文/孟春雷，遼寧省旱地農(nóng)林研究所

企業(yè)對(duì)于社會(huì)發(fā)展有著不可缺少的建設(shè)性作用，其財(cái)務(wù)能力在很大程度上影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效規(guī)劃，可間接促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的更好更快發(fā)展。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來(lái)掌握會(huì)計(jì)信息，以法規(guī)章程為主進(jìn)行工作上的安排，可有效把控自身資產(chǎn)在分配與使用上的合理性，提高使用財(cái)產(chǎn)的可靠性。以下在分析會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本含義、原則以及其在事業(yè)單位中的現(xiàn)存問(wèn)題的基礎(chǔ)上探討可行的有效策略。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

1.1 基本含義

企業(yè)以?xún)?nèi)部控制為工作核心來(lái)完成某項(xiàng)目標(biāo)或任務(wù)，并對(duì)各工作環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，依據(jù)相應(yīng)的規(guī)則章程，結(jié)合會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)事宜，明確事務(wù)職責(zé)，對(duì)權(quán)限進(jìn)行劃分，規(guī)范會(huì)計(jì)內(nèi)部活動(dòng)，達(dá)到各部門(mén)之間職能的有效制衡。

1.2 基本原則

首先，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是以多個(gè)子系統(tǒng)組成的，每個(gè)系統(tǒng)都有自己的功能，可以相互交融，并達(dá)到網(wǎng)絡(luò)控制的目的，由于企業(yè)由多個(gè)部門(mén)與單位構(gòu)成，這些子系統(tǒng)被融入到全面的會(huì)計(jì)工作中，作用于各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，具有全面性。

然后，財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)要與企業(yè)管理事宜相符合，每個(gè)企業(yè)都有其自身特殊性，與其他企業(yè)的管理辦法并不一致，在遵循體制改革制度的同時(shí)，也要依據(jù)自身情況加以斟酌，以實(shí)際工作內(nèi)容與環(huán)境作出調(diào)整，不可對(duì)其他單位工作造成影響，具有適應(yīng)性。

最后，在企業(yè)內(nèi)部關(guān)系中，各部門(mén)利益往來(lái)要互相制約，對(duì)人員進(jìn)行合理分配，以制度來(lái)制約工作人員行為，將不能相容的崗位職責(zé)分離開(kāi)來(lái)，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，嚴(yán)把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量關(guān)，具有分離性。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題

2.1 企業(yè)未對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制予以高度重視

雖然我國(guó)對(duì)于企業(yè)的工作內(nèi)容有明確的規(guī)范準(zhǔn)則，然而有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于對(duì)利益的考慮，未對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制予以高度重視，不考慮如何完善其制度，也不愿意配合政府做好相應(yīng)的改革工作，導(dǎo)致有關(guān)企業(yè)部門(mén)執(zhí)行力差，工作內(nèi)容缺少規(guī)劃性。再者，有些領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)知還停留在過(guò)去的角度上，對(duì)其實(shí)際作用并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到位，因此不重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。另外，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層不遵守法律法規(guī)，對(duì)于有關(guān)職務(wù)有侵占想法，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作擱置一旁，有意將其弱化，工作人員的職業(yè)責(zé)任意識(shí)也不強(qiáng)，形成上行下效的局面，影響了單位利益。

2.2 企業(yè)未形成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善機(jī)制

首先，就企業(yè)內(nèi)部因素來(lái)說(shuō)，缺乏監(jiān)督工作。由于企業(yè)未形成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善機(jī)制，導(dǎo)致了監(jiān)督工作的缺乏，因此，發(fā)揮不出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的積極作用。由于缺乏必要的監(jiān)督工作，在會(huì)計(jì)工作進(jìn)展的過(guò)程中，很容易出現(xiàn)造假現(xiàn)象，有些相關(guān)人員私立資金庫(kù)，貪污腐敗風(fēng)氣只增不減。除了缺乏監(jiān)督工作外，評(píng)價(jià)機(jī)制也不完善，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致不能對(duì)會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，工作人員的付出與實(shí)際回報(bào)不相符合，說(shuō)明評(píng)價(jià)機(jī)制存在不合理性。

其次，就企業(yè)外部因素來(lái)說(shuō)，監(jiān)督工作不到位。在我國(guó)，每個(gè)企業(yè)的工作內(nèi)容都依賴(lài)于規(guī)范的法規(guī)制度，企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。另外，區(qū)域?qū)徲?jì)部門(mén)也會(huì)對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行階段性的審計(jì)檢查。在實(shí)際管理工作中，上級(jí)部門(mén)對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督工作可能會(huì)更側(cè)重于企業(yè)整體事務(wù)性問(wèn)題方面，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)問(wèn)題管理相對(duì)弱化；對(duì)于審計(jì)部門(mén)而言，由于其工作性質(zhì)及制度的原因，要對(duì)大部分企業(yè)執(zhí)行審計(jì)工作，工作量大，審計(jì)人員又較少，審計(jì)方式單一，流于形式，審計(jì)結(jié)果基本正常，查不出企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題。

然后，企業(yè)對(duì)預(yù)算管理工作未形成強(qiáng)有力的約束力。依據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)范，其對(duì)預(yù)算管理工作有著一定的嚴(yán)格要求，企業(yè)若按照原則執(zhí)行工作，是應(yīng)遵循預(yù)算工作要求的，當(dāng)發(fā)生超出預(yù)算的情況時(shí)，有關(guān)人員應(yīng)預(yù)先申報(bào)，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)及相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)以后方能繼續(xù)支出。然而很多相關(guān)人員在實(shí)際執(zhí)行工作時(shí)未嚴(yán)格遵循規(guī)章制度，忽視單位預(yù)算制度，導(dǎo)致經(jīng)常發(fā)生超預(yù)算的現(xiàn)象，預(yù)算管理工作的規(guī)范性不強(qiáng)。

最后，有關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員崗位責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低下，企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象。在一些企業(yè)中，有的領(lǐng)導(dǎo)人員由于自身對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的誤解疏于對(duì)該部門(mén)的管理工作，對(duì)于崗位人員的安置也是隨意而為，例如將其他部門(mén)工作者安置于財(cái)務(wù)部門(mén)中，讓其負(fù)責(zé)有關(guān)財(cái)務(wù)工作，這一行為直接導(dǎo)致了有的會(huì)計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低下，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，基礎(chǔ)知識(shí)不牢固，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理解也就不到位，因此在執(zhí)行有關(guān)工作時(shí)，不能完全按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)會(huì)核算工作，例如有的工作人員隨意填寫(xiě)票據(jù)票款、不嚴(yán)格保管有關(guān)資料與票據(jù)等，有時(shí)甚至?xí)l(fā)生挪用公款的現(xiàn)象等。

3 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可行的有效策略

3.1 安排可靠的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)企業(yè)的工作事宜

由于很多企業(yè)中的工作人員基本是以領(lǐng)導(dǎo)的指揮為工作依據(jù)的，“官本位”思想在他們心中根深蒂固，這一問(wèn)題很難得到有效解決，但是，如果安排可靠的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)的工作事宜，則可解決好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。領(lǐng)導(dǎo)以清正廉潔、恪盡職守的工作作風(fēng)影響下屬，則工作人員也會(huì)效仿，可使企業(yè)的工作環(huán)境風(fēng)清氣正，全面加強(qiáng)與優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。相反，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)徇私舞弊、投機(jī)取巧、思想不正，則控制不好會(huì)計(jì)內(nèi)部工作流程，有關(guān)財(cái)務(wù)管理人員也只會(huì)本著上行下效的思想來(lái)執(zhí)行工作，使企業(yè)處于不良工作環(huán)境中，領(lǐng)導(dǎo)者唯利是圖，使得內(nèi)部控制工作被弱化。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任意識(shí)，提高其整體素質(zhì)

為了確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，應(yīng)重視會(huì)計(jì)工作，落實(shí)會(huì)計(jì)工作責(zé)任到人，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任意識(shí)，提高其整體素質(zhì)。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要，要讓其發(fā)揮出作用，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不僅要重視會(huì)計(jì)工作，不對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行隨意安置，應(yīng)聘用專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，并對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格選拔，讓經(jīng)驗(yàn)足、能力強(qiáng)的人員從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作。另外，企業(yè)還要對(duì)有關(guān)工作人員的工作職責(zé)與行為加強(qiáng)規(guī)范，要求會(huì)計(jì)有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)匯報(bào)相關(guān)會(huì)計(jì)信息，并要求其嚴(yán)格執(zhí)行，以進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，將單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況呈現(xiàn)出來(lái)，提高信息的透明度。

3.3 企業(yè)要形成完善的會(huì)計(jì)制度

企業(yè)形成完善的會(huì)計(jì)制度對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有著較高促進(jìn)作用。完善的會(huì)計(jì)制度具有完整的規(guī)章程序與方法，每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度會(huì)有所不同，而會(huì)計(jì)工作亦是以其制度為準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行的?；诖?，會(huì)計(jì)制度應(yīng)具有一定的客觀(guān)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，以確保會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。有些企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行會(huì)計(jì)工作時(shí)還是按照以前的舊制度，有的會(huì)計(jì)制度還存在不完整性，基于此，企業(yè)應(yīng)注重會(huì)計(jì)工作，聘用專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作，以現(xiàn)有工作狀況及企業(yè)性質(zhì)為依據(jù)完善會(huì)計(jì)制度，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力。

3.4 加強(qiáng)監(jiān)督工作

基于對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題的分析，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督工作，以此來(lái)確保內(nèi)控效果的提高。加強(qiáng)監(jiān)督工作可促進(jìn)管理者對(duì)單位的有效管理，加強(qiáng)內(nèi)控。領(lǐng)導(dǎo)可通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)制度的建立來(lái)完善內(nèi)控，分析工作指標(biāo)，嚴(yán)格遵循內(nèi)控要素，以相對(duì)完整的評(píng)價(jià)制度來(lái)評(píng)價(jià)與控制內(nèi)控環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上提出有效建議，科學(xué)且合理管理企業(yè)內(nèi)控。此外，有關(guān)審計(jì)部門(mén)也要積極采取有效對(duì)策實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效審計(jì)，確保工作內(nèi)容不流于形式，查出有問(wèn)題的企業(yè)。

綜上，在我國(guó)不斷對(duì)企業(yè)加強(qiáng)規(guī)范管理的今天，企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)政府號(hào)召，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。對(duì)內(nèi)部控制加強(qiáng)管理，做好風(fēng)險(xiǎn)控制與規(guī)避以及經(jīng)營(yíng)工作；高度重視內(nèi)控，形成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善機(jī)制；加強(qiáng)部門(mén)管理人員的責(zé)任意識(shí)，提高整體意識(shí)；完善會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)監(jiān)督工作，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高管理能力，采取有效策略將內(nèi)控作用積極發(fā)揮出來(lái)。