周 華

在會計理論研究中不可避免地需要提及諸多會計公司的名稱，尤其是幾家大型會計公司。然而相關的歷史資料匱乏，一些文章和網(wǎng)絡信息往往查無實據(jù)，不利于人們理解會計理論和會計規(guī)則的全貌，往往會導致人們對會計和審計知識的理解存在偏差。有鑒于此，筆者借助于受國家留學基金和中國人民大學青年骨干教師國際培訓項目資助，在美國哥倫比亞大學做訪問學者的機會，搜集了十余部會計史著作，試圖在此基礎上，勾勒出比較清晰的總體框架，以供業(yè)界同仁作參考。

以下在寬泛的意義上使用“公司”（company，縮寫為Co.）一詞，泛指普通合伙、特殊普通合伙、有限合伙或有限責任公司。

一、普華永道簡史

1998年，普華會計公司（Price Waterhouse）和永道會計 公 司（Coopers & Lybrand）合并，組建了如今的普華永道（PricewaterhouseCoopers）。

（一）普華會計公司（Price Waterhouse Co.）

1849年，塞繆爾·L·普萊斯（Samuel L. Price）在倫敦創(chuàng)業(yè)，開始從事公共會計師事業(yè)。1865年，普萊斯決定與好友威廉·H·霍蘭德（William H. Holyland）合伙開公司，霍蘭德推薦年輕人埃德溫·華特豪斯（Edwin Waterhouse）加盟，于是，三人合伙組建了“普萊斯，霍蘭德和華特豪斯”公司（Price， Holyland &Waterhouse）。1871年，霍蘭德退休。1874年，公司遂改名為普華會計公司（Price， Waterhouse & Co.）。

1880年，普萊斯和華特豪斯參與組建英格蘭及威爾士特許會計師協(xié) 會（The Institute of Chartered Accountants in England & Wales，ICAEW）。華特豪斯長期代理普萊斯的席位，并于1892年至1894年擔任該協(xié)會主席。華特豪斯擔任一些銀行和大型鐵路公司的會計師，出任政府顧問并參與起草《1900年公司法》。普華會計公司逐漸建立了卓越聲譽。

普華會計公司1890年在紐約設立分公司，1904年在利物浦設立分公司，隨后在全球各地設立分公司。普華公司派往美國的阿瑟·L·迪金森（Arthur L. Dickinson）、喬治·O·梅（George O. May）、愛德華·史丹利（Edward Stanley）、喬治·R·韋伯 斯 特（George R. Webster）、亨利·W·威爾莫特（Henry W.Wilmot）等人后來均成為了業(yè)界領袖。

（二）永道會計公司（Coopers& Lybrand）

1.庫珀兄弟公司

貴格會教徒伊曼紐爾·庫珀（Emanuel Cooper）于1836年參與建立倫敦城鄉(xiāng)銀行（London and County Bank）并擔任副董事長，他共有13個孩子，在其1851年去世時，有11個孩子得以存活。長子威廉（William）和他的弟弟阿瑟最初都是倫敦一家會計師事務所的員工，1854年威廉在倫敦租了兩間房創(chuàng)辦了威廉·庫珀會計公司（William Cooper），這一年恰好也是世界上第一個官方認可的會計師行業(yè)組織——愛丁堡會計師協(xié)會成立的年份。后來，威廉·庫珀的三個弟弟陸續(xù)加盟，依次是阿瑟（Arthur Cooper，1854年加盟，1857年成為合伙人）、弗朗西斯（Francis Cooper，1861年加盟，成為合伙人的年份可能是1871年）、厄恩斯特（Ernest，1864年加盟，1872年成為合伙人）。有三位弟弟鼎力支持公司發(fā)展，其他三位兄弟和幾位妹妹也是威廉·庫珀的好幫手，庫珀家族得以成為名副其實的會計師之家。1858年公司改稱W. & A.Cooper，1861年改稱庫珀兄弟公司（Cooper Brothers & Co.）。

2.“萊布蘭德，羅斯兄弟和蒙哥馬利”公司

1898年1月1日，羅伯特·H·蒙哥馬利（Robert H. Montgomery）、威廉·M·萊布蘭德（William M.Lybrand）、小亞當·A·羅斯（Adam A. Ross Jr.）和他的哥哥T·愛德華·羅斯（T. Edward Ross），在費城創(chuàng)辦“萊布蘭德，羅斯兄弟和蒙哥馬利”公司（Lybrand， Ross Bros.& Montgomery）。

3.永道會計公司

1957年1月2日，“萊布蘭德，羅斯兄弟和蒙哥馬利”公司、庫珀兄弟公司與加拿大的一家會計公司（McDonald， Currie & Co.）宣布，將在開展國際業(yè)務時統(tǒng)一采用永道會計公司（Coopers & Lybrand）為共同的名稱，各成員公司保留各自的名稱。1973年，這三位成員統(tǒng)一采用永道會計公司作為新名稱。

二、德勤簡史

今日的Deloitte（“德勤”）是注冊于英國的德勤有限公司（Deloitte Touche Tohmatsu Limited，DTTL）的各個成員單位共享的品牌，各成員單位依照其所在國家或地區(qū)的法律法規(guī)獨立從事經(jīng)營活動，DTTL本身不對客戶提供服務。

（一）“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾斯公司”（Deloitte, Haskins &Sells）

1.“德勞伊特，普蘭德，格利菲 斯 公 司 ”（Deloitte， Plender，Griffiths & Co.）

1845年，德勞伊特創(chuàng)辦了德勞伊特公司（Deloitte & Co.）。此后，該公司的名稱曾因合伙人變更而數(shù)度更換。

1849年，早期最著名的股份公司之一、英國的大西部鐵路（Great Western Railway，GWR）針對該公司股價暴跌事宜，邀請威廉·W·德勞伊特（William Welch Deloitte）進行審計，此后該公司董事建議采用強制性的獨立監(jiān)督。這種由上市公司聘請公共會計師從事審計業(yè)務的做法漸漸在英國得以推廣。

1857年，德勞伊特公司引入第一個合伙人托馬斯·格林伍德（Thomas Greenwood），他投資了800英鎊，公司遂更名為“德勞伊特和格林伍德”（Deloitte & Greenwood）。

1862年，亨利·德弗（Henry Dever）被吸收為第三位合伙人，公司更名為“德勞伊特，格林伍德和德弗”（Deloitte， Greenwood &Dever）。

1867年，《鐵路公司法案》（Railway Companies Act 1867）明確了審計師的職責。德勞伊特參與起草了這部法律。

1869年，約翰·喬治·格里菲斯（John George Griffith）被提拔為合伙人，公司更名為“德勞伊特，德弗，格里菲斯”公司（Deloitte， Dever，Griffiths & Co.）。格里菲斯對德勤的發(fā)展發(fā)揮了重要影響，直至1902年退休。

圖1 四大會計公司的演化（簡圖）

1880年，“德勞伊特，德弗，格里菲斯”公司在紐約開辦了第一家海外分公司，承接了寶潔公司的審計業(yè)務。同年5月，英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（The Institute of Chartered Accountants in England& Wales，ICAEW）在獲得皇家特許狀（Royal Charter）后宣告成立，德勞伊特、德弗、格里菲斯都是創(chuàng)始成員。

1897年，德勞伊特以79歲的高齡榮休（次年去世），威廉·普蘭德勛爵（Lord William Plender）成為公司合伙人。

1905年，該公司更名為“德勞伊特，普蘭德，格利菲斯公司”（Deloitte，Plender， Griffiths & Co.）。 同 年，德勤的紐約分公司首次與“哈斯金斯和賽爾斯公司”開展業(yè)務合作。1925年，雙方的會計師得以在加拿大、古巴、墨西哥等國，以“Deloitte， Plender，Haskins & Sells”的名義營業(yè)。

2.哈斯金斯和賽爾斯公司（Haskins & Sells）

1893年，在美國聯(lián)邦眾議院議員亞歷山大·M·多克里（Alexander M. Dockery）的建議下，第53屆國會參眾兩院任命兩位會計師加入多克里特別委員會（Dockery Commission），針對經(jīng)濟衰退背景下美國政府機構(gòu)效率低下問題進行調(diào)查。這兩位會計師是查爾斯·W·哈斯金斯（Charles W. Haskins）和以利亞·W·塞爾斯（Elijah W. Sells）。二人提出了改進政府會計的方案，這極大地提升了政府管理的效率。

1895年3月，該項目順利結(jié)束，二人合伙在紐約創(chuàng)建了哈斯金斯和賽爾斯公司（Haskins & Sells），這是美國人自己創(chuàng)辦的第一家大型會計公司，也是20世紀初美國本土最大的會計公司。該公司1900年在芝加哥開設了分公司，1901年在倫敦開設了分公司。

1903年1月，哈斯金斯不幸辭世，同月，該公司改稱為哈斯金斯和賽爾斯會計公司（“Haskins & Sells，Certified Public Accountants”）。

1933年4月1日，哈斯金斯和賽爾斯公司高級合伙人、紐約州注冊會計師協(xié)會會長阿瑟·H·卡特（Arthur H. Carter）在參議院作證。作為唯一的公共會計師，卡特主張對公眾公司推行強制的注冊會計師審計制度。

約 翰 ·W·奎 南（John W.Queenan）1936年加入哈斯金斯和賽爾斯公司，1956年至1970年任管理合伙人。在其任期內(nèi)，該公司合并了26家會計公司，在加拿大、中美洲、南美洲、歐洲和日本等地設立了分支機構(gòu)。

3.“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾 斯 公 司”（Deloitte， Haskins &Sells）

1952年，在美國，“德勞伊特，普蘭德，格利菲斯公司”與“哈斯金斯和賽爾斯公司”合并，組建“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾斯”（Deloitte，Haskins & Sells）。

1978年，公司統(tǒng)一采用新名稱“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾斯公司”（Deloitte， Haskins & Sells）。

（二）塔奇-羅斯公司（Touche Ross & Co.）

1844年，亞歷山大·T·尼文（Alexander Thomas Niven）到愛丁堡當學徒，期滿后擔任公共會計師（直至1918年辭世）。他參與創(chuàng)建了1854年依照皇家特許令（Royal Charter）成立的世界上第一個會計師協(xié)會——愛丁堡會計師協(xié)會（Society of Accountants In Edinburgh），該協(xié)會也正式定義了特許會計師（chartered accountant，CA） 這一頭銜。愛丁堡一位銀行家的兒子喬治·A·塔奇（George A. Touche），在亞歷山大·T·尼文門下做學徒，并在1883年獲得特許會計師頭銜。這一年，亞歷山大·T·尼文的兒子約 翰·B· 尼 文（John Ballantine Niven）也結(jié)束了學徒期。約翰·B·尼文在父親的公司鍛煉了四年，然后赴美加入了普華的芝加哥分公司，自1898年至1900年在芝加哥工作。1898年，喬治·A·塔奇（George A.Touche）在倫敦創(chuàng)辦了自己的會計公司（George A. Touche & Co.），兩年后，他追隨客戶的資本也奔赴了美國。就這樣，塔奇和約翰·B·尼文又在紐約會師了。

1900年，塔奇和恩師的愛子、比他年輕10歲的約翰·B·尼文合伙，在紐約創(chuàng)建了塔奇和尼文公司（Touche， Niven & Co.）。尼文挑選的辦公地點緊挨著哈斯金斯和賽爾斯公司。

1913年，尼文緊緊圍繞美國聯(lián)邦憲法第16項修正案所帶來的稅收服務商機開展工作，并在《會計雜志》（Journal of Accountancy）上開設專欄推廣其業(yè)務，取得了不俗的業(yè)績。

1917年，喬治·A·塔奇被英王喬治五世加封為騎士。1920年被加封為從男爵。

1931年，該公司遭遇厄特馬斯訴塔奇·尼文會計公司案（Ultramares Corporation V. Touche， Niven &Co.）。

1947年，美國注冊會計師協(xié)會會長喬治·貝里（George Bailey）離開厄恩斯特和額恩斯特公司，創(chuàng)辦了喬治·貝里公司（George Bailey& Company.）。同年，該公司與塔奇和尼文公司、艾倫·A·斯瑪特公 司（Allen R. Smart & Co.） 合并，組建“塔奇，尼文，貝里和斯瑪特” 公 司（Touche， Niven， Bailey& Smart）。在貝里的領導下，該公司獲得了快速的成長，其管理咨詢業(yè)務的發(fā)展尤其迅猛。該公司1960年改稱“塔奇，羅斯，貝里和斯瑪特公 司 ”（Touche， Ross， Bailey &Smart），1969年改稱“塔奇羅斯公司”（Touche Ross & Co.）。

1972年，塔奇羅斯公司董事長羅伯特·M·特魯布魯?shù)拢≧obert M. Trueblood）領銜組成美國注冊會計師協(xié)會的“會計目標研究組”（Accounting Objectives Study Group），為即將成立的財務會計準則委員會提供理論指導。

1968年，等松農(nóng)夫藏（Nobuzo Tohmatsu）創(chuàng)辦等松會計公司（Tohmatsu Awoki & Co.）。1975年，等松會計公司加入塔奇羅斯公司（Touche Ross Tohmatsu）。

（三）德勞伊特和塔奇公司（Deloitte & Touche）

1984年，杰伊·邁克爾·庫克（Jay Michael Cook）出任“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾斯”公司管理合伙人。1985年，愛德華·A·坎加斯（Edward A. Kangas）出任塔奇羅斯公司管理合伙人。1989年，兩公司在大多數(shù)國家的分支機構(gòu)合并，組建德勤公司（Deloitte & Ross Tohmatsu），個別國家的部分分支機構(gòu)沒有參加合并，而是并入了永道等會計公司。

1993年，德勤公司更名為德勤有限公司（Deloitte Touche Tohmatsu）。2003年，德勤啟用新的全球統(tǒng)一品牌“Deloitte.”。

三、畢馬威簡史

1987年，皮特馬維克國際（Peat Marwick International，PMI） 與KMG（Klynveld Main Goerdeler）合并，組建了畢馬威（KPMG Peat Marwick）。這是當時會計界最大的一起合并。KPMG的四個字母分別代表主要創(chuàng)辦人的姓名縮寫。1999年，公司更名為畢馬威（KPMG）。

（一）皮特-馬維克國際（Peat Marwick International，PMI）

KPMG中的P代表Peat，M代表Marwick。

1852年，蘇格蘭人威廉·B·皮特（William Barclay Peat）出生于一個富裕家庭，他母親的家族曾創(chuàng)建巴克萊銀行。1870年，17歲的皮特進入倫敦一家叫做Robert Fletcher &Co.的會計公司工作。1891年，皮特取得該公司的領導權(quán)，并將公司名稱改為“威廉·巴克萊·皮特公司”（William Barclay Peat & Co.）。皮特和華特豪斯是至交，雙方在銀行業(yè)等業(yè)務領域常常開展合作，甚至在美國、荷蘭、埃及、拉丁美洲等國家和地區(qū)聯(lián)合開展了業(yè)務。

1897年，蘇格蘭移民詹姆斯·馬威克（James Marwick）和S·羅杰·米切爾（S. Roger Mitchell）在紐約市創(chuàng)辦了馬威克米切爾公司（Marwick Mitchell & Co.）。

1911年，馬威克到歐洲旅行，在游輪上結(jié)識了皮特。兩人嘗試將兩家公司進行合并，遂組建了“馬威克，米切爾，皮特公司”（Marwick，Mitchell， Peat & Co.）。經(jīng)過多年磨合，于1925年組建了“皮特，馬威克，米切爾公司”（Peat Marwick Mitchell & Co.）。

第一次和第二次世界大戰(zhàn)期間，皮特的大兒子亨利·皮特（Harry Peat）曾經(jīng)擔任公職，立下大功。

1978年，在多倫多的一次會議上，“皮特，馬威克，米切爾公司”的國際業(yè)務部門被改組命名為“皮特馬威克國際”（Peat Marwick International，PMI）。

（二）“克里恩菲德，梅因，戈德勒”公 司（Klynveld Main Goerdeler，KMG）

KPMG中的K代表Klynveld，G代表Goerdeler。

1877年，湯姆森·麥克林托克在格拉斯哥創(chuàng)辦了湯姆森·麥克林托克公司（Thomson McLintock &Co.）。

1899年，費迪南·M·拉弗倫茨（Ferdinand William LaFrentz）在紐約創(chuàng)辦美國審計公司（American Audit Co.），該公司1923年改稱為“F.W. LaFrentz & Co.”

約在1913年，弗蘭克·W·梅因（Frank Wilber Main）在匹茲堡創(chuàng)建了梅因公司（Main & Co.）。

1917年，派特·克里恩菲德（Piet Klynveld）和雅普·克雷恩霍夫（Jaap Kraayenhof）在阿姆斯特丹創(chuàng)辦了小會計公司“克里恩菲德，克雷恩霍夫公司”（Klynveld Kraayenhof &Co.，KKC）。待到1946年克里恩菲德去世時，該公司已經(jīng)成為荷蘭最大的會計公司。

1953年，萊因哈德·戈德勒（Reinhard Goerdeler）加盟德國信托公司（Deutsche Treuhand-Gesellschaft，DTG），后來擔任該公司董事長。

1963年，梅因公司和“F. W.LaFrentz & Co.”合并，組成“梅因，拉弗倫茨公司”（Main LaFerntz &Co.）。該公司又于1969年與湯姆森·麥克林托克公司合并，組成了“麥克林托克，梅因，拉弗倫茨國際 ”（McLintock Main LaFrentz International）。

1979年，KKC、DTG和“麥克林托克，梅因，拉弗倫茨國際 ”（McLintock Main Lafrentz International）合并，組建“克里恩菲德，梅因，戈德勒”公司（Klynveld Main Goerdeler，KMG），各合作方分別在荷蘭、英美兩國、德國等地擁有市場競爭力。

1987年，皮特馬維克國際（Peat Marwick International，PMI） 與KMG（Klynveld Main Goerdeler）合并，合并后的名稱曾使用KPMG、KPMG Peat Marwick McLintock、KPMG Peat Marwick，1999年改用KPMG至今。

四、安永簡史

1989年，厄恩斯特和威尼（Ernst& Whinney）與亞瑟·揚（Arthur Young）合并，組成安永（Ernst &Young，2013年啟用EY作為商標）。

（一）厄恩斯特和威尼（Ernst &Whinney）

1.厄恩斯特和厄恩斯特公司（Ernst & Ernst）

阿爾文C.厄恩斯特（Alwin C.Ernst）生于美國克利夫蘭，高中畢業(yè)后就當了簿記員。1903年，他和哥哥西奧多（Theodore）在克利夫蘭創(chuàng)辦了小型的厄恩斯特和厄恩斯特（Ernst& Ernst）會計公司。

2.“威尼，默里公司”（Whinney Murray & Co.）

1849年，弗雷德里克·威尼（Frederick Whinney）加入前一年成立于英格蘭的哈丁·普萊恩（Harding & Pullein）會計公司。1859年，威尼成為合伙人，他的姓也被寫到公司名稱中。此后，公司名稱歷經(jīng)變更，1894年改為“威尼，史密斯和威尼”（Whinney， Smith &Whinney），1965年改稱“威尼，默里”公司（Whinney Murray & Co.）。

3.厄恩斯特和威尼（Ernst &Whinney）

20世紀20年代，“厄恩斯特和厄恩斯特公司”與“威尼，史密斯和威尼”結(jié)盟。

1979年，“厄恩斯特和厄恩斯特公司”與“威尼，默里公司”合并，組建“厄恩斯特和威尼”公司（Ernst& Whinney）。

（二）亞瑟·揚（Arthur Young）

亞瑟·揚（Arthur Young）生于蘇格蘭的格拉斯哥。在格拉斯哥大學就讀期間，他主修的是法學，但他對銀行和投資更感興趣。1890年，他前往美國，從事會計行業(yè)。1894年，亞瑟·揚與查爾斯·斯圖爾特（Charles Stuart）創(chuàng)立了“斯圖爾特和揚”（Stuart & Young）。1906年， 斯圖爾特退休，亞瑟和哥哥斯坦利在芝加哥創(chuàng)建了亞瑟·揚公司（Arthur Young & Co.）。

國際“四大”會計公司的發(fā)展歷程給注冊會計師行業(yè)留下了很多寶貴的經(jīng)驗，也提供了值得深思的教訓，值得深入研究。