電子商務(wù)C2C模式下個(gè)人所得稅的征收問題研究

王點(diǎn)，胡夢(mèng)琦，陳思思，王玉琳，劉伊

一、國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)C2C模式下征稅發(fā)展現(xiàn)狀

2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，該草案明確規(guī)定了網(wǎng)上交易要負(fù)有納稅義務(wù)。同年5月，國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)行了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，這給電子商務(wù)征稅提供了法律支持和依據(jù)。2016國(guó)務(wù)院法制辦公開發(fā)布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，該意見稿提出國(guó)家將實(shí)行統(tǒng)一納稅人識(shí)別號(hào)制度，將“個(gè)人網(wǎng)店征稅”話題推到風(fēng)尖浪口。2019年出臺(tái)的《電子商務(wù)法》規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票。由于我國(guó)電子商務(wù)起步較晚且發(fā)展迅速，我國(guó)在電子商務(wù)C2C模式征稅目前處于發(fā)展初期，國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)正在逐步完善。

據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)國(guó)家都同意對(duì)C2C電子商務(wù)交易征稅，并達(dá)成征稅時(shí)不應(yīng)開征新稅種的基本共識(shí)，即保持稅收中性。歐盟在1997年的《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》和《波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言》一致通過對(duì)電子商務(wù)征稅要保持稅收中性，認(rèn)為開征新稅種沒有必要；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家于1997年通過的《電子商務(wù)對(duì)稅收征納雙方的挑戰(zhàn)》同樣指出不會(huì)開征諸如比特稅、托賓稅等新稅種。

二、關(guān)于電子商務(wù)C2C模式下稅收問題分析

由國(guó)內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀可見，C2C模式下的征稅勢(shì)在必行并且開辟新稅種的可能性比較低，在即有的個(gè)人所得稅稅法體制下，對(duì)于如何對(duì)電商征收個(gè)稅是我們現(xiàn)行要面臨的難題和挑戰(zhàn)。

（一）納稅主體難以確定

確定合適的納稅主體，是規(guī)范C2C模式下個(gè)人所得稅征收方式的第一步。由于目前我國(guó)頒布的現(xiàn)行電商法對(duì)于納稅主體并沒有明確的規(guī)定，所以在確定納稅主體方面存在爭(zhēng)議。有研究提出C2C模式下的納稅主體可以分為兩大類：電商平臺(tái)和經(jīng)營(yíng)者個(gè)人。若選擇以電商平臺(tái)作為納稅主體，作為電商經(jīng)營(yíng)個(gè)稅的扣繳義務(wù)人，像在淘寶上這樣有上萬家個(gè)人店鋪的電商平臺(tái)，個(gè)體數(shù)量之多可能會(huì)電商平臺(tái)造成征稅壓力和管理負(fù)擔(dān)等問題，但電商平臺(tái)作為主體征稅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)集中管理；若選擇以經(jīng)營(yíng)者個(gè)人作為納稅主體，數(shù)量多而零散的納稅個(gè)體，也讓稅務(wù)部門面臨一定的征管難度。所以如何確定納稅主體尚無定論。

（二）稅率的難以確定

目前我國(guó)尚未出臺(tái)適用于電子商務(wù)C2C模式下征收個(gè)人所得稅的政策、制度。在眾多的電子商務(wù)C2C經(jīng)營(yíng)者中，有些經(jīng)營(yíng)者是全職經(jīng)營(yíng)，而有些經(jīng)營(yíng)者只是副業(yè)經(jīng)營(yíng)。那么如何選擇適用稅率對(duì)電商經(jīng)營(yíng)者收稅呢？在2019年1月1日開始正式實(shí)施的新個(gè)稅，將應(yīng)稅所得分為9類實(shí)行不同征收辦法，其中的部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅，使用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。那么對(duì)電子商務(wù)C2C經(jīng)營(yíng)者征收個(gè)人所得稅是使用個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得所適用的稅率進(jìn)行征收呢？還是使用綜合所得的所適用稅率進(jìn)行征收呢？并且電子商務(wù)C2C經(jīng)營(yíng)者大多走薄利多銷的銷售策略，假如對(duì)線上交易實(shí)行與線下交易相同的稅率政策，可能會(huì)給電子商務(wù)帶來沖擊，打擊電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的積極性。這對(duì)電子商務(wù)C2C模式下稅率的確定提出了挑戰(zhàn)。

（三）應(yīng)納稅所得額難以確定

《電子商務(wù)法》第十四條規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購(gòu)貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。但是，在實(shí)際生活中，很多消費(fèi)者都沒有消費(fèi)后索要發(fā)票和小票的習(xí)慣，更何況電子商務(wù)交易這種虛擬的無形交易，消費(fèi)者就更加沒有開票和收據(jù)的習(xí)慣了，這就給經(jīng)營(yíng)者提供了不開發(fā)票的機(jī)會(huì)。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是“以票控稅”的，若納稅人提供的發(fā)票數(shù)額與真實(shí)交易額不符或者不主動(dòng)提供發(fā)票，這讓稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定C2C個(gè)人商家的應(yīng)納稅所得額。在征稅雙方信息不對(duì)稱的情況下，對(duì)于如何確定納稅義務(wù)人真正來源于市場(chǎng)的所得這是我們需要面對(duì)的問題。

（四）稅務(wù)稽查工作面臨挑戰(zhàn)

目前，稅務(wù)稽查是根據(jù)納稅申報(bào)表，發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息，來確認(rèn)稽查對(duì)象并實(shí)施稽查的。然而，電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的無紙化，讓網(wǎng)絡(luò)個(gè)體工商戶提供的涉稅信息的充分性和可靠性非常有限。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的準(zhǔn)確信息，以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。正是因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)和信息難以輕易獲得，使得稅收稽查收效甚微，導(dǎo)致資金流向難以追蹤，完稅情況失去監(jiān)督。由此可見面對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)稽查這樣一個(gè)紛繁復(fù)雜的綜合性工作，如果只使用以往的稅務(wù)稽查方式肯定行不通，這也是我們目前待解決的一個(gè)難題。

三、關(guān)于電子商務(wù)C2C稅收問題解決策略

（一）完善電子商務(wù)稅收相關(guān)的法律基礎(chǔ)

1.第三方信息報(bào)送義務(wù)

在大數(shù)據(jù)條件下，網(wǎng)絡(luò)交易總是有跡可尋的。針對(duì)計(jì)稅依據(jù)的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要獲得電商經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)必須通過第三方的數(shù)據(jù)來解決，比如說，資金交付情況、平臺(tái)銷售數(shù)據(jù)、快遞物流信息等。筆者認(rèn)為通過法律法規(guī)來明確網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)涉稅信息的義務(wù)。這可以在一定程度上解決稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體的涉稅信息數(shù)據(jù)掌握不完全的難題。

2.稅務(wù)部門信息共享制度

明確規(guī)定稅務(wù)部門之間有稅務(wù)信息資源共享的權(quán)利和義務(wù)，從而建立一個(gè)自上而下的稅務(wù)資料內(nèi)部網(wǎng)，包括國(guó)家稅務(wù)總局，各省，地市，縣稅收資料網(wǎng)絡(luò)。但在共享資料的前提下，也要設(shè)置管理權(quán)限，部分需要保密就讓有權(quán)審閱的部門掌握。在稅務(wù)部門的廣域網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)、征管資料共享基礎(chǔ)上，才能更好地進(jìn)行征管和稽查工作。

（二）建立健全電子商務(wù)稅收征管制度

1.電子商務(wù)稅務(wù)登記

目前，C2C模式下只是對(duì)個(gè)人進(jìn)行實(shí)名注冊(cè)，對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行工商注冊(cè)登記，沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，所以要建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記。由于電子商務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的產(chǎn)物，我們也可以利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)稅收管理網(wǎng)絡(luò)化，對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)注冊(cè)和網(wǎng)絡(luò)登記，并且發(fā)行電子個(gè)人稅務(wù)登記證，并且在稅務(wù)登記證上每個(gè)人都具有一個(gè)納稅人識(shí)別號(hào)。網(wǎng)絡(luò)辦理不受時(shí)間空間限制，具有簡(jiǎn)化稅務(wù)辦理程序，提高稅務(wù)辦公效率等優(yōu)點(diǎn)，可以讓該制度更加容易推廣。

2.完善電子發(fā)票制度

隨著環(huán)境保護(hù)意識(shí)的逐漸增強(qiáng)，紙質(zhì)化辦公在未來將會(huì)被電子化逐漸替代，對(duì)于發(fā)票而言，紙質(zhì)發(fā)票難以長(zhǎng)期保存，容易篡改，電子化發(fā)票將會(huì)是大勢(shì)所趨。在日益發(fā)展成熟的電子商務(wù)行業(yè)之中，電子發(fā)票也一定會(huì)承擔(dān)著聯(lián)系消費(fèi)者、賣家、稅務(wù)機(jī)關(guān)的橋梁作用，所以完善電子發(fā)票制度是完善C2C模式下稅收問題的關(guān)鍵步驟。對(duì)于納稅人而言，開具紙質(zhì)發(fā)票需要打印機(jī)和打印紙，是一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，而采用電子發(fā)票則大大減少這一支出。同時(shí)，完善電子發(fā)票制度也將會(huì)完善電子稅務(wù)。因?yàn)殡娮影l(fā)票的盛行會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，而會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展又會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)處理電算化，電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)合理準(zhǔn)確的核定納稅主體的應(yīng)納稅所得額，使得稅務(wù)問題逐漸脫離發(fā)票這一實(shí)物形式而是趨向于依靠發(fā)票信息這一憑證， 稅款的繳納和稅務(wù)問題的查詢均通過電子平臺(tái)進(jìn)行處理。

3. 社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)

為了形成社會(huì)良好的自主納稅環(huán)境，我們可以引導(dǎo)和鼓勵(lì)電商個(gè)體戶自行申報(bào)納稅。即在現(xiàn)行條件下的個(gè)稅申報(bào)APP中加入電商個(gè)人收入這一選擇模式，這需要電商個(gè)體戶在有較強(qiáng)的納稅意識(shí)的條件下，自主進(jìn)行納稅申報(bào)。另外對(duì)于納稅意識(shí)缺乏的個(gè)體戶，或者需要一定的強(qiáng)制措施，對(duì)發(fā)現(xiàn)的偷稅漏稅視實(shí)際情況采取不同程度的懲罰性稅款罰金，同時(shí)這也對(duì)有較強(qiáng)納稅意識(shí)的個(gè)體戶有威懾作用。最后涉及到個(gè)人征稅問題的業(yè)務(wù)也都應(yīng)該成為個(gè)人征信報(bào)告評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。如果電商個(gè)體戶，征稅意識(shí)不強(qiáng)，進(jìn)行偷稅漏稅的話，這將成為個(gè)人征信報(bào)告中的“污點(diǎn)”。

結(jié)語：電子商務(wù)是以網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)，是傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化，目前電子商務(wù)的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過現(xiàn)有監(jiān)管法律制度的訂立或者修改速度，雖然各行政監(jiān)管部門已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策，但并沒有形成一體化的法律體系。制度的完善和踐行可以規(guī)范個(gè)人和個(gè)體工商戶的交易行為，我國(guó)需要加快電子商務(wù)稅收監(jiān)管制度完善進(jìn)程，提高稅收監(jiān)管的有效性和可操作性，利用互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)技術(shù)以及提高監(jiān)管的信息化水平，為電子商務(wù)發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的制度環(huán)境。