以節(jié)約大量商業(yè)談判等方面的交易成本，并可運(yùn)用行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，從而提高交易效率。

不利的方面：由于關(guān)聯(lián)交易方可以運(yùn)用行政力量撮合交易的進(jìn)行，從而有可能使交易的價(jià)格、方式等在非競爭的條件下出現(xiàn)不公正情況，形成對(duì)股東或部分股東權(quán)益的侵犯，也易導(dǎo)致債權(quán)人利益受到損害。

關(guān)聯(lián)交易原則的制定，主要考慮購銷雙方承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用、資金費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、質(zhì)量成本等，在銷售方產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格基礎(chǔ)上，增加合理的加價(jià)率作為銷售價(jià)格，雙方進(jìn)行結(jié)算[1]。

1.2 模擬市場結(jié)算

將子公司帶入市場競爭，與同地域同質(zhì)企業(yè)用同等價(jià)格水平。

有利方面：加強(qiáng)子公司的績效管理，增強(qiáng)子公司的市場競爭力。

不利方面：投入大量人力物料作價(jià)格審核。

1.2.1 模擬市場結(jié)算的幾種方式

（1）典型物料用作業(yè)成本法模擬市場結(jié)算品種少，產(chǎn)量大的生產(chǎn)企業(yè)最適合此類結(jié)算模式。

作業(yè)成本法：是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動(dòng)因，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行成本分配的計(jì)算方法。也就是“誰受益誰承擔(dān)”。

按零件生產(chǎn)圖紙、工藝、定額，分項(xiàng)分步進(jìn)行核算，零件的材料定額、材料利用率、工時(shí)定額、原材料價(jià)格、人工費(fèi)率等等，這些大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，花費(fèi)子公司與母公司大量的人力，進(jìn)行多次的復(fù)核、談判，才能確定一個(gè)較復(fù)雜零件的最終成本。例如表1《典型零件成本計(jì)算表》中的制造費(fèi)用，需要核定各道工序的工時(shí)，工種費(fèi)用、油漆面積、油漆單價(jià)等才能計(jì)算出總的制造費(fèi)用。

表1 典型零件成本計(jì)算表

銷售價(jià)格=產(chǎn)品成本*（1+加價(jià)率%）

1.2.2 可比物料用成本系數(shù)法模擬市場結(jié)算

按照1.2.1作業(yè)成本法，得出典型物料的成本系數(shù)，例如表2。

表2 典型產(chǎn)品成本系數(shù)

可比物料成本=可比物料凈重*成本系數(shù)，見表3。

銷售價(jià)格=產(chǎn)品成本*（1+加價(jià)率%）

表3 可比物料成本核算明細(xì)

作業(yè)成本法與成本系數(shù)法定價(jià)難點(diǎn)：

1）材料利用率、加工費(fèi)率、輔材用量等雙方分岐較大，復(fù)核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)耗時(shí)長。

2）由于實(shí)際生產(chǎn)中MBOM是千變?nèi)f化的，有部分部件或者工序需要委托給社會(huì)民企承辦，物料需要還原成自制成本。

3）由于原材料市場經(jīng)常變動(dòng)，為減少銷售方子公司承擔(dān)過多的市場風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)季度按新原材料重新核定一次結(jié)算價(jià)格。

本人所在子公司與主機(jī)公司的結(jié)算，歷經(jīng)近6個(gè)月的數(shù)據(jù)復(fù)核，僅完成10個(gè)典型鏟斗五種類型（普通斗、側(cè)卸斗、快換架、叉體、托架），10個(gè)典型搖臂兩種類型（箱型、H型）的定價(jià)模型。

因執(zhí)行價(jià)格聯(lián)動(dòng)，每個(gè)季度還要調(diào)整一次結(jié)算價(jià)格。

2015年銷售給主機(jī)公司的鏟斗品種有60多個(gè)，搖臂有70多個(gè)，基本可以在當(dāng)月核算出結(jié)算價(jià)格，雙方進(jìn)行結(jié)算。

2018年銷售給主機(jī)公司的鏟斗品種有近130種，新品率達(dá)50%以上

在相同人員的情況下，及時(shí)定價(jià)十分困難，增加人員必定增加人工成本，最終經(jīng)討論起用第三種結(jié)算方案——基于SAP系統(tǒng)的模擬市場結(jié)算。

1.2.3 基于SAP系統(tǒng)的模擬市場結(jié)算

（1）基于SAP系統(tǒng)的模擬市場結(jié)算前提準(zhǔn)備

（a）子公司與母公司使用同一種ERP管理系統(tǒng)，例如我所在公司與母公司用的SAP系統(tǒng)

（b）主機(jī)公司IT部有SAP系統(tǒng)二次開發(fā)的能力

（2）子公司成本的歸集

子公司成本歸集一般采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。

標(biāo)準(zhǔn)成本：產(chǎn)品或作業(yè)未來成本的理性預(yù)期，是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較、核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。

標(biāo)準(zhǔn)成本需要準(zhǔn)備的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：BOM、工藝、工時(shí)、工作中心六大作業(yè)價(jià)格、原材料用量、輔材用量、采購件價(jià)格、原材料價(jià)格、輔材價(jià)格錄入完成，通過PPC1（標(biāo)準(zhǔn)成本估算變式）計(jì)算，計(jì)算出零件標(biāo)準(zhǔn)成本。

例如零件09a6654板的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算結(jié)果如圖1所示：

圖1 零件09a6654板的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算結(jié)果

劃線標(biāo)注原材料RW100378中板 4.41/kg，直接人工費(fèi)率40.45/h，折舊費(fèi)率5.85/h，燃料動(dòng)力3.73/h，變動(dòng)費(fèi)用率4.41/h，固定費(fèi)用率10.17/h，間接人工費(fèi)率15.31/h。

（3）通過變更計(jì)算變式，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃成本隨原材料市場變動(dòng)而變動(dòng)。

計(jì)算變式ZPC2，是基于計(jì)劃價(jià)格的成本估算變式：基于現(xiàn)有系統(tǒng)工藝、定額、BOM表，用可計(jì)劃的價(jià)格、費(fèi)率，進(jìn)行測算成本的一種變式。

在原材料變動(dòng)的時(shí)，經(jīng)母公司與子公司談判達(dá)成核定基準(zhǔn)，變更原材料價(jià)格、輔材價(jià)格、制造費(fèi)率價(jià)格、采購件價(jià)格，通過ZPC2變式計(jì)算，得出當(dāng)季計(jì)劃成本。

兩個(gè)計(jì)算變式異同點(diǎn)對(duì)比如表4所示：

表4 計(jì)算變式對(duì)比表

例如零件09a6654板的計(jì)劃成本計(jì)算結(jié)果如圖2所示。

圖2 零件09a6654板的計(jì)劃成本計(jì)算結(jié)果

標(biāo)準(zhǔn)成本與計(jì)劃成本的變化如下：

由于原材料的變動(dòng)，RW100378中板，由標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格4.41變成了計(jì)劃價(jià)格的4.22/kg；人工費(fèi)率、折舊費(fèi)率、固定費(fèi)費(fèi)等均有了變化；而零件09a6654的計(jì)算結(jié)果也由原28.66變成了26.48。

當(dāng)原材料再次波動(dòng)時(shí)，通過計(jì)劃價(jià)格的變化，可計(jì)算出各個(gè)時(shí)間段的零件成本，作為銷售價(jià)格制定的基礎(chǔ)。

對(duì)于特殊的生產(chǎn)設(shè)備，折舊費(fèi)率、變動(dòng)費(fèi)率、固定費(fèi)率均可以按作業(yè)成本的方法，按作業(yè)工時(shí)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本，反應(yīng)真實(shí)的產(chǎn)品成本。

銷售價(jià)格=計(jì)劃成本*（1+加價(jià)率%）

所有新增產(chǎn)品，基于SAP系統(tǒng)，進(jìn)行計(jì)劃成本測算，報(bào)價(jià)一周內(nèi)可以完成審核并于當(dāng)月進(jìn)行結(jié)算。并可持續(xù)的與市場波動(dòng)緊密相關(guān)，實(shí)現(xiàn)主機(jī)公司的采購價(jià)隨行就市。

（4）基于SAP系統(tǒng)計(jì)劃成本核算的模擬市場結(jié)算帶來的效益本人所在企業(yè)，2017年主要客戶銷售收入1.8億，由于定價(jià)滯后，2018年復(fù)核補(bǔ)差600萬。2018年主要客戶銷售收入1.85億，由于定價(jià)滯后，2019年復(fù)核補(bǔ)差270萬，由于長期的結(jié)算滯后，嚴(yán)重影響了產(chǎn)品的真實(shí)收入與真實(shí)盈利情況，經(jīng)過改進(jìn)，基于系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)的模擬結(jié)算，基本上當(dāng)月新產(chǎn)品報(bào)價(jià)審核后當(dāng)月結(jié)算，2019年預(yù)計(jì)銷售收入2.2億，不需要補(bǔ)差，收益如下：

無形效益：真實(shí)的銷售收入反應(yīng)現(xiàn)真實(shí)的產(chǎn)品毛利與企業(yè)盈利水平，為企業(yè)生產(chǎn)定位提供數(shù)據(jù)支持。

有形效益：每月度的結(jié)算效率提升，應(yīng)收金額周轉(zhuǎn)天數(shù)減少20天，按減少滯后500萬補(bǔ)差資金6個(gè)月，按市場6%利率計(jì)，年收益在30萬左右。

2 結(jié)束語

按照市場經(jīng)濟(jì)原則，先定價(jià)后采購，是采購員的最終職責(zé)，但由于集團(tuán)制公司的特殊化，導(dǎo)致子公司間采用關(guān)聯(lián)交易，臨時(shí)結(jié)算等等手段，可以作為過渡的一種臨時(shí)手段，最終通過SAP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了子公司間交易走向市場，參與競爭，加大了成本管控，提升了自身的市場競爭能力，對(duì)購銷雙方公司都是極大好處，希望此結(jié)算方式能與更多的企業(yè)交流推廣。