馬甜琦

一、個(gè)人所得稅改革背景分析

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，居民所收入不斷提升

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，居民收入來(lái)源范圍廣泛從而使得收入大幅度提高，收入結(jié)構(gòu)更加多樣化，極大的提升了生活水平。由于收入來(lái)源的方式增多，以往在2011年《個(gè)人所得稅法》采用的分類稅制，將個(gè)人不同性質(zhì)的所得分為11類，分別扣除不同費(fèi)用，以不同稅率課稅，這樣的稅制會(huì)使得收入相同來(lái)源不同的納稅人上繳不同的稅負(fù)，不利于稅收公平，也不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）遵循一切從實(shí)際出發(fā)，切實(shí)考慮個(gè)體特殊性

自從黨的十八大以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得了里程碑式的進(jìn)步，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平上了一層新臺(tái)階，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，人民生活水平不斷改善，總體上實(shí)現(xiàn)了小康。然而在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)各地發(fā)展不平衡不充分的問(wèn)題更加凸顯。以往的“一刀切”式基本減除費(fèi)用的扣除方法，顯然不再合適。我國(guó)個(gè)人收入差距大，家庭所得稅稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理， 稅負(fù)處于明顯不平衡發(fā)展?fàn)顩r。

（三）國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)下滑，為擴(kuò)大內(nèi)需

2018年中美貿(mào)易戰(zhàn)悄然打響，國(guó)際形勢(shì)不穩(wěn)定因素增加，貿(mào)易保護(hù)主義升溫，中國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力加劇，在此情況下要著力于擴(kuò)大內(nèi)需穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。從作為直接稅的個(gè)人所得稅開始入手，讓中國(guó)國(guó)民可以直接獲得的可支配收入實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，或許是中國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需，刺激消費(fèi)的務(wù)實(shí)之舉。此次個(gè)稅改革優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距，惠及數(shù)量龐大的中低收入群體，為擴(kuò)大內(nèi)需提供了良好的發(fā)展基礎(chǔ)和勢(shì)頭。

（四）落實(shí)縮小貧富差距政策，追求稅收公平

想要在中國(guó)分好財(cái)富的蛋糕，光在提高起征點(diǎn)上下的功夫是徒勞的。一方面，要做好國(guó)家財(cái)政收入與個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入之間的天平，把納稅人的錢花在刀刃上，真正做到人民的普惠，比收稅更為重要；另一方面，要發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能，真正落實(shí)貧富差距的縮小、促進(jìn)社會(huì)公平。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)也需要科學(xué)合理的確定，過(guò)低語(yǔ)過(guò)高的起征點(diǎn)都將給居民生活帶來(lái)很大的影響。

二、新個(gè)稅改革的針對(duì)性分析

（一）由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)變

2011年分類稅制，將個(gè)人不同性質(zhì)的所得分為11類，分別扣除不同費(fèi)用，以不同稅率征稅。所產(chǎn)生的問(wèn)題便是會(huì)使得相同收入的不同納稅人由于所得稅的來(lái)源不同，而承擔(dān)不同的稅負(fù)，不能保證稅負(fù)的公平分配。在新個(gè)稅改革后實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制，一個(gè)納稅人如果既有工資薪金所得又有勞動(dòng)報(bào)酬所得，那么年終績(jī)可將兩項(xiàng)所得合并適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行納稅申報(bào)。不同所得來(lái)源合并計(jì)算納稅，能夠較好地體現(xiàn)個(gè)人收入的合理負(fù)擔(dān)，使得稅負(fù)分配更為公平。

（二）專項(xiàng)扣除項(xiàng)目多樣化

根據(jù)新修訂的個(gè)稅法，目前個(gè)人應(yīng)納所得稅額，在扣除5000元基本減除費(fèi)用以及三險(xiǎn)一金等專項(xiàng)扣除的基礎(chǔ)上，繼續(xù)扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療，住房貸款利息或住房租金，及贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除。例如子女教育可以按每年1.2萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)扣除，大病醫(yī)療支出自負(fù)醫(yī)藥費(fèi)超過(guò)1.5萬(wàn)元的部分，可以在每年六萬(wàn)元的限額內(nèi)扣除，住房貸款利息可按每月1000元定額扣除等。新增的專項(xiàng)扣除切實(shí)考慮了個(gè)人在不同社會(huì)責(zé)任的擔(dān)負(fù)下產(chǎn)生的生活成本，使得稅收更為人性化。而且考慮到地區(qū)發(fā)展不平衡的問(wèn)題，有效減少地區(qū)差異，強(qiáng)化了稅收的調(diào)節(jié)作用。

（三）提高個(gè)稅起征點(diǎn)

新個(gè)稅法規(guī)定：居民個(gè)人的綜合所得免征額，由3500元調(diào)整為5000元。由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以往3500元免征額，顯然已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從居民工資水平的提升，生活成本的提高，以及通貨膨脹來(lái)看，合理的提高起征點(diǎn)才更加符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。新起征點(diǎn)數(shù)額依據(jù)城鎮(zhèn)居民的人均基本消費(fèi)支出水平、勞動(dòng)力負(fù)擔(dān)系數(shù)、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)三個(gè)主要數(shù)據(jù)測(cè)算得出。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2017年，我國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)者，人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出約為每月3900元，根據(jù)推算2018年，人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出約為每月4200元。所以可以看出5000元的起征點(diǎn)不僅覆蓋了人均消費(fèi)支出，而且體現(xiàn)了一定的前瞻性。

（四）拓寬低稅率級(jí)距

新個(gè)稅法規(guī)定的綜合所得適用稅率與之前工資薪金稅率范圍3%～45%相一致，不同的是拓寬了3%、10%、20%三個(gè)檔的級(jí)距，25%稅率的級(jí)距有縮小，30%、35%、45%三個(gè)檔的級(jí)距不變。稅率的級(jí)距變化主要集中在低稅率的三個(gè)檔上，目的是為了減輕中低收入者的稅負(fù)壓力，對(duì)于中高收入者，并沒(méi)有做太多的調(diào)整。從我國(guó)近些年來(lái)的基尼系數(shù)來(lái)看，我國(guó)社會(huì)分配差距仍然較大，個(gè)稅中規(guī)定的最高45%的稅率決定著對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度，該稅率越高，越有利于社會(huì)收入分配公平。符合本次稅改的主導(dǎo)思想，為中低收入者減稅，降低生活成本，提高消費(fèi)能力。

三、新個(gè)稅改革的影響力分析

（一）有效擴(kuò)大稅收讓利空間

隨著我國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)物價(jià)上漲，新個(gè)稅改革是在緩解國(guó)民稅收壓力的基礎(chǔ)上讓利于民，讓中國(guó)居民可支配收入有一定幅度的提升。實(shí)施專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的增多以及提高起征點(diǎn)的措施是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大中等收入居民群體，確保工薪階層收入有所提高的重要表現(xiàn)。如此讓利于民才能擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)消費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)公平，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展才會(huì)更有動(dòng)力。

（二）有利于提高稅收精準(zhǔn)性

從新個(gè)稅改革中可以看到國(guó)家側(cè)重于在教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等方面進(jìn)行稅收的減免，而同時(shí)我們也可以看到，這些方面也正是當(dāng)前制約我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需，阻礙民生改善的主要問(wèn)題。有針對(duì)性的進(jìn)行個(gè)稅減免才能“把錢用在刀刃上”，納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行納稅減免申報(bào)，在矛盾普遍性原理的指導(dǎo)下，具體的分析矛盾的特殊性，避免造成“教條主義”“一刀切”的片面決策。

（三）有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)，有效刺激國(guó)民消費(fèi)

當(dāng)前我國(guó)的消費(fèi)增長(zhǎng)乏力，拉動(dòng)內(nèi)需增長(zhǎng)成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要目標(biāo)。我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)并不合理，高收入和低收入群體分化嚴(yán)重，收入差距較大。新個(gè)稅改革通過(guò)提高免征額和增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目進(jìn)行減稅，對(duì)中低收入群體的收入效應(yīng)更加明顯，對(duì)于中產(chǎn)階級(jí)帶來(lái)更多的利好，對(duì)于全社會(huì)消費(fèi)水平提高有積極作用。同時(shí)可以在教育醫(yī)療，養(yǎng)老等方面緩解相關(guān)家庭的支出壓力，使得個(gè)稅的負(fù)擔(dān)更加合理化。通過(guò)減少稅費(fèi)直接增加可支配收入，刺激居民消費(fèi)。

（四）有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型，使經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展

新個(gè)稅改革為了加強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。以往的個(gè)稅改革中低收入階層是納稅的主力軍，但實(shí)際上其生活負(fù)擔(dān)卻比較重。新個(gè)稅改革利用稅收政策有效的進(jìn)行貧富差距的調(diào)節(jié)，而不是單純的增加政府的稅收收入，此次的新個(gè)稅改革更能有效的補(bǔ)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展短板，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，最大限度的施惠于民，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

（五）有利于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平

新個(gè)稅改革中的亮點(diǎn)一方面在于將個(gè)人所得稅改為綜合與分類相結(jié)合的稅制，通過(guò)政策和技術(shù)手段的配合，將高收入人群納入征管重點(diǎn)，減少分類征收中的稅收漏洞，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)人群個(gè)人所得稅應(yīng)收盡收。另一方面通過(guò)對(duì)納稅人所得實(shí)施綜合計(jì)征，年度申報(bào)，家庭扣除的方式，可以區(qū)別同等收入水平但不同家庭負(fù)擔(dān)的納稅人，更好地體現(xiàn)稅收公平原則。避免出現(xiàn)高收入者少納稅，中低收入者多納稅的逆向收入調(diào)節(jié)情況。