陳 遠

一、引言

新政府會計制度是指2017年財政部頒布的關(guān)于行政事業(yè)單位財務(wù)管理的政府會計制度。行政事業(yè)單位的資金主要依靠國家財政撥款，并且以往行政事業(yè)單位只重視財務(wù)核算，往往忽略了財務(wù)管理的風險與財務(wù)預算分析，越來越不能滿足單位事業(yè)發(fā)展的需要。新政府會計制度的頒布與實行，財務(wù)工作越發(fā)突出管理職能，更適應行政事業(yè)單位經(jīng)濟管理工作的需要，使其可持續(xù)發(fā)展。

行政事業(yè)單位經(jīng)濟管理工作的核心是財務(wù)管理，利用科學有效的財務(wù)管理能夠最大程度上提升行政事業(yè)單位對經(jīng)濟管理工作的管理質(zhì)量。業(yè)財融合將業(yè)務(wù)、財務(wù)會計與管理相融合，充分了解業(yè)務(wù)運作情況，最大限度的利用業(yè)財融合促進業(yè)務(wù)進度，科學管理與分配相關(guān)資源，是行政事業(yè)單位發(fā)展的必然要求。通過業(yè)財融合能夠使行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作效率顯著上升，增強會計信息的準確性與實用性，推動行政事業(yè)單位全面發(fā)展，為行政事業(yè)單位創(chuàng)造更高的價值。然而，受管理制度不完善、價值評估不全面等因素影響，行政事業(yè)單位真正實現(xiàn)財務(wù)管理業(yè)財融合面臨著巨大挑戰(zhàn)。因此需在新政度會計制度下，分析財務(wù)管理業(yè)財融合的初始條件，加強新政度會計制度下財務(wù)管理業(yè)財融合相關(guān)內(nèi)容的研究與探討，提升行政事業(yè)單位經(jīng)濟管理工作實效性，使行政事業(yè)單位財務(wù)管理更適應當下經(jīng)濟發(fā)展與社會進步的需求。

二、新政府會計制度內(nèi)容分析

（一）新政府會計制度概述

新政府會計制度在傳統(tǒng)政府會計制度的基礎(chǔ)上主要進行三方面改進，分別是：改進財務(wù)報表體系、設(shè)定資產(chǎn)管理標準、規(guī)范非財政補助制度。

新政府會計制度中具體描述了會計類別劃分體系與應用標準，不僅推行財政補助收入與支出明細，還修正了傳統(tǒng)政府會計制度中部分會計類別名稱，刪除部分過于復雜和與當前社會經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)不符的會計類別，添加新會計類別，完善傳統(tǒng)政府會計制度中不同會計類別的核算內(nèi)容，簡化核算程序，使會計類別的設(shè)定、計量與報告等更標準、更全面，促進行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)快速提升。

新政府會計制度中針對無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)，分別設(shè)定新的攤銷管理標準與計提折舊標準，修正以往攤銷管理與折舊方法中存在的問題。通過不同資產(chǎn)管理標準的設(shè)定清晰反映了行政事業(yè)單位在資源利用過程中資源價值流失的詳細情況，提升會計信息質(zhì)量，促進資產(chǎn)管理規(guī)范化與核算制度化，沖減攤銷、折舊過程中的非流動資產(chǎn)資金。

新政府會計制度中針對非財政補助資金的分配、流通與核算等制定相關(guān)規(guī)范標準，提升資產(chǎn)計價與入賬管理的功能性。以往計量口徑有所差異的問題一直存在于行政事業(yè)單位捐贈與無償調(diào)入資產(chǎn)的過程中，因此新政府會計制度中明確規(guī)定，若缺少相關(guān)證明，不能獲取同屬性資產(chǎn)的市場價格，在資產(chǎn)入賬時與其相關(guān)會計報表內(nèi)需采用名義金額，確保資產(chǎn)信息發(fā)布的可靠性。

（二）新政府會計制度的積極影響

1.財務(wù)管理的標準化

財務(wù)管理工作過程中，忽略外在的監(jiān)督與評估，只利用行政事業(yè)單位的內(nèi)在資源與力量，將造成財務(wù)管理標準化只注重過程而無法取得預期成效。新政府會計制度的頒布與實行，重點強調(diào)了完善外部監(jiān)督機制，使財務(wù)活動標準化，利于發(fā)現(xiàn)、解決問題，提升財務(wù)收支的精準度。

2.落實預算管理

新政府會計制度采用權(quán)責發(fā)生制，不是當期費用無法以當期費用名義入賬，財務(wù)支出更精準，利于客觀評價財政資金績效。同時新政府會計制度也對預算的計算要求進行明確規(guī)定，重視財務(wù)資金使用情況的同時還需評估預算項目的可行性，保障財務(wù)管理信息的可靠性。

3.科學配置資產(chǎn)

新政府會計制度針對由攤銷、折舊問題不明確導致資產(chǎn)配置與維護費用無法構(gòu)建會計關(guān)系等問題做出明確規(guī)定，清晰體現(xiàn)資產(chǎn)運行與維護方面的支出，由此得到更準確的成本分析結(jié)果，使資產(chǎn)配置更科學合理。

（三）新政府會計制度的消極影響

作為行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的保障，新政府會計制度在整合行政與事業(yè)財務(wù)管理制度的同時，也統(tǒng)一了科、教、文、衛(wèi)等單位的財務(wù)管理制度。因此在新政府會計制度管理下，各單位需轉(zhuǎn)變以往的工作模式，轉(zhuǎn)變過程中財務(wù)管理人員將渡過一段較長的過度時期。根據(jù)以往新制度實施的經(jīng)驗，在過度時期將存在以下幾方面的消極影響。

1.預算管理不嚴謹

制定預算過程中以財務(wù)資金為關(guān)鍵目標，忽略同其他部門間的溝通，將造成財務(wù)預算與財務(wù)支出實際需求存在誤差，形成財政資金浪費。使用預算過程中，審核審批程序存在漏洞或疏忽情況，會造成財政資金使用超標。同時由于缺乏評估分析制度，無法及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)預算資金使用過程中存在的隱性風險。

2.收支控制不合理

新政府會計制度中采用權(quán)責發(fā)生制進行單位收支管理，以實現(xiàn)收支核算標準化。但受以往收支核算模式影響，實際收支核算過程中權(quán)責發(fā)生制未落到實處；財政收入與支出核算中可能分別存在截流、挪用、私分和超標、超范圍列支等相關(guān)問題。

3.存在資金風險

行政事業(yè)單位財務(wù)管理的前提是確保財務(wù)資金的安全。但部分單位監(jiān)督管理機制不完善、忽略資金核查重要性，導致存在領(lǐng)導簽批就能支付資金或賬面記錄與實際應用存在誤差等問題，造成財務(wù)資金風險。

三、財務(wù)管理業(yè)財融合的初始條件分析

新政府會計制度下財務(wù)管理業(yè)財融合以促進行政事業(yè)單位發(fā)展、實現(xiàn)價值最大化為主要宗旨，并包括兩個主要過程，分別是風險管控過程與財務(wù)預算分析過程。風險管控的主要目的是科學有效地評估風險，利用新政府會計制度的標準化財務(wù)管理方法，通過行政事業(yè)單位財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)合，準確預測風險并管控風險，將風險限制在可控范圍之內(nèi)，避免新政府會計制度實施過程中，財務(wù)管理工作模式轉(zhuǎn)變過度時期存在的收支控制不合理與財務(wù)資金風險問題。財務(wù)預算分析是指在新政府會計制度標準化財務(wù)管理下，通過行政事業(yè)單位財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)合與溝通，整合并共享行政事業(yè)單位的財務(wù)與業(yè)務(wù)信息，落實預算管理，深入分析財務(wù)支出與收益預算，科學配置資產(chǎn)，降低新政府會計制度實施過程中，財務(wù)管理工作模式轉(zhuǎn)變過度時期由于預算管理不嚴謹造成財務(wù)資金使用存在隱性風險的概率，為行政事業(yè)單位創(chuàng)造更高的價值。無論風險管控過程還是財務(wù)預算分析過程，都需要一套完善的價值評估與分析管理體系作為初始條件，并且其中應包含財務(wù)分析技術(shù)、決策模型、價值分析方法和財務(wù)管理方法等。

（一）業(yè)財融合初始條件分析流程與分析需求

圖1中描述的是新政府會計制度下財務(wù)管理業(yè)財融合的初始條件分析流程與分析需求。

新政府會計制度下，以價值評估原理為財務(wù)管理理念，通過財務(wù)分析技術(shù)、決策模型、財務(wù)制度等財務(wù)管理方法，經(jīng)由財務(wù)管理業(yè)財融合流程，實現(xiàn)財務(wù)管理業(yè)財融合目標：促進行政事業(yè)單位發(fā)展、實現(xiàn)價值最大化。其中以促進行政事業(yè)單位發(fā)展、實現(xiàn)價值最大化為主要宗旨的財務(wù)管理流程包括策略規(guī)劃、策略控制以及策略評價三個階段。

（二）價值評估、分析管理體系構(gòu)建

新政府會計制度下，行政事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)的分析支撐在規(guī)劃與構(gòu)建上依然存在一定問題，例如：財務(wù)預算分析相對分散，分析內(nèi)容相互之間存在較多重復；不同部門采用不同的分析指標，口徑定義有所差異；財務(wù)數(shù)據(jù)來自于不同渠道，數(shù)據(jù)定義無法統(tǒng)一；財務(wù)數(shù)據(jù)準確度得不到保障，不能實現(xiàn)高精度、高效率的財務(wù)分析；財務(wù)價值分析數(shù)據(jù)不全面。針對這些問題，構(gòu)建新政府會計制度下財務(wù)管理業(yè)財融合初始條件分析體系，如表1所示。

新政府會計制度下財務(wù)管理業(yè)財融合初始條件分析體系中將價值管理層次論與價值鏈模型的三要素：選擇價值、交付價值和交流價值相結(jié)合，為財務(wù)管理業(yè)財融合初始條件分析提供與實際財務(wù)管理相關(guān)的價值鏈分析思路與方法。

表1 新政府會計制度下財務(wù)管理業(yè)財融合初始條件分析體系

新政府會計制度下，財務(wù)管理業(yè)財融合初始條件分析體系的重點是：價值驅(qū)動因素分析。通過價值驅(qū)動因素分析不僅能夠?qū)⒒谪攧?wù)管理角度的財務(wù)部門分析結(jié)果，與基于策略角度的業(yè)務(wù)部門先導性因素與發(fā)展規(guī)劃的價值創(chuàng)造動力分析結(jié)果相結(jié)合，使價值評估與創(chuàng)造過程中可以直接采用財務(wù)管理數(shù)據(jù)分析結(jié)果，還是新政府制度下財務(wù)管理業(yè)財融合初始條件分析過程閉環(huán)的關(guān)鍵。

價值評估是新政府會計制度下，行政事業(yè)單位價值創(chuàng)造的先導因素，結(jié)合了自由現(xiàn)金流量價值鏈與平衡積分卡價值鏈的價值評估、創(chuàng)造與策略設(shè)計的分析結(jié)論，將策略視角的價值驅(qū)動因素深入劃分為財務(wù)策略、競爭策略與發(fā)展策略。在價值驅(qū)動因素的三個策略中，財務(wù)策略的主要功能是過渡，不僅與上一層財務(wù)管理業(yè)財融合宗旨相連接，同時基于價值鏈與策略分析的支持，制定競爭策略與發(fā)展策略。

新政府會計制度下財務(wù)管理業(yè)財融合初始條件分析體系以層次化的價值管理架構(gòu)為基礎(chǔ)，前后分別連接價值鏈與財務(wù)管理業(yè)財融合流程，依照詳細的財務(wù)管理流程、主要的財務(wù)管理行為及其中心分析要求，擴展財務(wù)管理主要功能與其分析體系。財務(wù)管理主要功能以價值管理為中心，涵蓋評估、策略、實行與激勵，價值管理架構(gòu)的層次化不僅劃分財務(wù)管理層次，還劃分分析體系層次。分析體系中包含三個要素，分別為：計量尺度、分析能力與分析方法，其關(guān)鍵在于層次化的價值評估。依照財務(wù)管理劃分層次將價值評估層次劃分為行政事業(yè)單位層、策略層、管理層與作業(yè)層的績效評估。

以新政府會計制度下財務(wù)管理業(yè)財融合的初始條件分析體系層次為主線分析：

（1）價值評估參數(shù)（基于財務(wù)角度的價值驅(qū)動因素）

該層次初始條件分析的重點與主要行為分別是：設(shè)計行政事業(yè)單位價值最大化宗旨和價值評估。

（2）價值創(chuàng)造先導因素（基于策略角度的價值驅(qū)動因素）

該層次以基于行政事業(yè)單位價值最大化宗旨，確定財務(wù)宗旨與財務(wù)策略為初始條件分析的重點，主要行為為：以“宗旨—策略—管理”為價值模型主導，優(yōu)化價值模型，構(gòu)建并保障實現(xiàn)價值上升宗旨的協(xié)調(diào)機制與運行條件。

（3）價值創(chuàng)造動力（基于發(fā)展角度的價值驅(qū)動因素）

該層次初始條件分析的重點包括：區(qū)分主要價值驅(qū)動因素，對不同價值驅(qū)動因素實施管理；利用新政府會計制度預算管理方法規(guī)劃并控制行政事業(yè)單位財務(wù)資源，主要行為包括：價值驅(qū)動因素管理、預算管理以及公布價值報告。

（4）價值創(chuàng)造活動

由于行政事業(yè)單位中財務(wù)管理同業(yè)務(wù)發(fā)展行為間相互聯(lián)系，相互影響，因此該層次以財務(wù)控制及績效評級為初始條件分析的重點，并將構(gòu)建預警機制、設(shè)計資產(chǎn)組合、控制風險等作為主要行為。

（5）激勵與文化

該層次初始條件分析的重點與主要行為分別是：構(gòu)建財務(wù)制度、通過價值交流形成價值文化和構(gòu)建價值交流與激勵機制。

四、結(jié)論

本文分析新政府會計制度下財務(wù)管理業(yè)財融合的初始條件，分析新政府會計制度的積極影響和消極影響，并在此基礎(chǔ)上提出業(yè)財融合包括兩個主要過程，分別是風險管控過程與財務(wù)預算分析過程，這兩個過程都需要一套完善的價值評估與分析管理體系作為初始條件。該價值評估與分析管理體系以層次化的價值管理架構(gòu)為基礎(chǔ)，包括不同財務(wù)與價值分析方法、決策模型和管理方法，同時其體系容量隨財務(wù)管理業(yè)財融合價值管理模式與行政事業(yè)單位價值管理的持續(xù)研究不斷擴展，而體系結(jié)構(gòu)及核心邏輯相對穩(wěn)定。行政事業(yè)單位在新政府會計制度影響下，利用價值評估與分析管理體系實現(xiàn)財務(wù)管理中的業(yè)財融合能夠推動行政事業(yè)單位更加健康穩(wěn)定的發(fā)展，促進社會進步。