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      現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計的優(yōu)化路徑探析

      2019-12-09 19:02:34任富強
      國際商務(wù)財會 2019年8期
      關(guān)鍵詞:業(yè)務(wù)流程風(fēng)險管理有效性

      任富強

      (西藏民族大學(xué))

      企業(yè)規(guī)模擴大,新興經(jīng)濟組織如雨后春筍般地涌現(xiàn),現(xiàn)實環(huán)境不確定性因素日益增加,企業(yè)必然面臨著復(fù)雜多樣風(fēng)險,實施有效風(fēng)險管理成為促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大和快速價值增值的必要保障。通過風(fēng)險管理審計,對企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)表審計意見,切實幫助企業(yè)改善風(fēng)險管理。因此,國際和國內(nèi)內(nèi)部審計準(zhǔn)則強調(diào)內(nèi)部審計人員應(yīng)積極開展企業(yè)風(fēng)險管理審計,將風(fēng)險管理審計作為其必要職責(zé)。

      一、風(fēng)險管理審計概念及特征

      (一)風(fēng)險管理審計概念

      20世紀(jì)末至21世紀(jì)初,內(nèi)部控制成為企業(yè)管理核心,內(nèi)部控制以風(fēng)險管理為基礎(chǔ),風(fēng)險管理成為企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要手段。風(fēng)險管理審計不僅積極評價傳統(tǒng)的內(nèi)部控制,更全面審核和分析風(fēng)險管理機制。眾多成功企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)把“對企業(yè)風(fēng)險管理提供建設(shè)性審計意見,獨立地提供改善建議”作為其基本目標(biāo)和職責(zé),從風(fēng)險管理視角持續(xù)研究和思考公司治理和企業(yè)經(jīng)營管理,并采取持續(xù)改善企業(yè)風(fēng)險管理的有效措施。

      因此,風(fēng)險管理審計指審計組織和人員對企業(yè)風(fēng)險管理收集審計證據(jù),判斷其符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的程度,發(fā)揮監(jiān)督和評價組織風(fēng)險管理的審計職能,為實現(xiàn)企業(yè)價值增值目標(biāo)提供合理保證的系統(tǒng)性活動。

      (二)風(fēng)險管理審計特征

      風(fēng)險管理審計與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅芮新?lián)系,又存在顯著區(qū)別。通過與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^,能夠揭示風(fēng)險管理審計的基本特征。

      1.密切聯(lián)系

      (1)風(fēng)險管理審計促進現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。通過風(fēng)險管理審計,監(jiān)督和評價風(fēng)險管理有效性,促進企業(yè)提高風(fēng)險管理水平,能夠有力降低企業(yè)風(fēng)險,良好的企業(yè)風(fēng)險管理能提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險評估結(jié)論的可靠性,進而降低風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險,有效提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量和效率。

      (2)具有共同的審計標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和目標(biāo)。兩種審計均需以企業(yè)的風(fēng)險管理方針、策略和風(fēng)險評價指標(biāo)體系為審計評價標(biāo)準(zhǔn),形成審計結(jié)論;兩種審計需審查組織風(fēng)險范圍確定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評價、風(fēng)險管理措施和方法等,因而具有相同的基本審計內(nèi)容;兩種審計具有提供戰(zhàn)略決策信息依據(jù),服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),促進企業(yè)價值持續(xù)增加的相同目標(biāo)。

      2.相互區(qū)別

      (1)兩者審計目標(biāo)有差異性。風(fēng)險管理審計目標(biāo)是通過風(fēng)險識別、風(fēng)險嚴(yán)重程度評估,對企業(yè)風(fēng)險管理政策的合理性、管理措施的適當(dāng)性以及執(zhí)行有效性發(fā)表審計意見;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆繕?biāo)是識別和評估企業(yè)風(fēng)險,根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果,計劃其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,最終對企業(yè)財務(wù)報告、經(jīng)濟效益和內(nèi)部控制符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)程度發(fā)表審計意見。

      (2)體現(xiàn)不同審計功能。審計功能已經(jīng)從最初的財務(wù)報表審計功能,拓展到認定的鑒證功能,又拓展到對系統(tǒng)等客觀事物和認定的認證功能。風(fēng)險管理審計中的審計師站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度,系統(tǒng)性審核企業(yè)風(fēng)險管理流程和控制措施,并以企業(yè)內(nèi)部控制為審核重點,判斷企業(yè)風(fēng)險管理流程和控制措施的健全性和有效性,進而對企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)發(fā)表認證意見,充分發(fā)揮審計對系統(tǒng)和認定的認證功能。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^風(fēng)險評估,計劃其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,對財務(wù)報表等信息載體符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的程度發(fā)表審計意見,充分發(fā)揮審計對信息載體或認定的鑒證功能。因此,風(fēng)險管理審計體現(xiàn)了審計的認證功能,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w現(xiàn)了審計的鑒證職能,風(fēng)險管理審計處于審計功能拓展的更高階段。

      (3)審計服務(wù)范圍不同。風(fēng)險管理審計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,幫助企業(yè)管理層發(fā)現(xiàn)管理漏洞,提供改善企業(yè)管理的對策建議。當(dāng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳挥糜诮?jīng)濟效益審計時,其服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理需要;當(dāng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳挥糜谪攧?wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等時,其服務(wù)于外部利害關(guān)系人明確受托經(jīng)濟責(zé)任履行狀況的外部需要,即風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹?wù)于企業(yè)內(nèi)外需要,但主要服務(wù)于企業(yè)外部需要。

      (4)審計工作范圍不同。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆繕?biāo)是對財務(wù)報表等發(fā)表審計意見,其僅關(guān)注影響財務(wù)報表可靠性等的風(fēng)險狀況,較少考慮無關(guān)的風(fēng)險狀況;風(fēng)險管理審計目標(biāo)對風(fēng)險管理發(fā)表審計意見,相比現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,其更遠、更多地覆蓋企業(yè)風(fēng)險管理,它既囊括現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽緝?nèi)容,又?jǐn)U大審計關(guān)注至企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層的風(fēng)險容忍度、主要風(fēng)險評價指標(biāo)以及企業(yè)績效評價分析等更為深入和全面的區(qū)域,為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),風(fēng)險管理審計積極關(guān)注優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理問題,使得風(fēng)險管理審計已經(jīng)成為企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成要素。

      二、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計主體、內(nèi)容和程序

      (一)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計執(zhí)行者主要是內(nèi)部審計主體

      在西方當(dāng)社會經(jīng)濟發(fā)展到特定階段時,企業(yè)內(nèi)部管理層次深化、規(guī)模擴大,基于企業(yè)加強管理與監(jiān)督需要而產(chǎn)生內(nèi)部審計,并隨管理需要而不斷發(fā)展內(nèi)部審計。內(nèi)部審計從最初的側(cè)重于發(fā)揮企業(yè)監(jiān)督職能的目標(biāo),轉(zhuǎn)向側(cè)重于發(fā)揮內(nèi)部審計評價職能的目標(biāo),從而增加組織價值,改善組織經(jīng)營。

      我國市場經(jīng)濟起步較晚,推廣企業(yè)內(nèi)部審計時,市場經(jīng)濟機制尚不成熟,并非在企業(yè)內(nèi)部管理的自愿需求推動下產(chǎn)生和發(fā)展內(nèi)部審計,在政府審計部門強制性要求下建立和發(fā)展內(nèi)部審計。隨著我國市場經(jīng)濟機制快速發(fā)展并日漸成熟,企業(yè)內(nèi)部審計逐漸成為企業(yè)自發(fā)內(nèi)在需求。

      企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)在于協(xié)助和支持企業(yè)管理層實現(xiàn)相關(guān)目標(biāo),努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險管理審計總體目標(biāo)是監(jiān)督并評價企業(yè)風(fēng)險管理適當(dāng)性和有效性,發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理漏洞,并提出完善企業(yè)風(fēng)險管理的建議,促進企業(yè)最大限度實現(xiàn)目標(biāo)并增加企業(yè)價值,因而內(nèi)部審計目標(biāo)與企業(yè)風(fēng)險管理審計目標(biāo)具有天然的一致性。

      內(nèi)部審計機構(gòu)和人員長期扎根于本企業(yè),其掌握了更多、更深的企業(yè)經(jīng)濟活動信息,并能長期跟蹤企業(yè)經(jīng)濟活動,承擔(dān)了改善企業(yè)經(jīng)營管理的“家庭醫(yī)生”角色,因而相比外部審計主體,內(nèi)部審計主體具有實施本企業(yè)風(fēng)險管理審計的領(lǐng)先優(yōu)勢,其能夠更有效地發(fā)揮審計客觀職能,因而內(nèi)部審計機構(gòu)和人員成為開展風(fēng)險管理審計的主要主體。

      (二)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計內(nèi)容

      企業(yè)存在整體層面與業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險管理,審計人員需從兩個層面審查與評價企業(yè)風(fēng)險管理,其應(yīng)當(dāng)包括以下具體內(nèi)容:

      1.審查和評價風(fēng)險管理系統(tǒng)的健全性和有效性

      (1)審查企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)設(shè)置的健全性與合理性

      企業(yè)依據(jù)社會經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響,考慮企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、管理水平等因素,建立健全企業(yè)風(fēng)險管理組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)流程,配備勝任的人員,明確不同層次管理層的職責(zé)劃分,制定風(fēng)險管理規(guī)章制度和工作計劃,從而建立具有健全性與合理性的企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)。

      審計人員既需審查風(fēng)險管理系統(tǒng)設(shè)置的健全性,發(fā)現(xiàn)漏洞,又要評價該系統(tǒng)設(shè)置的合理性,揭示多余的、重復(fù)的、無效的機構(gòu)、崗位或程序。

      (2)審查風(fēng)險管理程序的合理性和有效性

      企業(yè)建立業(yè)務(wù)流程,在業(yè)務(wù)流程中設(shè)置風(fēng)險管理程序,通過嚴(yán)格的程序化處理,管理企業(yè)風(fēng)險。審計人員必須關(guān)注風(fēng)險之間的聯(lián)系,審查風(fēng)險管理程序的合理性,在此基礎(chǔ)上,審核企業(yè)業(yè)務(wù)流程中控制程序運行的有效性。

      (3)審查風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的科學(xué)性及有效性

      風(fēng)險管理的重心在于從企業(yè)外界環(huán)境出發(fā),分析實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的阻礙因素和促進因素,依據(jù)企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模和管理水平,建立健全企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制,及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理措施,既消除或最大限度降低企業(yè)風(fēng)險帶來的損失和可能性,又及時抓住風(fēng)險帶來的機會,為企業(yè)創(chuàng)造價值。審計人員依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),從企業(yè)全局出發(fā),分析企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制的科學(xué)性和有效性,提供改善企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制的建議。

      2.審查企業(yè)風(fēng)險識別的充分性和有效性

      企業(yè)通過健全與合理的風(fēng)險管理系統(tǒng),識別企業(yè)所處社會經(jīng)濟環(huán)境中影響戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的因素,如國際經(jīng)濟形勢發(fā)展、政府法規(guī)政策變化、行業(yè)競爭狀況更替、科學(xué)技術(shù)手段提升、管理思想方法推進等,及時識別影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的戰(zhàn)略風(fēng)險;企業(yè)通過業(yè)務(wù)流程與控制措施管理風(fēng)險,在此過程中,密切關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動存在的風(fēng)險因素,加強上下級和同級信息溝通,敏感覺察不利因素,有效識別企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險。風(fēng)險管理人員應(yīng)在實地調(diào)查研究之后,運用各種方法系統(tǒng)歸類尚未發(fā)生的、潛在的風(fēng)險及已經(jīng)存在的各種風(fēng)險,總結(jié)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險。識別風(fēng)險是風(fēng)險管理的基礎(chǔ),審計人員審查企業(yè)識別內(nèi)外風(fēng)險的有效性,發(fā)現(xiàn)漏洞,避免企業(yè)遺漏重要風(fēng)險,改善與提高企業(yè)風(fēng)險識別水平。

      3.審查企業(yè)風(fēng)險評估的可靠性及有效性

      企業(yè)針對識別的風(fēng)險,需評估這些風(fēng)險帶來的損失金額即發(fā)生可能性,進而決定采取風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險降低中某一風(fēng)險管理策略;其次,企業(yè)通過風(fēng)險評估,發(fā)現(xiàn)可供利用的機會,采取利用機會的措施。審計人員采取適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?,收集審計證據(jù),判斷企業(yè)風(fēng)險評估與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的符合程度,這些標(biāo)準(zhǔn)可能來自企業(yè)內(nèi)部和外部,也可由審計人員根據(jù)實際情況,制定相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)。

      4.審查風(fēng)險管理策略與措施的合理性及有效性

      企業(yè)確定可接受風(fēng)險水平,針對識別和評估的企業(yè)風(fēng)險,可供選擇的風(fēng)險管理策略有風(fēng)險規(guī)避策略、風(fēng)險分擔(dān)策略和風(fēng)險降低策略,企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理策略后,借助企業(yè)業(yè)務(wù)流程,實施系統(tǒng)化配套型的風(fēng)險管理措施。審計人員評價可接受風(fēng)險的恰當(dāng)性,判斷企業(yè)風(fēng)險管理策略的科學(xué)性,審查企業(yè)風(fēng)險管理措施的合理性和實際有效性。

      (三)風(fēng)險管理審計程序

      1.實施戰(zhàn)略風(fēng)險分析

      搜集國際形勢、國家法規(guī)政策、所在行業(yè)及企業(yè)當(dāng)前發(fā)展趨勢信息資料,識別、評估這些信息資料顯露的組織戰(zhàn)略風(fēng)險,識別外界環(huán)境阻礙或促進企業(yè)發(fā)展的因素,進而判斷企業(yè)外界環(huán)境對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響,識別、評估企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險。

      2.確定可接受風(fēng)險水平

      檢查公司政策,董事會和審計委員會的會議記錄,評價企業(yè)風(fēng)險管理觀念和方法,判斷企業(yè)對風(fēng)險(主要指經(jīng)營風(fēng)險)的接受程度,確定可接受風(fēng)險水平。

      3.開展流程風(fēng)險分析

      為了克服企業(yè)風(fēng)險,企業(yè)設(shè)置并執(zhí)行業(yè)務(wù)流程,通過業(yè)務(wù)流程管理風(fēng)險,但業(yè)務(wù)流程的局限性導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程并不能將風(fēng)險降低為零。審計人員開展流程分析,評估剩余風(fēng)險。

      (1)檢查以前發(fā)表的風(fēng)險評估報告。分析歷史風(fēng)險評估報告,推斷企業(yè)目前的風(fēng)險狀況。

      (2)執(zhí)行控制測試程序。審計人員采用觀察法、詢問法、檢查法、重新執(zhí)行法、穿行性測試法等檢查風(fēng)險管理策略或措施的有效性。

      (3)分析流程風(fēng)險。在風(fēng)險難于量化,難于獲取定量評價指標(biāo)時,常運用定性方法,比如調(diào)查問卷法、SWOT法、流程圖法等。

      (4)與組織管理層溝通。與組織管理層討論有關(guān)部門的目標(biāo),相關(guān)風(fēng)險及其控制活動,充分考慮相關(guān)部門和人員的意見,提高風(fēng)險管理評估結(jié)果的可靠性和實用性。

      4.總結(jié)風(fēng)險管理審計結(jié)論。綜合評價收集的風(fēng)險信息,獨立評估風(fēng)險管理活動的有效性,評價企業(yè)是否達到本行業(yè)最佳風(fēng)險管理水平。

      三、我國企業(yè)風(fēng)險管理審計的典型問題及相關(guān)對策

      (一)我國企業(yè)風(fēng)險管理審計的典型問題

      1.側(cè)重審計風(fēng)險管理過程,忽略風(fēng)險管理效果

      風(fēng)險管理涵蓋整個企業(yè),盡管國內(nèi)外的一系列準(zhǔn)則和理論研究明確認為風(fēng)險管理審計既要覆蓋風(fēng)險管理工作的各個流程,評價風(fēng)險管理實施情況和效果。但已經(jīng)開展的風(fēng)險管理審計主要審計風(fēng)險管理流程,更多地關(guān)注過程性內(nèi)容,如是否定期開展風(fēng)險識別工作、風(fēng)險預(yù)警機制是否按要求運行等,較少關(guān)注風(fēng)險管理的效果性。在風(fēng)險管理審計中仍然大量依賴審計判斷,通過審計判斷,實施審計程序,形成審計結(jié)論,包含大量審計判斷的審計結(jié)論只能提供合理保證,為了提高合理保證程度,必須將過程審計與結(jié)果審計緊密結(jié)合。

      2.視風(fēng)險為獨立個體,忽視風(fēng)險間的普遍聯(lián)系

      將風(fēng)險視作獨立個體,對各風(fēng)險分別實施審計工作,分散地開展評價單個風(fēng)險應(yīng)對舉措,未能深入剖析風(fēng)險之間及應(yīng)對舉措之間關(guān)聯(lián)性,導(dǎo)致審計結(jié)論就事論事、浮于表面,缺乏全局觀,與企業(yè)戰(zhàn)略與價值缺乏有效關(guān)聯(lián)。審計實務(wù)中常發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險事件的成因往往在價值鏈上游,有的事件甚至經(jīng)過多個環(huán)節(jié)層層傳遞風(fēng)險,即各環(huán)節(jié)的風(fēng)險具有普遍聯(lián)系。單個風(fēng)險的影響能夠被容忍時,但風(fēng)險的累積影響極可能是重大的,此時的單個風(fēng)險不可容忍。審計人員未能系統(tǒng)性地評價企業(yè)的風(fēng)險管理,忽視風(fēng)險的聯(lián)系將直接導(dǎo)致忽視風(fēng)險的累計影響。

      3.依據(jù)傳統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)評價發(fā)現(xiàn)問題,未能充分考慮風(fēng)險容忍度

      在風(fēng)險管理審計過程中,基本仍沿用傳統(tǒng)審計(如財務(wù)報告審計、內(nèi)控審計、經(jīng)責(zé)審計)標(biāo)準(zhǔn),未能充分考慮風(fēng)險管理特點,即風(fēng)險容忍度。如風(fēng)險管理審計中常發(fā)現(xiàn)未能嚴(yán)格執(zhí)行部分管控措施,在判斷是否屬于風(fēng)險管理缺陷時,未融入企業(yè)風(fēng)險容忍度,未能密切聯(lián)系風(fēng)險發(fā)生可能性、損失金額,適當(dāng)?shù)卦u價風(fēng)險的嚴(yán)重程度,或者簡單地判斷存在風(fēng)險管理缺陷,但實際在經(jīng)營中常常并沒有發(fā)生實際損失,風(fēng)險管理審計結(jié)論“草木皆兵”,過于敏感,導(dǎo)致審計結(jié)論嚴(yán)重脫離企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實務(wù),徒增企業(yè)管理成本的現(xiàn)象;或者風(fēng)險管理審計結(jié)論過于樂觀、冒險,但企業(yè)發(fā)生重大損失,未能幫助企業(yè)“防患于未然”;未能客觀評價風(fēng)險管理工作,審計成果無法得到企業(yè)認可和有效運用。

      由于上述問題,導(dǎo)致審計工作的成效與價值較難更有效地促進企業(yè)價值增值,眾多企業(yè)認為風(fēng)險管理審計中看不中用,其未肯積極開展風(fēng)險管理審計。

      (二)改善我國企業(yè)風(fēng)險管理審計的對策

      1.改善剩余風(fēng)險管理審計,增強審計實效性

      企業(yè)通過科學(xué)設(shè)置業(yè)務(wù)流程,努力控制企業(yè)風(fēng)險,但業(yè)務(wù)流程存在固有局限性,經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過業(yè)務(wù)流程后,仍然存在一定剩余風(fēng)險,即剩余風(fēng)險不可能降低為零。企業(yè)風(fēng)險管理措施不當(dāng)或存在漏洞是剩余風(fēng)險主要原因,剩余風(fēng)險導(dǎo)致風(fēng)險管理失效現(xiàn)象,其體現(xiàn)了企業(yè)風(fēng)險管理的最終效果,因此,通過加強剩余風(fēng)險管理審計,既避免審計結(jié)論過于謹(jǐn)慎、敏感,而徒增企業(yè)管理成本,又要防范審計結(jié)論盲目樂觀、過于冒險而給企業(yè)造成不必要損失。

      首先,審計人員充分把握風(fēng)險因素的特征,準(zhǔn)確識別風(fēng)險因素,測試風(fēng)險管理政策,分析風(fēng)險管理不足之處,確定哪些剩余風(fēng)險屬于高危風(fēng)險。其次,應(yīng)當(dāng)綜合性評價剩余風(fēng)險,綜合考慮企業(yè)剩余風(fēng)險發(fā)生的可能性和損失金額,將剩余風(fēng)險進行科學(xué)合理地排序,針對不同序次剩余風(fēng)險,幫助企業(yè)采取梯度性管理措施,增強風(fēng)險管理審計結(jié)論的穩(wěn)妥性。

      2.系統(tǒng)性評估風(fēng)險管理

      單個風(fēng)險的單獨影響不重要時但多個風(fēng)險的累積影響可能是重要的,審計人員既要考慮風(fēng)險的單獨影響,也要考慮風(fēng)險的累積影響。企業(yè)通過細致分工與協(xié)作基礎(chǔ)上的業(yè)務(wù)流程開展業(yè)務(wù)活動,風(fēng)險往往具有傳導(dǎo)性,審計人員需充分考慮傳導(dǎo)性風(fēng)險滋生的其他風(fēng)險。

      首先,審計人員綜合考慮企業(yè)目標(biāo),做好充足的調(diào)查工作,深入相關(guān)審計領(lǐng)域,發(fā)現(xiàn)如企業(yè)文化、內(nèi)部控制體系、業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)等方面的風(fēng)險因素,審計人員相互交流和討論掌握的信息,在普遍聯(lián)系中驗證企業(yè)風(fēng)險管理狀況,科學(xué)合理地評價風(fēng)險管理。其次,針對管理層的風(fēng)險管理自我評估進行實地觀察,驗證這些自我評估的可靠性、全面性和深入性。最后,審計人員系統(tǒng)性評估風(fēng)險管理相關(guān)的工作薄弱環(huán)節(jié),并與管理層溝通這些環(huán)節(jié),努力取得管理層對審計結(jié)論的支持和認可。

      3.設(shè)置和運用可接受風(fēng)險水平,提高審計效率性和效果性

      充分認識企業(yè)風(fēng)險的必然性、客觀性,即企業(yè)風(fēng)險不可能降低為零,設(shè)置恰當(dāng)?shù)目山邮芷髽I(yè)風(fēng)險,有助于將評估的企業(yè)風(fēng)險與可接受風(fēng)險的比較,采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理策略和措施。

      審計人員評價可接受風(fēng)險的適當(dāng)性,判斷企業(yè)運用可接受風(fēng)險實施風(fēng)險管理的合理性和有效性,進而科學(xué)合理地做出風(fēng)險管理審計結(jié)論;通過可接受風(fēng)險水平,指導(dǎo)和安排審計工作,提高審計效率,盡早提供風(fēng)險管理審計報告,使得企業(yè)各部門及時采取改善企業(yè)風(fēng)險管理的措施。

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