吳妍

[摘要]我國在2011年實施“營改增”方案之后，開始逐漸擴大“營改增”的應(yīng)用范圍，其中包括會計師事務(wù)所。文章分析了會計師事務(wù)所“營改增”應(yīng)對方案及稅務(wù)優(yōu)化，以便更好地促進“營改增”向會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍更好地拓展。

[關(guān)鍵詞]會計師事務(wù)所;“營改增”;應(yīng)對方案;稅務(wù)優(yōu)化

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930146

2016年我國開始全國大范圍的推行“營改增”試點，使跨行業(yè)增值稅范圍進一步擴大，在這個過程中，也完善了會計師事務(wù)所增值稅征稅體系。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會當(dāng)中，實施“營改增”之后，會計師事務(wù)所的發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)，會計師事務(wù)所要抓住“營改增”所帶來的契機，實現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化，保障自身實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1“營改增”對于會計師事務(wù)所發(fā)展的影響

（1）影響到稅收。我國實施“營改增”是為了避免反復(fù)征稅，使企業(yè)稅收壓力不斷降低，擴大現(xiàn)代化服務(wù)企業(yè)和物流型企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。會計師事務(wù)所規(guī)模較小，需要承擔(dān)納稅義務(wù)，執(zhí)行“營改增”制度，會計師事務(wù)所本質(zhì)上可以獲得很多利益，降低自身稅務(wù)，促進會計師事務(wù)所持續(xù)性發(fā)展。此外，會計師事務(wù)所不屬于生產(chǎn)單行服務(wù)組織，因此“營改增”無法對于整個服務(wù)領(lǐng)域起到作用，一些大中型會計師事務(wù)所很難利用進項抵稅降低稅負壓力，反而會承受較大的稅負。會計師事務(wù)所生產(chǎn)運營當(dāng)中，進項抵稅水平關(guān)系到稅負壓力是否減少。實施“營改增”之前，注冊會計師的稅率為5%，實施“營改增”之后，會計師事務(wù)所根據(jù)應(yīng)稅業(yè)務(wù)銷售額差異，確定不同的納稅義務(wù)人，超過500萬屬于一般納稅人義務(wù)人范疇，實施“營改增”之后，稅率為6%，降低了小規(guī)模征稅對象的壓力，加大了大中型納稅對象的壓力。

（2）影響到業(yè)務(wù)。實施“營改增”，無法在短期內(nèi)降低大中型會計師事務(wù)所的稅負壓力，甚至在一定程度上加大了大中型會計師事務(wù)所的稅務(wù)壓力，但是在長遠角度看，這樣有利于進一步擴展會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)，實施業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，可以實現(xiàn)會計師事務(wù)所的健康發(fā)展。以下是具體的影響;首先有利于加強各個會計師事務(wù)所的溝通和合作，使行業(yè)整體服務(wù)水平極大地提升，注冊會計師涉及廣泛的專業(yè)內(nèi)涵，不僅要具備會計專業(yè)知識，其他行業(yè)也需要進行協(xié)調(diào)合作，用戶大多希望會計師事務(wù)所可以結(jié)合法律和稅收為一體，這樣可以提高整體工作效率。“營改增”實施之前，組織合作過程中可能會發(fā)生重復(fù)征稅的問題，降低了組織合作的熱情和有效性。實施“營改增”可以防止重復(fù)征稅的問題，會計師事務(wù)所合作過程中可以有效降低稅負壓力。會計師事務(wù)所和其他專業(yè)組織合作過程中，內(nèi)部職工之間可以加強溝通和學(xué)習(xí)，提高職工的服務(wù)水平和專業(yè)能力，提供更多的專業(yè)業(yè)務(wù)，提高會計師事務(wù)所的競爭力，實現(xiàn)全面健康的發(fā)展。

2會計師事務(wù)所“營改增”應(yīng)對方案

（1）優(yōu)化內(nèi)控機制。在增值稅當(dāng)中，一般納稅人利用抵扣進項稅的征稅模式，改變了整個會計業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)涉及較多的會計科目，也不斷提升了會計標準，抄報稅過程也變得更加復(fù)雜，因此會計師事務(wù)所注冊會計師和相關(guān)職員需要始終堅持職業(yè)操守，使會計師事務(wù)所的內(nèi)控機制不斷優(yōu)化，根據(jù)稅務(wù)法規(guī)計稅和征稅等工作，不能出現(xiàn)任何形式的逃稅漏稅行為。此外，注冊會計師需要相互支持，如果某個稅務(wù)問題影響到會計師事務(wù)所的發(fā)展，需要利用行業(yè)協(xié)會獲取稅務(wù)優(yōu)惠政策，使會計師事務(wù)所的稅務(wù)壓力進一步減輕。

（2）開展“營改增”的準備服務(wù)業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所需要對現(xiàn)有的定價模式和合同安排進行梳理，確定是否可以向消費者轉(zhuǎn)嫁增值稅銷項稅負。協(xié)助客戶復(fù)核發(fā)票變更的問題，對于ERP和內(nèi)控系統(tǒng)等加強復(fù)核，保證采取的流程和控制體系都符合會計師事務(wù)所的規(guī)范要求。

（3）加強培訓(xùn)服務(wù)。以稅務(wù)和財務(wù)以及商務(wù)部門的需求為基礎(chǔ)，會計師事務(wù)所需要制定有關(guān)“營改增”的培訓(xùn)項目，豐富培訓(xùn)的方式。

（4）拓展“營改增”的咨詢范圍。當(dāng)前市場競爭環(huán)境越來越激烈，會計師事務(wù)所需要根據(jù)自身特征拓展市場，例如可以選擇為境外企業(yè)提供服務(wù)，使其可以享受到優(yōu)惠政策，活動免繳增值稅政策之后，還可以退還原來繳的增值稅。因為小型會計師事務(wù)所缺乏競爭優(yōu)勢，因此小型會計師事務(wù)所可以主要服務(wù)非增值稅者和增值稅小規(guī)模繳稅人，為小型微利單位提供咨詢和代理等服務(wù)。

（5）嚴格控制增值稅的發(fā)票。會計師事務(wù)所實施“營改增”之后，要想安全使用增值稅發(fā)票，就要控制增值稅的發(fā)票，如果遺失了增值稅發(fā)票，需要向稅務(wù)部門及時上報，保證解決措施的科學(xué)性。會計師事務(wù)所管理人員需要安排專業(yè)人員負責(zé)開具增值稅專用發(fā)票，避免增值稅發(fā)票被亂開，如果發(fā)生了亂開增值稅發(fā)票的行為，需要結(jié)合規(guī)定嚴厲懲罰，如果情況比較嚴重，可以追究法律責(zé)任。會計師事務(wù)所選擇合作用戶的時候，應(yīng)該盡量選擇可以開具增值稅發(fā)票的用戶，利用各個方面增值稅發(fā)票，可以完成進項抵稅。會計師事務(wù)所需要設(shè)置科學(xué)的控制機制，保證發(fā)票的開具和傳輸以及管理等整個過程變得更加規(guī)范，保證項目的完整性。

3會計師事務(wù)所“營改增”的稅務(wù)優(yōu)化

（1）避免因為抵扣進項稅額增加稅負。會計師事務(wù)所人力資源密集，在所有成本當(dāng)中，人工成本占據(jù)較大的比重，實施“營改增”之后，增加了會計師事務(wù)所的稅負，可能是因為會計師事務(wù)所抵扣進項稅過程層出現(xiàn)額度不足的問題。會計師事務(wù)所支出費用非常豐富，例如差旅費和房屋租金以及物業(yè)管理費、會議費等，這些費用無法全部抵扣，開支抵扣程度較小。推廣“營改增”的過程中，這些費用很難獲取增值稅的專用發(fā)票，無法實施開支抵扣。

當(dāng)前在全國范圍內(nèi)推行“營改增”，越來越多的供應(yīng)商和費用項目都可以開具增值稅的專用發(fā)票，避免出現(xiàn)“營改增”進項稅額不足的問題。會計師事務(wù)所選擇合作的單位要保證可以開具增值稅專用發(fā)票，并且要具備完善的財務(wù)核算能力，這樣可以實現(xiàn)進項稅抵扣，避免因為“營改增”增加會計師事務(wù)所的稅負。

（2）完善合同簽訂流程。實施“營改增”之后，合同簽訂的相關(guān)政策和稅負也發(fā)生了一定的變化，會計師事務(wù)所需要及時學(xué)習(xí)各種政策法規(guī)和稅收制度。充分和客戶溝通，確定“營改增”對于對方產(chǎn)生的稅務(wù)影響，爭取到更好的價格。在合同簽訂過程中，需要根據(jù)合同規(guī)范付款行為，以合同內(nèi)容獲取發(fā)票，會計師事務(wù)所要及時獲取足額的增值稅發(fā)票，這樣可以使企業(yè)稅負水平有效降低。

規(guī)范合同簽訂的流程，加強客戶篩選，保證選擇的客戶可以通過進項抵扣?？疾炜蛻艄镜臉I(yè)務(wù)模式和架構(gòu)，根據(jù)稅務(wù)影響作出調(diào)整，進一步優(yōu)化稅務(wù)利益。密切關(guān)注稅收優(yōu)惠和財政扶持政策等，及時采取措施享受政府的優(yōu)惠和扶持。

（3）提升會計師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量。“營改增”在我國的應(yīng)用范圍不斷擴展，在進項抵扣項目當(dāng)中逐漸融入了房屋租賃和餐飲住宿以及交通運輸?shù)软椖?，?dāng)前利潤要大于原營業(yè)稅環(huán)境的利潤。對比小型會計師事務(wù)所，大中型會計師事務(wù)所存在議價劣勢，很容易出現(xiàn)低價惡性競爭的問題，這樣不利于提升會計師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量，因此會計師事務(wù)所需要完善稅改，放棄不良行業(yè)競爭方式，提高專業(yè)服務(wù)水平，利用“營改增”降低稅負。

4結(jié)論

綜上所述，實施“營改增”之后，也相應(yīng)地影響到會計師事務(wù)所的稅負水平。在“營改增”影響下，會計師事務(wù)所需要積極應(yīng)對，采取針對性措施，及時獲取有關(guān)財稅政策的信息，根據(jù)政策法規(guī)實施改革，充分利用“營改增”的優(yōu)惠政策，在“營改增”改革大潮中降低會計師事務(wù)所的稅務(wù)，實現(xiàn)會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]張英淺談會計師事務(wù)所營改增應(yīng)對方案及稅務(wù)優(yōu)化[J].金融經(jīng)濟，2016（24）：214-215

[2]陳凡全面實行營改增對會計師事務(wù)所的影響及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（24）：162-164

[3]朱敏“營改增”對會計師事務(wù)所的影響及應(yīng)對策略研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2014（20）：206-208