大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的思考
——基于利益相關(guān)者視角

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730020)

一、基于會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)

(一)會(huì)計(jì)的本質(zhì)

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)主要源于信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論。管理活動(dòng)論是以楊紀(jì)婉、閻達(dá)伍為代表提出的，該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)是一種管理活動(dòng)，它通過(guò)收集、處理和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來(lái)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以提高經(jīng)濟(jì)效益。信息系統(tǒng)論是以葛家澍為代表提出的，該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的職能是反映和控制，主要強(qiáng)調(diào)反映職能，會(huì)計(jì)活動(dòng)本身只是提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需的信息。這兩種觀點(diǎn)并不矛盾，只是看待問(wèn)題的角度不同。吳水澎教授提出將這兩種觀點(diǎn)合二為一，即“會(huì)計(jì)既是一個(gè)信息系統(tǒng)，又是一種管理活動(dòng)?！爆F(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)外提供信息，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，這種觀點(diǎn)可以同時(shí)滿足企業(yè)內(nèi)外部的信息需求。無(wú)論是企業(yè)各利益相關(guān)者進(jìn)行決策的需要，還是管理者受托責(zé)任的履行情況都可以很好地反映出來(lái)。

(二)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義

會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義有很多，從我國(guó)現(xiàn)有的研究來(lái)看，主流觀點(diǎn)為葛家澍教授和劉峰教授的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也稱財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)。結(jié)合會(huì)計(jì)的本質(zhì)，我們可以把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)作為會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義：“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者出經(jīng)濟(jì)決策?！?/p>

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)的主流觀點(diǎn)

(一)受托責(zé)任觀

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)最初是向企業(yè)的所有者如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)受托資源的管理和使用情況，即反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況和資源使用的有效性，人們將其稱為受托責(zé)任觀。這種觀點(diǎn)與工業(yè)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，并在兩權(quán)分離的情況下提出，會(huì)計(jì)目標(biāo)只滿足于資源的委托方，而忽略了其他的利益相關(guān)方。此時(shí)的會(huì)計(jì)信息更多的是著眼于過(guò)去，強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)，以利潤(rùn)表為中心報(bào)表，著重評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

(二)決策有用觀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和證券資本市場(chǎng)的完善，會(huì)計(jì)信息的使用者也就是企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)各方面信息的需求都發(fā)生了極大的變化。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不再只是體現(xiàn)企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，而轉(zhuǎn)為向利益相關(guān)者提供對(duì)他們決策有用的各種信息，即企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)，為自己將要做出的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，人們將這種觀點(diǎn)稱為決策有用觀。此時(shí)的會(huì)計(jì)信息不再以利潤(rùn)表為中心，而是以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，主要著眼于評(píng)估企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代利益相關(guān)者視角下對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的思考

(一)大數(shù)據(jù)時(shí)代利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息需求的轉(zhuǎn)變

以前會(huì)計(jì)是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、核算，并以報(bào)表的形式反映出來(lái)，以供利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量進(jìn)行了解。隨著信息時(shí)代的到來(lái)，大數(shù)據(jù)覆蓋了生活的方方面面，企業(yè)利益相關(guān)者不再滿足于對(duì)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了解，他們更加需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，以便于及時(shí)調(diào)整未來(lái)的決策行為，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。企業(yè)管理者能夠及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，在提高自身利益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和社會(huì)資源的有效配置。大數(shù)據(jù)時(shí)代為這種需求的滿足提供了極大的可能性。信息技術(shù)的發(fā)展提高了會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和信息披露的及時(shí)性，增加了財(cái)務(wù)造假的難度，使公司所提供的各種信息更具有決策價(jià)值，同時(shí)也更加準(zhǔn)確的反映了企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況。這為會(huì)計(jì)發(fā)展提供了保障，也為企業(yè)利益相關(guān)者使用會(huì)計(jì)信息提供了極大的便利。

(二)大數(shù)據(jù)時(shí)代利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息需求對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響

1.股東信息需求對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響

兩權(quán)分離狀況下，股東作為企業(yè)的所有者，也是企業(yè)剩余價(jià)值的索取者，希望經(jīng)營(yíng)者能以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但人是有“自利”本性的，基于此，股東在委托經(jīng)營(yíng)者管理公司時(shí)，會(huì)以契約的形式將經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)和自己的目標(biāo)聯(lián)系在一起，這樣經(jīng)營(yíng)者在滿足自己利益的同時(shí)也滿足了股東的利益。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都可以流程式的在一個(gè)系統(tǒng)里自動(dòng)完成記賬、審核、編報(bào)等一系列的作業(yè)，這給經(jīng)營(yíng)者想要通過(guò)操縱數(shù)據(jù)、實(shí)現(xiàn)自己的某種目的帶來(lái)了巨大困難，提升了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性，有助于股東利用會(huì)計(jì)信息有效地判斷出經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況，更好地利用公司的實(shí)時(shí)報(bào)告對(duì)公司未來(lái)的投資和風(fēng)險(xiǎn)控制做出有效的決策。由此可見(jiàn)，對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，他們需要的會(huì)計(jì)信息不僅能夠反映出經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況，更要有助于企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展前景，做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

2.債權(quán)人信息需求對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響

債權(quán)人向公司借款的目的是為了在一定時(shí)期內(nèi)獲得相應(yīng)的利息報(bào)酬，雖然債權(quán)人在公司清算時(shí)有優(yōu)先求償權(quán)，但還是存在風(fēng)險(xiǎn)，因此債權(quán)人希望通過(guò)公司的實(shí)時(shí)信息判斷資金的安全情況。大數(shù)據(jù)時(shí)代信息技術(shù)能做到監(jiān)控公司的資金運(yùn)作情況，根據(jù)經(jīng)營(yíng)者的決策信息及時(shí)為債權(quán)人的資金安全狀況做出預(yù)警。債權(quán)人最根本的需求是準(zhǔn)確預(yù)測(cè)自己的資金能否及時(shí)收回并獲得相應(yīng)的報(bào)酬，因此，對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們最需要的是能夠幫助他們及時(shí)做出正確決策的信息。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)者信息需求對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用自己的管理才能為公司提供服務(wù)，并獲得相應(yīng)的報(bào)酬，這種服務(wù)不能被具體地衡量，只能以一定的業(yè)績(jī)指標(biāo)等來(lái)度量。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者希望與自身利益相關(guān)的這些指標(biāo)越大越好，但是隨著法律的健全和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，企業(yè)造假成本越來(lái)越高，風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，造假動(dòng)力越來(lái)越弱化，經(jīng)營(yíng)者要想獲得更多的報(bào)酬只能通過(guò)真實(shí)地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。這樣企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)管理者做出經(jīng)營(yíng)、預(yù)算、投資決策至關(guān)重要，同時(shí)經(jīng)營(yíng)者也需要通過(guò)財(cái)務(wù)信息來(lái)展示自己受托責(zé)任的履行情況，對(duì)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的首要任務(wù)就是可以提供對(duì)決策有用的信息，其次也需要展示過(guò)去受托責(zé)任的履行情況，以供未來(lái)決策參考。

4.政府信息需求對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響

政府為企業(yè)提供公共服務(wù)和生存環(huán)境，并向企業(yè)征收稅金。大數(shù)據(jù)時(shí)代，政府一方面可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證各個(gè)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、良性競(jìng)爭(zhēng)；另一方面政府也可以通過(guò)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，分析企業(yè)對(duì)社會(huì)資源的有效利用情況，因此，獲取企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息對(duì)政府部門進(jìn)行決策至關(guān)重要。政府部門既是監(jiān)管者又是投資者，對(duì)政府來(lái)說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息既要體現(xiàn)受托責(zé)任的履行情況，又要有助于其進(jìn)行正確的決策。

四、結(jié)論

綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求各不相同，因此，我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)將兩種觀點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，以“決策有用觀”為主、“受托責(zé)任觀”為輔，這符合會(huì)計(jì)既是一種“管理活動(dòng)論”又是一個(gè)“信息系統(tǒng)論”的會(huì)計(jì)本質(zhì)，也符合時(shí)代的要求以及企業(yè)各利益相關(guān)者的不同需求。會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位不是一成不變的，它隨著時(shí)代環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及信息使用者需求的變化而變化。