政府會計制度改革對交通系統(tǒng)內(nèi)部審計的影響

陳比樂

（交通運輸部南海航海保障中心南寧通信中心，廣西 南寧 530028）

根據(jù)《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會〔2018〕21號）的文件要求，從2019年1月1日起，行政事業(yè)單位實施政府會計準則制度。隨著政府會計制度的深入實施，必然會對交通系統(tǒng)內(nèi)部審計產(chǎn)生深遠的影響，我們應如何應對改革帶來的影響和挑戰(zhàn)，是目前審計人員即將面對的重要問題。

一、政府會計改革的變化

（一）政府會計制度的整合和統(tǒng)一

政府會計制度的改革，打破了行政和事業(yè)單位政府部門之間的差異，為今后報表的合并、數(shù)據(jù)的比對打下了基礎，改善了各行政事業(yè)單位多種會計核算的現(xiàn)狀。例如學校、醫(yī)院、科研等單位會計核算方法的不一致，導致各行政事業(yè)單位的收入、成本、費用等數(shù)據(jù)不具有可比性。通過實現(xiàn)會計科目統(tǒng)一、核算方法統(tǒng)一，這對今后我國各行業(yè)還有不同政府部門之間的數(shù)據(jù)對比有重要意義，也為進行會計信息公開及披露解決了重要的問題。

（二）會計核算體系的變化

會計核算由原來的收付實現(xiàn)制變更為權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩者結(jié)合的模式。會計要素由原來的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出變更為，財務會計的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用和收付實現(xiàn)制的預算收入、預算支出、預算結(jié)余。引入權(quán)責發(fā)生制增加的科目如：壞賬準備、待攤費用、長期待攤費用等。核算范圍擴大增加的科目如：文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。財務會計科目中資產(chǎn)與負債科目的細化、凈資產(chǎn)科目的簡化與增設，不同制度下的多個會計科目體系，并成新制度的單一會計科目體系。科目名稱強調(diào)通用性，淡化行業(yè)特色。

（三）財報體系的變化

政府會計制度實施后，政府會計報告以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行編制。財務會計報表和預算會計報表構(gòu)成了政府會計報告和決算報告兩套報告的核心內(nèi)容。財務報表包含了資產(chǎn)負債表、收入費用表及凈資產(chǎn)變動表，現(xiàn)金流量表可根據(jù)實際情況進行編制。會計附注的披露內(nèi)容，也與企業(yè)附注的披露方式越來越接近，按資產(chǎn)、負債、費用披露，其中固定資產(chǎn)、公共基礎設施等涉及折舊攤銷的需按資產(chǎn)類別的原值、累計折舊、賬面價值內(nèi)容披露。改革后還新增了本年盈余與預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的差異情況說明，對本年度發(fā)生的各類影響收入和費用的業(yè)務進行適度歸并和分析，披露將年度預算收入支出表中“本年預算收支差額”調(diào)節(jié)為年度收入費用表中“本期盈余”的信息。

二、對交通系統(tǒng)內(nèi)部審計的影響

（一）對審計工作目標的影響

現(xiàn)行的審計法、審計法實施條例以及國家審計準則，審計的主要工作目標可以概括為真實、合法性和效益性三個方面。而企業(yè)的審計，是根據(jù)注冊會計師準則，通過審計工作，對財務報表是否按照使用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。政府會計改革后，引入了權(quán)責發(fā)生制，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計的審計目標將會注入新的元素，今后的審計工作目標可能需要增加公允性。改革后，審計的范圍會更廣，審計的內(nèi)容將會更多，審計的要求也會更高。具體的審計目標也會更趨同與企業(yè)，例如一些有盈利能力的事業(yè)單位，我們在審計收入成本時，應該關注的審計目標是收入是不是真實發(fā)生的、相關記錄是不是完整的，記錄的金額是不是準確的，截止時間有沒有在正確會計期間，分類是不是記錄在恰當?shù)馁~戶，是不是按照會計準則做出恰當?shù)牧袌蟮取?/p>

（二）對審計內(nèi)容的影響

會計核算體系發(fā)生了變化，審計工作的審計內(nèi)容也會更復雜。改革前，交通系統(tǒng)內(nèi)未對固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)進行折舊及攤銷。審計時也無需對上述資產(chǎn)進行折舊攤銷方面的測算。政府會計改革后，系統(tǒng)內(nèi)規(guī)定2019年起，固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)補計提折舊和攤銷。補計提和攤銷后，我們審計程序中是否需要對折舊和攤銷進行測算，如果不測算，就無法正確確定資產(chǎn)的賬面價值，無法正確地對會計信息進行披露。

（三）對審計風險管理的影響

政府會計制度改革了，將會給我們審計帶來諸多風險。一是審計人員對新的制度、規(guī)范、流程、方法不熟悉，審計中無法根據(jù)政策發(fā)現(xiàn)其中的問題，發(fā)表不適當?shù)膶徲嬕庖姟６且霗?quán)責發(fā)生制，進行平行記賬，核算變得復雜，審計人員的知識儲備不足，缺少職業(yè)判斷，無法對經(jīng)濟業(yè)務事項做出正確的判定。三是審計人員的思維未能根據(jù)制度的變化而發(fā)生轉(zhuǎn)變，仍按照原來思路考慮問題，增加審計難度。四是審計內(nèi)容將會擴大，人手和配置資源不足，將會給審計人員帶來挑戰(zhàn)。

（四）對審計報告的影響

當前的審計報告在充分考慮審計項目的重要性和風險水平下，對重要事項進行重點說明，對單位的經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制和風險管理中存在主要問題或缺陷提出可行的改進建議。政府會計制度改革后，會計制度、會計核算體系、財報體系都發(fā)生變化，目前交通系統(tǒng)的審計報告已經(jīng)不適用于政府會計制度改革后的模式。

三、對交通系統(tǒng)內(nèi)部審計的建議

（一）優(yōu)化審計業(yè)務流程，提高審計效率

一是整合審計項目，可將財務報告審計與預算執(zhí)行審計、專項審計等同時安排，整合資源共享審計結(jié)果，提高審計質(zhì)量。二是改變審計中的分工模式。目前的審計業(yè)務分工主要是按照預算會計的業(yè)務流程進行分工，一般分為預算管理情況、收入管理情況、基本支出管理情況、項目支出管理情況、資產(chǎn)負債管理情況、內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行情況等。政府會計制度改革后，分工模式可以參照企業(yè)財務報表審計的業(yè)務循環(huán)模式進行分工，例如采購與付款業(yè)務審計、銷售與收款循環(huán)審計、存貨與倉儲循環(huán)審計等。三是開發(fā)一套適合系統(tǒng)內(nèi)審計業(yè)務需求的審計軟件，能夠通過軟件減輕審計工作中繁雜低效的工作，例如生成抽憑記錄，減少在底稿中手工錄入抽憑記錄的工作，提高審計工作效率。

（二）加強風險應對，降低審計風險

政府會計改革后，針對新審計風險的出現(xiàn)，我們應轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計思維，應對審計風險。一是修改審計工作手冊。目前的交通系統(tǒng)內(nèi)部審計工作手冊并沒有對政府會計制度改革后的相關內(nèi)容進行修訂?？稍黾语L險評估及風險應對的相關程序、審計規(guī)范及審計工作流程的詳細說明。二、設計審計底稿。系統(tǒng)內(nèi)的審計底稿是沒有模板的，而會計師事務所的審計底稿，是有固定的審計底稿模板，每個會計科目都有相關程序的說明，對審計過程中關鍵風險點進行提示。政府會計制度改革后，財務報表審計的流程也趨于統(tǒng)一，設計適合本系統(tǒng)的審計模板，利于加強對審計風險點的應對。三是增強審計人員的風險意識。平時注重對審計人員審計風險意識方面的培訓，可以從內(nèi)部控制測試、重要性程度、審計抽樣等方面引入新的思維及理念，降低審計風險。

（三）強化人才隊伍建設，提高審計質(zhì)量

審計工作是一項復合型的工作，對審計人員的綜合素質(zhì)要求有更高的標準，培養(yǎng)審計人員需要較長的時間，因此做好人才儲備是一項重要的任務。一是增強理論知識的培訓。在政府會計制度改革后，審計人員更應該要有扎實的會計及審計理論基礎，可聘請學術專家從最新的會計法規(guī)、內(nèi)部控制、審計動態(tài)等各方面加強對審計人員的培訓，提高審計能力水平。二是注重對會計人員的培養(yǎng)。有些單位沒有自己的審計部門或者有審計部門但人手不足的情況，每次審計需要從各下屬單位借調(diào)會計人員組成審計小組開展審計業(yè)務。可通過對會計人員以審帶培的模式，逐步培養(yǎng)一批審計人員，壯大審計隊伍。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著政府會計制度的改革，內(nèi)部審計的改革仍重道遠。今后的審計工作可能逐步向企業(yè)審計工作轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變過程中出現(xiàn)的問題及影響可能不止文中所列的幾項，我們要對審計工作進行深入的探究，逐步完善審計體系，審計制度，加強風險應對、人才隊伍建設，提高審計質(zhì)量和效率。