美國裝備采辦績效審計的主要做法及經(jīng)驗啟示

李長瑞?余東城

摘 要 美國等西方國家審計機關長期致力于開展績效審計，建立了行之有效的績效審計體系，在審計實踐中成效顯著。本文重點分析了美國開展裝備采辦績效審計的主要做法，以期對我國開展裝備采辦績效審計工作提供借鑒和參考。

關鍵詞 裝備采辦 績效審計 啟示

裝備采辦花費巨大、過程復雜，涉及軍民兩個體系，如何提高采辦效益一直是世界各國國防經(jīng)濟領域研究的重點和難點。從美國裝備績效審計理論發(fā)展和實踐應用來看，開展裝備采辦審計工作對提高采辦效益具有重要作用，因此，有必要對其經(jīng)驗做法進行分析總結(jié)，為我國開展軍隊裝備采辦績效審計工作提供借鑒。

一、美國裝備采辦績效審計的主要做法

美國總審計署（GAO）自20世紀60年代就開始對裝備采辦項目開展績效審計，如今已逐步發(fā)展形成了較為成熟的理論思想和實踐方法，成為國家和軍隊強化決策效果的重要依據(jù)。

第一，外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合。根據(jù)美國審計制度框架，美國總審計署（GAO）是服務于國會的獨立機構，下設有專門負責國防事務的機構對國防運行的重大項目進行審計和評估;美在陸、海、空三軍設有軍種審計局，負責軍種內(nèi)部的財務審計和績效審計，審計局內(nèi)部只接受軍隊審計系統(tǒng)垂直領導，審計結(jié)果向軍種部、國防部總監(jiān)察局和國會報告;美軍的軍事監(jiān)察系統(tǒng)內(nèi)一般設有審計機構，專門負責對國防部和軍種內(nèi)的貪污浪費、失職瀆職行為進行監(jiān)督檢查，并跟蹤整改落實情況，結(jié)果向國會報告。

第二，貫徹“大國防觀”績效審計理念。美軍通過裝備采辦績效審計實現(xiàn)的采辦績效包含以下3個方面：一是增強武器裝備系統(tǒng)性能，實現(xiàn)軍事績效;二是將裝備采辦開支作為宏觀經(jīng)濟政策的一部分，對政府投資和貨幣穩(wěn)定具有調(diào)節(jié)作用，經(jīng)濟績效;三是通過采辦審計帶動社會經(jīng)濟發(fā)展，通過軍火出口促進對外交流，實現(xiàn)社會績效。

第三，審計工作重點較為突出。裝備采辦相對于其他物資采購具有特殊性，美軍的裝備采辦績效審計突出了預算執(zhí)行、立項研發(fā)、合同價格等方面的工作。其中，預算執(zhí)行審計主要是以“規(guī)劃計劃預算執(zhí)行系統(tǒng)”（PPBES）為依托，將資源配置與裝備建設發(fā)展有機結(jié)合起來;立項研發(fā)審計是基于采購部門對承包商信息的了解，運用大數(shù)據(jù)等技術建立承包商數(shù)據(jù)庫，降低裝備供求雙方信息不對稱帶來的低效益;美軍的國防合同審計局還專門對采辦合同進行事前和事后的價格審計。

第四，法規(guī)體系與評價體系較為完善。美國國家審計總署發(fā)布的《政府審計準則》、國防部發(fā)布的《國防部審計手冊》、各軍種審計局和國防合同局發(fā)布的法律法規(guī)等文件，對裝備采辦績效審計開展原則、作業(yè)流程、質(zhì)量控制和審計報告等都作了明確規(guī)范。在評價體系方面，美軍自20世紀90年代在政府治理中就推行績效評估。績效評估的理念成為績效審計的基石，經(jīng)過多年審計經(jīng)驗的積累和理論總結(jié)，現(xiàn)已形成包括裝備采辦在內(nèi)的多個領域的績效審計評估指標體系，保障了績效審計工作的有效開展。

二、美國裝備采辦績效審計的經(jīng)驗啟示

“他山之石，可以攻玉”，深刻把握國外裝備采辦績效審計的思想、理論和實踐，結(jié)合我國的具體國情、軍情，對我國開展裝備采辦績效審計具有重要啟示作用。

第一，要增強裝備采辦績效審計理念。美軍的審計實踐告訴我們，績效審計是裝備采辦審計發(fā)展的必然趨勢，須提前謀劃，筑牢績效審計的思想根基。美軍的裝備采辦績效審計理念包含以下兩個方面：一是服務意識。美軍績效審計更側(cè)重于服務國防經(jīng)濟活動效益的提高，通過審計準確查找問題，提出的建議更具建設性。二是大局意識。美軍裝備采辦績效審計的績效評價目標，不僅僅是軍事績效，更體現(xiàn)于裝備采辦運行體系所涉及的政治、經(jīng)濟、社會多個方面績效的評估。

第二，要提高裝備采辦績效審計地位。美軍的績效審計是高層次的監(jiān)督活動，在法律法規(guī)和組織架構上保證了其權威性和獨立性。美國堅持依法審計的現(xiàn)代審計制度，無論在宏觀層面和操作層面都作了法律規(guī)定。相比而言，我國的審計有關法規(guī)對開展績效審計的針對性和操作性不強，需進一步明確績效審計在審計監(jiān)督體系中的法律地位。

第三，要突出裝備采辦績效審計重點。結(jié)合對美軍裝備采辦績效審計實踐的研究，我軍審計工作應重點關注以下3個方面：一是對裝備采辦的研發(fā)、生產(chǎn)、使用維修直至退役全壽命分階段績效審計，既能保證項目穩(wěn)步前進，又能實現(xiàn)總體效益;二是審計采辦環(huán)節(jié)是否符合公平市場自由競爭，以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和經(jīng)濟社會健康發(fā)展;三是對裝備采辦合同實施審計，促進合理定價和完善合同條款，監(jiān)督約束政府和承包商按規(guī)定履行義務。

第四，完善裝備采辦績效審計評價體系。通過總結(jié)美軍裝備績效審計經(jīng)驗，不難得出，完備的績效審計評價體系是其有效開展績效審計工作極為關鍵的一環(huán)。我軍在制定評價體系時要把握好以下幾點：一是明確審計評價主體和客體、程序和方法、權利和義務、報告內(nèi)容與格式等，重點要對評價結(jié)果進行監(jiān)督檢查，實現(xiàn)問題的整改;二是要堅持宏觀效益和微觀效益相結(jié)合、短期效益和長期效益相結(jié)合，力求通過最少的裝備采辦費用獲得最大的效益;三是要綜合采用結(jié)構訪談法、案例分析法、綜合評價法等，提高績效審計效率和可操作性，保證結(jié)果的質(zhì)量。

三、結(jié)語

面對我軍軍費有限的不爭事實和軍事斗爭準備的嚴峻形勢，學習美國的成熟做法，對開展軍隊裝備采辦績效審計，將對裝備采辦績效水平的提升和審計工作的開展具有重要的理論價值和實用價值。

（作者單位為中國人民解放軍國防大學）

[作者簡介：李長瑞（1987—），男，遼寧朝陽人，中國人民解放軍國防大學碩士研究生，研究方向：國防經(jīng)濟。余東城（1989—），男，四川蒼溪人，中國人民解放軍國防大學碩士研究生，研究方向：國防經(jīng)濟。]

參考文獻

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