商小剛

（海口中天華信會計師事務(wù)所（普通合伙），海南 ?？?527125）

一、引言

企業(yè)集團是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，它主要是以一個或者多個大型企業(yè)為核心，以若干個小企業(yè)為外圍層而形成的一個穩(wěn)定的多層次的經(jīng)濟組織形式。其中大型企業(yè)要滿足經(jīng)濟實力強大、具有投資中心功能兩大條件。而外圍層的小企業(yè)則在資產(chǎn)、資本和技術(shù)上帶有優(yōu)勢。隨著我國經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，我國企業(yè)面臨的市場環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，對手愈發(fā)強勁。在此情況下，我國企業(yè)集團想要長期穩(wěn)定發(fā)展，就必須要加強企業(yè)內(nèi)部審計制度構(gòu)建。而本文就是對企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建問題進行相關(guān)分析與探究。

二、當前企業(yè)集團內(nèi)部審計制度存在的問題

（一）企業(yè)集團對內(nèi)部審計制度缺乏足夠的重視

大部分企業(yè)集團雖然已經(jīng)開始意識到內(nèi)部審計制度對于企業(yè)管理與發(fā)展的重要性了，并在企業(yè)集團中設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)和專門負責審計的工作人員。但是通過深入分析研究來看，大部分企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部審計制度都不夠健全，存在內(nèi)容不規(guī)范、條例不清晰等問題，這致使企業(yè)集團的內(nèi)部審計制度成為“一紙空談”，難以在企業(yè)集團實際的經(jīng)營管理中發(fā)揮作用。與此同時，部分企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)者目光有限，更為注重企業(yè)經(jīng)濟利益的追求，對內(nèi)部審計制度缺乏深入的了解和足夠的重視，盡管知道企業(yè)集團需要構(gòu)建內(nèi)部審計制度，卻不知應(yīng)如何根據(jù)企業(yè)集團的實際情況構(gòu)建對企業(yè)真正有用的內(nèi)部審計制度。甚至在內(nèi)部審計制度構(gòu)建之后，由于領(lǐng)導(dǎo)者缺乏足夠的重視，并未大力支持內(nèi)部審計制度的應(yīng)用實施，最終導(dǎo)致企業(yè)集團內(nèi)部審計制度舉步維艱，難以開展。由此可見，從整體情況來看，對于大部分企業(yè)集團而言，企業(yè)內(nèi)部審計制度并未真正走入到企業(yè)集團當中，發(fā)揮出其重要作用，故而一些大的企業(yè)集團也時有出現(xiàn)因內(nèi)部審計制度設(shè)計缺陷或執(zhí)行不到位導(dǎo)致的重大內(nèi)控風險事故，沒有被內(nèi)部審計部門及時發(fā)現(xiàn)隱患，科學的內(nèi)部審計制度構(gòu)建任重而道遠。

（二）企業(yè)集團的內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏合理性和獨立性

當前，在我國諸多企業(yè)集團中，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)集團數(shù)量寥寥無幾。有的企業(yè)集團雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是只是形式，并未在企業(yè)中發(fā)揮作用，還有些企業(yè)只是簡單地設(shè)置了兩個內(nèi)部審計崗位，以此來負責企業(yè)集團內(nèi)部的內(nèi)部審計工作。與此同時，還存在一個嚴重的問題就是內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置缺乏合理性和獨立性。在內(nèi)部審計的過程中，審計權(quán)限有限，甚至有時礙于企業(yè)實際領(lǐng)導(dǎo)者的勢力，不得不使審計結(jié)果有所偏頗，導(dǎo)致內(nèi)部審計的結(jié)果缺乏公正。除此之外，企業(yè)集團內(nèi)部審計的范圍也比較狹窄。根據(jù)審計署的規(guī)定來看，內(nèi)部審計是對企業(yè)集團的經(jīng)營管理活動、財務(wù)會計活動和內(nèi)部控制制度的綜合審計。但是直到現(xiàn)在，我國企業(yè)集團的內(nèi)部審計仍舊只局限于財務(wù)領(lǐng)域，一提到審計，首先我們想要的就是對財務(wù)部門進行審計，重點也是放在對企業(yè)財務(wù)經(jīng)營活動的審計檢查和財務(wù)數(shù)據(jù)真實性的查處上，很少涉及到企業(yè)集團經(jīng)營活動的其他領(lǐng)域。甚至在外部環(huán)境及多種因素的影響下，很多集團企業(yè)片面地認為內(nèi)部審計就是財務(wù)審計，這就導(dǎo)致企業(yè)集團忽略管理審計、風險審計等方面的內(nèi)容。

（三）企業(yè)集團的內(nèi)部審計方法落后

當前我國大部分企業(yè)內(nèi)部審計制度的構(gòu)建還停留在基礎(chǔ)審計階段，缺乏一定的風險意識，過于注重審計相關(guān)制度的構(gòu)建上，并未設(shè)置科學的審計方法，審計效率比較低，這就難以滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求。尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運用，在企業(yè)經(jīng)營管理中，運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進行內(nèi)部審計監(jiān)督已經(jīng)是一種非常有效的手段。但是當前仍舊有部分企業(yè)集團對互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)缺乏熟練操作運用的能力，難以運用信息化手段進行審計工作，影響了企業(yè)內(nèi)部審計的效率。再加上企業(yè)集團內(nèi)部審計人員水平參差不齊，有些任職于審計工作崗位的審計人員并非是真正“審計”專業(yè)出身，他們自身對審計專業(yè)知識和審計方法一知半解。這種情況下難以將完善的內(nèi)部設(shè)計制度應(yīng)用實施下去。再加上某些審計人員不追求思想進步，在工作中“當一天和尚撞一天鐘”，并未注重自身業(yè)務(wù)能力的提高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計的效率比較低。

三、企業(yè)集團內(nèi)部審計制度構(gòu)建的有效策略

（一）樹立內(nèi)部審計新理念，注重內(nèi)部審計制度的構(gòu)建

目前，很多企業(yè)集團都相繼建立了內(nèi)部審計制度，但是由于不同企業(yè)集團對內(nèi)部審計制度的認識程度不同，致使各個企業(yè)集團的內(nèi)部審計制度所發(fā)揮出來的作用也不同。在此情況下，應(yīng)該想方設(shè)法提高企業(yè)集團對內(nèi)部審計的認識。首先，企業(yè)集團應(yīng)該樹立內(nèi)部審計的新理念，并加大宣傳力度，使企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)者及各部門真正意識到內(nèi)部審計制度構(gòu)建與實施對企業(yè)集團經(jīng)營發(fā)展的重要作用。這就需要企業(yè)集團通過信息化技術(shù)構(gòu)建內(nèi)部審計網(wǎng)站平臺，在網(wǎng)站平臺上可以發(fā)表一些與審計內(nèi)容相關(guān)的文章，也可以讓各個部門的人員通過這一平臺互相交流經(jīng)驗和想法。而在系統(tǒng)平臺上可以推廣審計方面的知識，使內(nèi)部審計理念和內(nèi)部審計意識在潛移默化中深入人心。其次，企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該與時俱進，提高自身對內(nèi)部審計制度的認識?？梢哉f內(nèi)部審計制度究竟在企業(yè)集團中能否發(fā)揮作用，主要依賴于領(lǐng)導(dǎo)者。如果企業(yè)集團的領(lǐng)導(dǎo)者從認識上、態(tài)度上、行動上都對內(nèi)部審計制度的構(gòu)建與實施提供鼓勵和支持，那么企業(yè)集團的內(nèi)部審計制度的構(gòu)建與實施就會比較容易，取得的效果相對也比較好。最后，企業(yè)集團應(yīng)該積極收集各個部門對內(nèi)部審計制度構(gòu)建的想法和建議，并做好各項基礎(chǔ)工作，構(gòu)建與完善適用于企業(yè)集團經(jīng)營與發(fā)展的內(nèi)部審計制度。

（二）設(shè)置合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計機構(gòu)直接影響著內(nèi)部審計的結(jié)果。因此，企業(yè)集團在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時一定要全方位的思量，絕不可照抄照搬其他單位的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的組織形式，而是要在遵循獨立性和權(quán)威性原則下，設(shè)置合理的內(nèi)部審計機構(gòu)。與其他部門相比，獨立性是審計部門最鮮明的標志，只有保證審計機構(gòu)的獨立性才能夠保證審計的效果，保證審計人員在審計的過程中不受其它因素的影響，給出真實可靠的審計結(jié)果報告。而由于企業(yè)集團比較大，涉及到的企業(yè)比較多，所以其內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置相對也比較復(fù)雜，最好包括兩層，第一，企業(yè)集團設(shè)立獨立總審計委員會；第二，在各個集團公司分別設(shè)置獨立的審計部門。而為了保證審計機構(gòu)的權(quán)威性，則需要企業(yè)集團提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，賦予審計部門“特殊”的權(quán)力，使得審計機的負責人不受其他因素干擾，能夠憑借專業(yè)的審計知識、豐富的審計經(jīng)驗、良好的職業(yè)操守，真正做好審計工作，提高其權(quán)威性。除此之外，企業(yè)集團還應(yīng)拓展內(nèi)部審計范圍。在企業(yè)集團中，想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計制度的作用，則需要轉(zhuǎn)變審計理念，擺脫內(nèi)部審計的局限性，將重心從財務(wù)審計轉(zhuǎn)變到企業(yè)集團管理過程中各個環(huán)節(jié)的審計上面來，做好事前審計、事中審計、事后審計。與此同時，隨著企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，應(yīng)不斷豐富和拓展企業(yè)集團的審計范圍，為企業(yè)集團有效規(guī)避風險。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計方法，提高審計人員水平

在信息化時代，企業(yè)集團必須要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計方法，將信息化審計軟件的作用充分發(fā)揮到企業(yè)集團內(nèi)部審計工作當中來，并且對相關(guān)審計人員進行實務(wù)培訓與操作，使其掌握操作審計軟件的基本能力。除此之外，企業(yè)集團應(yīng)注重內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高。在日益激烈的企業(yè)競爭中，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求必須要能夠滿足企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的需要。首先，企業(yè)集團在招聘審計工作人員時，就要綜合考察，既要對其專業(yè)知識、工作經(jīng)驗等內(nèi)容進行查問，還要了解應(yīng)聘人員性格和素養(yǎng)。例如世界最大的電氣公司——通用電氣公司，在其內(nèi)部審計工作中，其內(nèi)部審計的人員結(jié)構(gòu)就有獨到之處。在美國通用公司內(nèi)部審計工作中，從事審計工作的基本上都是年輕人。他們在招聘審計崗位工作人員時就更傾向于年輕人，這是他們的第一標準。同時在招聘中除了要求財會方面的學歷，還會相應(yīng)的招聘具有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識背景、管理經(jīng)驗、信息處理方面的人進企業(yè)工作。然后在企業(yè)工作幾年之后，會選拔適合的人去審計部門進行工作。其次，在工作過程中，企業(yè)集團應(yīng)根據(jù)績效考核結(jié)果對其進行針對性的培訓，以此來提高審計工作人員的素質(zhì)。最后，對于一個審計人員而言，應(yīng)時刻遵循職業(yè)規(guī)范，嚴格要求自己。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部設(shè)計制度的構(gòu)建對于企業(yè)集團而言至關(guān)重要。企業(yè)集團應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部審計制度，并大力支持內(nèi)部審計制度的實施，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計制度水平。