姜潔

摘 要：隨著黨的十九大明確指出我國經(jīng)濟發(fā)展由高速增長階段向高質(zhì)量發(fā)展階段的逐步轉(zhuǎn)變，作為國民經(jīng)濟支柱的國有企業(yè)在追求高質(zhì)量發(fā)展的過程中，必須注意做好風險的識別、分析、應(yīng)對和控制等風險管理工作，切實將與企業(yè)發(fā)展相伴相生的各項風險防控到位。針對如何將風險管理與國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計相結(jié)合開展了審計理念創(chuàng)新探索，并從客觀需求、項目特點和理念梳理等三個方面來進行思路分析。

關(guān)鍵詞：風險管理;經(jīng)濟責任審計;思路探析

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.34.055

黨的十九大報告中關(guān)于“從現(xiàn)在到建黨一百年時，要堅決打好防范化解重大風險等攻堅戰(zhàn)”的要求，讓我們在明確了肩負歷史責任的同時，也對經(jīng)濟工作中的風險管理有了更為清晰和準確的認識。在財政部等部委2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，就指出了應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制給予高度重視，包括風險識別、分析、應(yīng)對和控制等風險管理相關(guān)內(nèi)容。因此，在貫徹黨中央深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督要求的過程中，如何把風險管理與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合進行審計理念創(chuàng)新，成了國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的一個新的探索方向。

下面本文從客觀需求、項目特點和理念梳理等三個方面來進行思路分析。

1 基于風險管理的國有企業(yè)內(nèi)部審計客觀需求

1.1 國家宏觀政策層面的要求

2014年10月9日，國務(wù)院在《關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號文）中提出：“要加大對經(jīng)濟運行中風險隱患的審計力度，積極提出解決問題和化解風險的建議?！?/p>

2016年3月31日，國務(wù)院國資委在《關(guān)于進一步加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》（國資發(fā)評價[2016]48號）中明確指出：“中央企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風險預(yù)判方面的能力和作用，促進企業(yè)健全風險防控體系”。

2018年5月23日，習近平主持召開中央審計委員會第一次會議，針對如何在黨和國家監(jiān)督體系中更好發(fā)揮審計的重要作用，提出了明確要求：“加大對經(jīng)濟社會運行中各類風險隱患揭示力度”。

通過上述簡要摘錄，我們不難看出黨中央、國務(wù)院在國家治理層面對審計，尤其是國企的內(nèi)部審計，在風險管理方面提出的明確要求和給予的高度關(guān)注。

1.2 審計業(yè)務(wù)管理層面的規(guī)定

審計署于2018年1月12日以第11號審計署令發(fā)布了新修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，取代了2003年以第4號審計署令發(fā)布的舊版本，其中對內(nèi)部審計職責范圍作了進一步拓展，特別是在內(nèi)部審計的定義中將監(jiān)督范圍拓展至“內(nèi)部控制、風險管理領(lǐng)域?！?/p>

審計署同日發(fā)布的《關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》（審法發(fā)[2018]2號）中也明確要求各級審計機關(guān)在建立健全內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督制度時“要強化內(nèi)部審計在防范風險方面的積極作用”;在加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)時“要引導(dǎo)被審計單位內(nèi)部審計堅及時發(fā)現(xiàn)權(quán)力運行中存在的重大風險隱患等問題?！?/p>

1.3 國有企業(yè)發(fā)展層面的需求

2017年12月份召開的中央經(jīng)濟工作會議明確了2018年經(jīng)濟工作的發(fā)展基調(diào)和根本要求，圍繞推進經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展部署了重點工作。因此，隨著國家經(jīng)濟發(fā)展由高速增長階段向高質(zhì)量發(fā)展階段的逐步轉(zhuǎn)變，國有企業(yè)的發(fā)展也必須把提增發(fā)展質(zhì)量效益作為根本目標，需要進一步提升企業(yè)管理水平，在生產(chǎn)經(jīng)營管理的協(xié)同高效、多元管理的專業(yè)分工、基礎(chǔ)管理的信息化等方面精益求精，通過充分發(fā)揮創(chuàng)新效應(yīng)，增強核心競爭力和擴大市場競爭力。

在這個過程中，全面做好風險的識別、防范和化解等風險管理工作應(yīng)成為底線要求，特別是在企業(yè)誠信、質(zhì)量安全、項目管理、法律合規(guī)等重點領(lǐng)域，必須嚴守流程、嚴格管控，切實將與企業(yè)發(fā)展相伴相生的各項風險防控到位。

2 國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目特點

2.1 國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容

2014年7月27日，中央組織部聯(lián)合審計署等部委發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》，其中第十六條規(guī)定了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，主要包括：企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟責任目標完成情況;企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和資產(chǎn)負債損益情況;國有資本保值增值情況;貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署情況;企業(yè)內(nèi)部管理制度落實情況;履行黨風廉政建設(shè)職責及廉潔從業(yè)情況等。

2.2 國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目特點

在審計行業(yè)管理部門的統(tǒng)一要求之下，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門又會根據(jù)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)濟責任的具體情況來設(shè)置更加詳細的內(nèi)部機構(gòu)年級責任審計項目內(nèi)容。一般而言，可以分為子公司、分公司和項目部等三種類型，分別對應(yīng)的經(jīng)濟責任審計項目特點如下：

首先，子公司類型。這種類型在大型國有企業(yè)比較常見，往往具備完善的公司治理環(huán)境和明晰的經(jīng)濟責任界定，其發(fā)展戰(zhàn)略、人員配置、財務(wù)核算、內(nèi)控管理、監(jiān)督考核等環(huán)節(jié)都會比較健全，因此這類內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目的內(nèi)容是比較全面的，一般會包括如下內(nèi)容：（1）子公司被審負責人任職內(nèi)經(jīng)濟責任完成及真實情況;（2）子公司被審負責人任職內(nèi)財務(wù)收支核算的合規(guī)性情況;（3）子公司被審負責人任職內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況;（4）子公司被審負責人任職內(nèi)經(jīng)營績效變動情況;（5）子公司被審負責人任職內(nèi)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策的合規(guī)性、科學性情況;（6）子公司被審負責人任職內(nèi)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度及領(lǐng)導(dǎo)廉潔從業(yè)情況;（7）子公司內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行情況;（8）子公司各項管理基礎(chǔ)工作的完善情況;（9）子公司章程等賦予其他經(jīng)濟責任的履行情況。

其次，分公司類型。這種類型又會被稱為事業(yè)部類型，主要特點是不具備獨立法人資格，但是又會承擔企業(yè)一部分重點生產(chǎn)領(lǐng)域或一部分重要管理職能的工作，相應(yīng)的經(jīng)濟責任則與機構(gòu)職能密切掛鉤，全面程度不及子公司類型。這類內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目的內(nèi)容往往側(cè)重于對其分管工作內(nèi)容的重點監(jiān)督，一般會包括如下內(nèi)容：（1）分公司執(zhí)行國家相關(guān)財經(jīng)法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度的情況;（2）分公司完成職責范圍內(nèi)工作的效率及效果;（3）分公司財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況;（4）分公司內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行情況;（5）其他需要審查的事項。

第三，項目部類型。這種類型的最大特點是企業(yè)專門為某一項具體的工作任務(wù)臨時設(shè)置的，比如工程建設(shè)指揮部、工程總承包項目部、工程監(jiān)理項目部等，隨著具體工作任務(wù)的完成一般會撤銷，當然也有可能就地轉(zhuǎn)變成子公司或分公司。它的臨時性決定了經(jīng)濟責任審計內(nèi)容會更加集中于項目工作任務(wù)的績效完成、質(zhì)量安全、財務(wù)收支、項目內(nèi)控等方面，具體內(nèi)容介于子公司和分公司兩種類型之間，這里就不再贅述。

3 以風險管理視角梳理國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目的思路

風險管理的主要思路就是通過對企業(yè)各種風險的識別和研判，在綜合平衡風險與獲益后再來決策風險應(yīng)對策略、開展對風險的控制措施。其中，企業(yè)涉及風險種類包括但不限于創(chuàng)新、安全、質(zhì)量、市場、金融、技術(shù)、管理、財務(wù)等因素;風險管理策略主要包括風險降低、風險分擔和風險承受等類別。

把風險管理的主要原則與國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目的特點放在一起進行綜合考慮，既充分發(fā)揮風險管理的分析權(quán)衡、機動應(yīng)對的長處，又能更好地實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計對企業(yè)負責人任職內(nèi)經(jīng)濟責任的客觀評價和對國有資本保值增值目標的確保。因此，本文試圖用風險管理的視角及應(yīng)對策略，對國企內(nèi)部不同類型經(jīng)濟責任審計項目的思路進行梳理。

3.1 對于項目部類型采用基于短期盈利能力分析的風險降低管理思路

項目部類型的特點決定了它在風險管理上的重點是高度偏向于收益而不是風險，也就是說在盡可能短的時間內(nèi)、承擔盡可能小的風險去盡快地完成項目任務(wù)。

用這樣的風險降低管理思路來梳理項目部類型經(jīng)濟責任審計項目思路時，就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門應(yīng)把工作重心放在核定項目盈利真實性上，通過結(jié)合內(nèi)部控制、財務(wù)收支、項目驗收的審核結(jié)果，以及任中經(jīng)濟責任審計時對盈利風險的事中識別，對經(jīng)濟責任進行綜合評判。

3.2 對于分公司類型采用基于中期績效理念分析的風險分擔管理思路

分公司類型特點決定了它在風險與收益的權(quán)衡過程中更傾向于收益的穩(wěn)定性和持久性，也就是說它更關(guān)注一個考核周期或一個戰(zhàn)略階段內(nèi)的績效完成情況，我們也可以稱之為中期績效，這個時候做風險分析時往往會充分考慮分公司在較近的生命周期中大量的經(jīng)營、生產(chǎn)、財務(wù)等考核數(shù)據(jù)，通過這樣大數(shù)據(jù)分析的方法去尋找一個周期內(nèi)風險與收益的最穩(wěn)定平衡點，即通過業(yè)務(wù)外包、保險兜底等分擔方式，將風險穩(wěn)定地控制在平衡點可承受范圍之內(nèi)。

用這樣的風險預(yù)警管理思路來梳理分公司類型經(jīng)濟責任審計項目思路時，就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門應(yīng)把工作重心放在分公司盈利能力變動趨勢上，通過對分公司若干年考核指標的綜合分析和趨勢對比結(jié)果，全面評價分公司穩(wěn)定的績效實現(xiàn)成果及風險管控措施有效程度，并對其經(jīng)濟責任進行綜合評判。

3.3 對于子公司類型采用基于長期創(chuàng)新戰(zhàn)略分析的風險承受管理思路

子公司的類型特點決定了它對于收益的追求一定是貫穿企業(yè)發(fā)展的完整戰(zhàn)略周期的，也就是它在風險與收益的權(quán)衡過程中重點關(guān)注收益的成長性，而確保企業(yè)的戰(zhàn)略收益的答案就是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力“創(chuàng)新”！也就是說，收益成長的基礎(chǔ)必然離不開企業(yè)創(chuàng)新體系建設(shè)，但必須看到，企業(yè)在創(chuàng)建創(chuàng)新體系的過程中，往往會伴隨著各種風險，這些風險是企業(yè)在創(chuàng)新道路上必須承受之痛。

用這樣的風險承受管理思路來梳理子公司類型經(jīng)濟責任審計項目思路時，就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門應(yīng)把工作重心放在子公司戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)程度及創(chuàng)新目標完成效果上面，通過對子公司貫徹落實母公司重大戰(zhàn)略布局、科學制定子公司戰(zhàn)略規(guī)劃、創(chuàng)新體系建設(shè)及未來市場培育等方面的綜合考核，全面評價子公司創(chuàng)新戰(zhàn)略的實現(xiàn)成果，并對其經(jīng)濟責任進行綜合評判。

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