王羨雯

（溫州市第二十二中學(xué)，浙江 溫州 325000）

一、引言

自國務(wù)院2003頒布的《中華人民共和國中外合作辦學(xué)條例》以來，高中國際班在相關(guān)政策推動(dòng)下已經(jīng)迎來了發(fā)展黃金期，特別是沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，各個(gè)學(xué)校為了提升學(xué)校的影響力，為了使更多的學(xué)生享受到優(yōu)質(zhì)的教育資源舉辦了中外合作項(xiàng)目，而如今中外合作辦學(xué)已經(jīng)成為崛起的“新勢力”。

但是目前高中階段的中外合作辦學(xué)項(xiàng)目，還沒有確定的成本核算體系，造成成本核算困難，這導(dǎo)致高中國際班收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一且難以調(diào)整。本文以E校中加合作辦學(xué)項(xiàng)目為例，對學(xué)生的培養(yǎng)成本進(jìn)行核算，按“誰受益、誰承擔(dān)”的原則，科學(xué)、合理的確定政府和家庭理應(yīng)承擔(dān)的部分，以期為該校中外合作辦學(xué)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供參考。

二、中外合作辦學(xué)項(xiàng)目生均成本核算概述

（一）核算依據(jù)

本文依據(jù)的相關(guān)文件：《浙江省公辦普通高中教育定價(jià)成本監(jiān)審辦法》（浙價(jià)成〔2018〕159號）、《政府會(huì)計(jì)制度》。

（二）核算原則

浙價(jià)成（2018）159號文件指出：“核定公辦普通高中教育定價(jià)成本應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1、合法性2、相關(guān)性3、合理性”，結(jié)合文件指示，具體核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、分類核算原則。

（三）成本核算范圍的調(diào)整

為保證中外合作辦學(xué)項(xiàng)目生均成本核算的準(zhǔn)確，按相關(guān)性原則要求，需對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)范圍進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整，剔除與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的支出，增加現(xiàn)行制度中不作為支出但是應(yīng)折合計(jì)算為生均成本的部分。

應(yīng)剔除的數(shù)據(jù)：1、政府公共性質(zhì)的支出，如離退休支出、教師子女保育費(fèi)支出、遺囑補(bǔ)助、子女醫(yī)療統(tǒng)籌等；2、附屬獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)實(shí)體的支出；3、已進(jìn)入社會(huì)化運(yùn)作的后勤服務(wù)支出，如與食堂、住宿相關(guān)的原材料、水電氣、人員、維修和固定資產(chǎn)折舊等支出；4、由政府補(bǔ)助或者社會(huì)無償投入的費(fèi)用，如政府補(bǔ)助的固定資產(chǎn)購買、接受社會(huì)捐助的獎(jiǎng)學(xué)金支出。

應(yīng)補(bǔ)充的數(shù)據(jù)：1、圖書資料的折舊，雖然現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則對圖書是不計(jì)提折舊的，但是只要設(shè)備發(fā)生使用，就會(huì)產(chǎn)生損耗，就應(yīng)該計(jì)提折舊，更何況現(xiàn)在是信息化時(shí)代，紙質(zhì)圖書的折舊更是應(yīng)該計(jì)提。筆者建議參考用具類的折舊年限約10年按直線法進(jìn)行折舊；2、付給外方的合作費(fèi)用及合作方的企業(yè)所得稅等涉稅事項(xiàng)，若由國內(nèi)學(xué)校承擔(dān)的，應(yīng)納入成本。

（四）成本核算內(nèi)容分類

各類成本費(fèi)用按是否需要分配明確到某一學(xué)生群體分為直接成本和間接成本。

1、直接成本

以中外合作辦學(xué)項(xiàng)目學(xué)生為對象，能直接歸屬于該對象不需要分配的成本。比如中外合作外方的合作費(fèi)、任課老師的工資、合作辦學(xué)項(xiàng)目宣傳支出、學(xué)生各種活動(dòng)支出等。直接成本的金額大小是由中外合作辦學(xué)項(xiàng)目的學(xué)生使用消耗直接相關(guān)的，與其他學(xué)生無關(guān)，所以以發(fā)生額直接計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)總成本。

2、間接成本

間接成本指不僅僅是中外合作辦學(xué)的學(xué)生產(chǎn)生的，通常是全校學(xué)生使用消耗的結(jié)果，需要按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)分配的成本。比如行政管理教輔人員工資、學(xué)校設(shè)備維護(hù)修繕、物業(yè)管理支出、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等，這些費(fèi)用的發(fā)生無法直接歸集到特定的學(xué)生對方，需要通過合理的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算分配對對應(yīng)的對象，才能計(jì)算生均培養(yǎng)成本。結(jié)合作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想，本文的間接成本以成本動(dòng)因?yàn)榉峙湟罁?jù)標(biāo)準(zhǔn)，如教職工工資以教職工課時(shí)或者工作量為成本動(dòng)因，物業(yè)管理費(fèi)以中外合作辦學(xué)學(xué)生所用教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)樓等場地面積為成本動(dòng)因，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷以學(xué)生數(shù)為成本動(dòng)因等。本文以E校下設(shè)的中加合作辦學(xué)項(xiàng)目為例探討類似中外合作辦學(xué)項(xiàng)目的生均成本的核算。

三、E校案例分析

（一）中外合作項(xiàng)目背景介紹

E校的中加合作高中課程項(xiàng)目創(chuàng)辦于2006年4月，是經(jīng)浙江省教育廳批準(zhǔn)、教育部備案、通過加拿大不列顛哥倫比亞省（簡稱BC?。┉h(huán)球課程認(rèn)證的中外合作辦學(xué)項(xiàng)目，學(xué)校隨著這些年的合作辦學(xué)取得豐碩成果，但是，學(xué)校的生均培養(yǎng)成本一直無法科學(xué)核算。一方面，隨著合作辦學(xué)的不斷磨合調(diào)整和成長深入，雙方教育投入逐年增加；另一方面，該國際班讀的是加方課程，但是與E校普通高中的學(xué)生一起使用校內(nèi)一切資源，導(dǎo)致中方在發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)又往往無法單獨(dú)核算專屬于該國際班部分的成本，因此迫切需要一套系統(tǒng)方法科學(xué)的分析核算類似國際班的生均培養(yǎng)成本。

（二）E校案例數(shù)據(jù)及核算過程

核算數(shù)據(jù)以E校2018年度決算報(bào)表數(shù)據(jù)及教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

1、標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)的核算

浙價(jià)成（2018）159號文件規(guī)定“平均學(xué)生人數(shù)計(jì)算公式為：平均學(xué)生人數(shù)=（年初實(shí)際學(xué)生數(shù)×8＋年末實(shí)際學(xué)生數(shù)×4）÷12?！?，根據(jù)該公式計(jì)算后，加拿大高中學(xué)生占總學(xué)生人數(shù)：106人/2145人=4.94%。

2、固定資產(chǎn)明細(xì)及折舊計(jì)提

需要注意的是：（1）與食堂、住宿相關(guān)的不屬于教育服務(wù)的資產(chǎn)折舊需剔除；（2）由于房屋建筑物財(cái)政撥款籌建，屬于公共承擔(dān)部分，不在生均成本核算范圍；（3）雖然現(xiàn)行制度不對圖書進(jìn)行折舊，但前面筆者已經(jīng)分析過，應(yīng)計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)成本核算范圍，此處按用具類10年進(jìn)行直線法折舊。

3、加拿大高中生均成本計(jì)算

需要注意的是：（1）浙價(jià)成（2018）159號文件規(guī)定：維修（護(hù)）費(fèi)原則上據(jù)實(shí)核定，最高不超過固定資產(chǎn)原值的2%；（2）勞務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)等科目中需剔除食堂、宿管人員工資、社保及食堂、宿舍發(fā)生的水電費(fèi)。通過計(jì)算可知，加拿大高中生標(biāo)準(zhǔn)生均培養(yǎng)成本為86,335.37 元。

（三）生均培養(yǎng)成本分配方法選擇及比較分析

生均培養(yǎng)成本按單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分配與根據(jù)多種成本動(dòng)因核算比較分析。在傳統(tǒng)成本法下，間接費(fèi)用主要采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，結(jié)合E校生均成本計(jì)算表，標(biāo)準(zhǔn)生均培養(yǎng)成本為69,439.70 元（62220319.88/106+23074698.67/2145），而按多種成本動(dòng)因分配計(jì)算的生均成本為86335.37元，兩者相差了168956.67元，造成這種差額的原因正是加拿大高中的學(xué)生雖然人數(shù)少，但是所占用的教學(xué)課時(shí)、教學(xué)資源并不少，恰恰屬于“麻雀雖小五臟俱全”的類型，而傳統(tǒng)成本法的計(jì)算方法的一個(gè)主要缺陷就在于常常少計(jì)算復(fù)雜的、低產(chǎn)量的產(chǎn)品成本。

四、結(jié)語

在中外合作辦學(xué)的成本核算上以作業(yè)成本法為指導(dǎo)思想，將間接成本按不同的成本動(dòng)因分配率分配到成本對象中，不僅能夠更精確的反應(yīng)生均成本核算數(shù)據(jù)，還能更科學(xué)的反映出合作辦學(xué)項(xiàng)目上各類教育資源的消耗情況，優(yōu)化資源配置。同時(shí)該套生均培養(yǎng)成本核算方法能夠?yàn)橹型夂献鬓k學(xué)的學(xué)費(fèi)定價(jià)提供重要依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)，以期用標(biāo)準(zhǔn)來引領(lǐng)和推進(jìn)教育的高質(zhì)量、高水平發(fā)展。