田曉燕

（四川省南充市蓬安縣人民醫(yī)院，四川 南充 637800）

財(cái)政部對于各類型企事業(yè)單位組織管理會計(jì)建設(shè)與應(yīng)用十分重視，越來越多的公立醫(yī)院也進(jìn)行了管理會計(jì)建設(shè)，并對全面預(yù)算管理這種具體的管理會計(jì)工具進(jìn)行了運(yùn)用。預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理理論中的重要內(nèi)容，其同多個層面的管理活動開展具有密切聯(lián)系，公立醫(yī)院的預(yù)算管理活動開展亦是如此。很多公立醫(yī)院在全面預(yù)算管理中的主動性優(yōu)勢并不明顯，全面預(yù)算管理甚至陷入到了停滯狀態(tài)之中。鑒于此，探尋出新時(shí)期公立醫(yī)院更好地進(jìn)行全面預(yù)算管理的有效策略也顯得十分必要。

一、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理概述

公立醫(yī)院是一種特殊的事業(yè)單位，在新的政府會計(jì)制度全面實(shí)施下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動開展已經(jīng)出現(xiàn)了很大程度變化?，F(xiàn)階段，很多公立醫(yī)院在進(jìn)行管理會計(jì)建設(shè)與發(fā)展的同時(shí)，對全面預(yù)算管理這種具體的管理會計(jì)工具進(jìn)行了運(yùn)用。從全面預(yù)算管理應(yīng)用的意義來看，首先能夠帶動預(yù)算管理從形式上到內(nèi)容上的創(chuàng)新，其次則能夠使得預(yù)算成為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中的重要一環(huán)，幫助公立醫(yī)院更好地對各項(xiàng)資源進(jìn)行配置，為不同時(shí)期與不同層面管理活動開展提供更多支持。但受制于全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)缺失等諸多因素影響，鮮有公立醫(yī)院可以將全面預(yù)算管理的優(yōu)勢予以充分發(fā)揮，強(qiáng)化全面預(yù)算管理應(yīng)用也是公立醫(yī)院需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)性問題。

二、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）優(yōu)秀的管理會計(jì)人才缺失

很多公立醫(yī)院雖然在正常地進(jìn)行全面預(yù)算管理，但專業(yè)的管理會計(jì)人才較少，全面預(yù)算管理這種具體的管理會計(jì)應(yīng)用事宜也大多由一般性財(cái)會人員予以負(fù)責(zé)。這一情形下，全面預(yù)算管理的全面性很難得到保障，由于全面預(yù)算管理本身十分注重體系性和系統(tǒng)性優(yōu)勢的彰顯，一般性財(cái)會人員也很難將全面預(yù)算管理利用具備的特點(diǎn)與優(yōu)勢彰顯出來。不僅如此，一般性財(cái)會人員本身對管理會計(jì)以及全面預(yù)算管理的認(rèn)識較為有限，自身的業(yè)務(wù)能力也基本無法為預(yù)算管理活動開展提供有效支持?？梢钥闯?，公立醫(yī)院內(nèi)全面預(yù)算管理一旦缺乏優(yōu)秀的管理會計(jì)人才予以支撐和負(fù)責(zé)時(shí)，形式大于內(nèi)容的全面預(yù)算管理狀況便會形成，全面預(yù)算管理框架下，很多具體的預(yù)算管理問題也無法得到及時(shí)有效的解決。

（二）預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化困難

公立醫(yī)院在進(jìn)行全面預(yù)算管理嘗試時(shí)，預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化與量化十分重要，一定意義上來說，確立出的什么樣的預(yù)算指標(biāo)與指標(biāo)體系，以及預(yù)算指標(biāo)能否較好的落實(shí)下去，與其可細(xì)化與可量化性有直接關(guān)聯(lián)。公立醫(yī)院的開銷規(guī)模往往十分巨大，各個科室與部門在進(jìn)行資金等資源的使用時(shí)也需要受到預(yù)算指標(biāo)的較好引導(dǎo)和規(guī)范。但前提是預(yù)算指標(biāo)能夠得到較為精準(zhǔn)與科學(xué)的細(xì)化與量化，很多公立醫(yī)院內(nèi)，全面預(yù)算管理框架下的預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)性明顯不足，使其更加無法對各個職能履行相關(guān)以及管理相關(guān)活動的開展提供有效指導(dǎo)與規(guī)范。不僅如此，部分公立醫(yī)院甚至在沿用以往的預(yù)算指標(biāo)確立理念，進(jìn)行全面預(yù)算管理視角下預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)建嘗試，這也直接致使全面預(yù)算管理的實(shí)際有效性大為降低，公立醫(yī)院自然也無法在全面預(yù)算管理應(yīng)用上取得有效突破。

（三）預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督與保障

全面預(yù)算管理應(yīng)用價(jià)值的顯現(xiàn)需要框架下各項(xiàng)預(yù)算管理策略較好貫徹與實(shí)施下去，特別是預(yù)算指標(biāo)需要成為多個層面管理活動開展的有效指導(dǎo)。但很多公立醫(yī)院在全面預(yù)算管理活動開展中，并沒有針對全面預(yù)算管理的特點(diǎn)，狀況與需求，對預(yù)算執(zhí)行事宜進(jìn)行較好的監(jiān)督與保障，全面預(yù)算管理也很難對各項(xiàng)管理活動開展產(chǎn)生較好影響。公立醫(yī)院內(nèi)財(cái)務(wù)管理部門以及財(cái)會人員雖然是全面預(yù)算管理活動開展的主體，但其在預(yù)算執(zhí)行相關(guān)監(jiān)督與保障上的權(quán)限較低，核心領(lǐng)導(dǎo)層并未對全面預(yù)算管理給予足夠重視和支持，預(yù)算執(zhí)行事宜自然缺乏了有效的監(jiān)督與保障，很多全面預(yù)算管理資源投入也無法較好轉(zhuǎn)化為全面預(yù)算管理成效的取得。這一狀況長期存在時(shí)，全面預(yù)算管理的活力會越發(fā)降低，公立醫(yī)院的預(yù)算管理的大環(huán)境也會變得越來越差。

三、公立醫(yī)院更好全面預(yù)算管理的建議

（一）強(qiáng)化管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

公立醫(yī)院要更好地進(jìn)行全面預(yù)算管理首先要注重專業(yè)化管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)事宜，即為管理會計(jì)建設(shè)以及全面預(yù)算管理這一管理會計(jì)工具的應(yīng)用提供人才支持。例如，吉林市某公立醫(yī)院自2016年開始便分批次的組織財(cái)會人員參加了管理會計(jì)培訓(xùn)，截止至2018年年底，該院11名財(cái)會人員中已有7名取得了中級管理會計(jì)資格證書，全面預(yù)算管理在實(shí)際應(yīng)用上的專業(yè)性更是得到了較為充分的保障。其他公立醫(yī)院也需要將人才隊(duì)伍建設(shè)放在全面預(yù)算管理的首位，不斷提升管理會計(jì)人才對管理會計(jì)建設(shè)，全面預(yù)算管理的認(rèn)識，使得其能夠成為全面預(yù)算管理中的中堅(jiān)力量。伴隨著專業(yè)的管理會計(jì)人才數(shù)量不斷增加，全面預(yù)算管理框架下各項(xiàng)預(yù)算管理活動便可以更為順利地開展，這對于全面預(yù)算管理應(yīng)用程度的不斷加深也有明顯促進(jìn)作用，可以幫助公立醫(yī)院更好進(jìn)行各項(xiàng)全面預(yù)算管理問題的應(yīng)對與解決。

（二）大數(shù)據(jù)理念下進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化

全面預(yù)算管理有效性的彰顯與預(yù)算指標(biāo)確立的是否得當(dāng)有直接關(guān)聯(lián)，公立醫(yī)院在進(jìn)行全面預(yù)算管理嘗試時(shí)，其也需要將預(yù)算指標(biāo)確立，特別是預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化與量化作為核心工作。在進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化時(shí)，公立醫(yī)院可以在大數(shù)據(jù)理念下，對于大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行一定程度運(yùn)用。例如，蘭州市某二級甲等公立醫(yī)院便通過對往期預(yù)算指標(biāo)確立與達(dá)成狀況進(jìn)行了分析，并將分析結(jié)果作為參考，進(jìn)行了全面預(yù)算管理指標(biāo)的細(xì)化和量化，從而避免了預(yù)算指標(biāo)的不合理對全面預(yù)算管理體系運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的負(fù)面影響。近兩年時(shí)間里，該院預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行間的差異率基本被控制在了3.3%以內(nèi)，預(yù)算指標(biāo)較好的指導(dǎo)了各項(xiàng)管理活動的開展。其他公立醫(yī)院也可以在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用基礎(chǔ)上進(jìn)行新的預(yù)算指標(biāo)確立，并有側(cè)重地進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)細(xì)化與量化。

（三）構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行相關(guān)監(jiān)督與保障機(jī)制

全面預(yù)算管理不能成為一種形式上的預(yù)算管理形式，公立醫(yī)院在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)要注重預(yù)算執(zhí)行相關(guān)監(jiān)督與保障機(jī)制的構(gòu)建，確保全面預(yù)算管理能夠真正成為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中的基本構(gòu)成。具體來說，公立醫(yī)院內(nèi)核心領(lǐng)導(dǎo)層需要充當(dāng)全面預(yù)算管理的監(jiān)督與領(lǐng)導(dǎo)小組，并將預(yù)算執(zhí)行狀況作為部門與個人績效評定的標(biāo)準(zhǔn)，讓各層級管理人員可以對全面預(yù)算管理要求的執(zhí)行事宜給予更多關(guān)注。與此同時(shí)，核心領(lǐng)導(dǎo)層需要定期對全面預(yù)算管理狀況進(jìn)行評價(jià)，發(fā)現(xiàn)可以影響到全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)性制約因素與問題，并進(jìn)行行之有效的應(yīng)對和解決，從而為全面預(yù)算管理框架下，各種預(yù)算管理活動的開展提供一層額外支持與保障。在核心領(lǐng)導(dǎo)層能夠較好參與到全面預(yù)算管理應(yīng)用進(jìn)程之中后，公立醫(yī)院也能夠更為有效地進(jìn)行全面預(yù)算管理。

結(jié)語

公立醫(yī)院不能機(jī)械式地進(jìn)行全面預(yù)算管理嘗試，特別是在自身全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在著很多具體不足時(shí)，運(yùn)用發(fā)展的眼光對全面預(yù)算管理狀況進(jìn)行審視，不斷調(diào)整全面預(yù)算管理應(yīng)用的側(cè)重，解決其中存在的問題尤為重要。值得注意的是，不同公立醫(yī)院以及同一公立醫(yī)院不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)算管理狀況都不盡相同，在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，也要堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)的基本原則，避免脫離實(shí)際的全面預(yù)算管理應(yīng)用嘗試對常規(guī)預(yù)算管理活動開展產(chǎn)生不利影響。