文/向晏，四川明星電力股份有限公司

進(jìn)入新時代后，電力行業(yè)迅速發(fā)展，并呈現(xiàn)出了層級多、規(guī)模大等特點，這也就使得領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作變得越來越重要。因此，必須了解領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀，并通過相關(guān)措施的實施，提高審計質(zhì)量與水平，從而為電力企業(yè)健康發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

1 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀

通過調(diào)查可知，電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作還存在以下問題：第一，事前審計開展不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計原則是先審計再交接，通常人事管理部門任命電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)之前，需要以審計結(jié)果為依據(jù)，對其進(jìn)行一定考評。而受到內(nèi)部審計環(huán)境與習(xí)慣的影響，電力企業(yè)審計工作呈現(xiàn)出先離職/任職再審計的現(xiàn)象。這也就使得無法對領(lǐng)導(dǎo)干部的實際經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行客觀評價，會大大削弱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果。第二，審計力量不足。當(dāng)前，電力企業(yè)在內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)與人員方面還存在較大問題，如專業(yè)人員缺乏、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全等，不利于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作順利開展。

2 電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

2.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用主要表現(xiàn)在以下兩方面：一方面，有利于加大干部監(jiān)管力度。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，領(lǐng)導(dǎo)干部在才干施展方面獲得了更廣闊的舞臺，但這在一定程度上也給領(lǐng)導(dǎo)干部考察工作帶來了挑戰(zhàn)。在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行實施時，有效結(jié)合定量和定性，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的任期目標(biāo)，并在考核分析相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績，可以促進(jìn)客觀、公正、全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績目標(biāo)的實現(xiàn)。這樣，不但能夠為正確使用領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)，還可以為領(lǐng)導(dǎo)干部更好履行職能提供保障。另一方面，有利于促進(jìn)廉政建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不光對人還對事，并且涉及到的領(lǐng)導(dǎo)干部通常都有著較長的任職期，可以有效找出年度經(jīng)營審計或財務(wù)收支審計中較難發(fā)展的問題，有利于對腐敗分子進(jìn)行嚴(yán)懲。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還注重防范，健全監(jiān)督制約機(jī)制的建立，可以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的漏洞，并且還能夠促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束的實現(xiàn)，有利于廉政建設(shè)更好發(fā)展。

2.2 具體措施

2.2.1 規(guī)范質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

要想保證審計評價的準(zhǔn)確性、合理性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案就必須包括以下兩方面內(nèi)容：一方面，對被審單位內(nèi)控制度的檢查措施進(jìn)行明確，并附加具體的評價標(biāo)準(zhǔn)與檢查方法；另一方面，合理制定審計風(fēng)險評估方案，例如，在各種主客觀因素的影響下，審計風(fēng)險也會發(fā)生變化，若想要對常規(guī)的審計結(jié)論進(jìn)行利用，就必須將常規(guī)審計報告的背景資料編寫到相關(guān)的實施方案中。同時，在實際審計過程中，若得出的結(jié)論與之前的審計結(jié)論存在較大差異，那么必須對之前的審計實施方案進(jìn)行復(fù)核。另外，上級審計機(jī)關(guān)還要依照一定比例，以抽查的方式定期檢查審計實施方案，并給出準(zhǔn)確評定，從而為監(jiān)督效果提供有力保障。

2.2.2 統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)

要想讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果報告與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際需求相符的用人參考依據(jù)提供給干部管理部門，各個相關(guān)部門就應(yīng)該建立良好合作關(guān)系，并以協(xié)商的方式對評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，將審計風(fēng)險降到最低，以此來促進(jìn)報告質(zhì)量與利用價值的提升。首先，應(yīng)該直接負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中的重要詞語，并做好列舉式解釋。同時，還要添加前任后任責(zé)任、主觀客觀責(zé)任、故意過失責(zé)任以及集體個人責(zé)任等可以為操作提供便利的解釋。另外，還應(yīng)該對定性定量評價指標(biāo)體系結(jié)合電力企業(yè)實際運營情況進(jìn)行構(gòu)建，逐步完善評價體系，并保留一定的替代余地。而對于程度描述則不應(yīng)該過于詳細(xì)，以真實性為例，應(yīng)該將以往的真實、基本真實以及不真實劃分成基本真實和不真實即可。需要注意的是，應(yīng)該保證劃分界限的實用性與權(quán)威性。

其次，還要對管理、經(jīng)濟(jì)效益以及財務(wù)等基本評價指標(biāo)的范圍與參考值進(jìn)行明確，在綜合考慮電力行業(yè)財務(wù)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益評價體系的基礎(chǔ)上，依照電力行業(yè)的不同級次，從低向高替代，并在審計評價中明確標(biāo)明。此外，還要給予內(nèi)控制度評價指標(biāo)相應(yīng)權(quán)重，促進(jìn)其定量化的實現(xiàn)，從而為審計組恰當(dāng)評價被審單位的內(nèi)控制度提供便利。

最后，還應(yīng)該添加一些非財務(wù)性的指標(biāo)，如電力市場營銷、工程建設(shè)管理等。同時，還要結(jié)合電力企業(yè)經(jīng)營狀況建立審計評價模式，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀的評價。另外，在審計評價范圍內(nèi)，審計部門還應(yīng)該建立起與人事管理部門需求相符的評價模式。依照當(dāng)前各相關(guān)部門對評價內(nèi)容的關(guān)心度，審計評價只有依照經(jīng)濟(jì)責(zé)任、個人經(jīng)濟(jì)問題以及政績這一順序，才能促進(jìn)其實用性的提升。而且，還應(yīng)該對評價風(fēng)險的各種程度進(jìn)行詳細(xì)說明，尤其是重大經(jīng)濟(jì)決策優(yōu)劣評價，并通過對非財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)以及其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等的利用完成評價。在必要時，還可以聘請專家，由其給出專業(yè)性評價，并將說明附在審計評價中。

2.2.3 創(chuàng)新審計方法

聽、問以及查是開展電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要方法。其中，聽是指對被審計對象述職進(jìn)行傾聽，并聽取業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人在各方面對領(lǐng)導(dǎo)人員的評價與看法，如團(tuán)結(jié)合作、業(yè)務(wù)水平以及工作能力等；問是指根據(jù)述職報告與介紹中存在疑點的地方展開針對性詢問；而查則是指展開具體調(diào)查，在具體檢查過程中，不但要遵循必要的審計程序，做好相應(yīng)審計調(diào)查，如查閱會計憑證、會計賬簿以及會計報表等，還應(yīng)該對各種相關(guān)材料進(jìn)行重點查閱，如總經(jīng)理工作報告、會議紀(jì)要、年終決算審計報告以及董事會決議等。以此來詳細(xì)分析任期內(nèi)電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)的實際履行情況。

2.2.4 嚴(yán)格遵循撰寫原則

一方面，客觀公正原則。在內(nèi)部審計主客體特殊性的影響下，一般審計活動會受到各方面干擾，因此，在對審計報告進(jìn)行撰寫時，要在最大程度上保證公正性與客觀性，不但要將任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部獲得的主要成績披露出來，還應(yīng)該反映其實際存在的問題。另一方面，實事求是原則。在對電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定時，應(yīng)該盡可能以數(shù)字為依據(jù)，并利用對比方式與量化指標(biāo)，揭示電力企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)運營情況，從而合理評價其經(jīng)營效果。需要注意的是，不能在缺乏審計依據(jù)狀況下對電力企業(yè)經(jīng)營效果進(jìn)行隨意評價。

2.2.5 加強(qiáng)把控重點內(nèi)容

首先，清查核實存量資產(chǎn)。對離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，存量資產(chǎn)確認(rèn)屬于重要工作，具體表現(xiàn)在三方面：第一，數(shù)量上差錯。在電力企業(yè)的法定代表人要離任時，必須要對存量資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點與清查，而結(jié)果表明大部分電力企業(yè)都具有盤盈盤虧問題。在實際審計過程中，長短數(shù)量的查清并不困難，難點在于由于缺乏完善管理制度，無法明確責(zé)任人或離任者責(zé)任。第二，確認(rèn)存量資產(chǎn)報廢情況。在實際離任審計過程中，經(jīng)過詳細(xì)審核之后，經(jīng)常會出現(xiàn)大量需要報廢處理的存貨與固定資產(chǎn)，但審計人員不但不具備質(zhì)量鑒定需要報廢處理資產(chǎn)的知識與能力，也沒有相應(yīng)職權(quán)，而且接任者還經(jīng)常糾結(jié)這一問題，在較大程度上加大了審計難度。第三，確定存量資產(chǎn)價值。其次，核實潛在損益。在對潛在損益進(jìn)行核實時，通常情況下，審計人員在搜集完資料后，會先根據(jù)會計處理原則和方法調(diào)整會計報表。而因為票據(jù)未到，所以會單獨列表說明無法入賬內(nèi)容，并征求雙方的意見，在自身掌握主動權(quán)基礎(chǔ)上對雙方意見進(jìn)行協(xié)調(diào)。若雙方意見無法達(dá)成一致，那么應(yīng)該從客觀事實入手，征求審計委托人的意見，并在達(dá)成一致后完成確認(rèn)。最后，對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理核實，并做好或有負(fù)債、或有資產(chǎn)的核實工作。

綜上所述，做好電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為了一項重要工作。因此，必須了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，并通過規(guī)范質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)新審計方法、嚴(yán)格遵循撰寫原則以及加強(qiáng)把控重點內(nèi)容等措施，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量與水平，從而促進(jìn)電力企業(yè)更好發(fā)展。