張瀟允 陳冬梅

（1、北京坤旋國際貿(mào)易有限公司，北京 100000）

（2、北京金隅集團股份有限公司，北京 100000）

當前，我國正在逐步地調(diào)整和變革經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，目的就是為了更加適應(yīng)當前國內(nèi)外宏觀形勢，滿足經(jīng)濟社會發(fā)展各方面的需求。我國企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜，影響因素越來越多，對企業(yè)內(nèi)控制要求越來越高。內(nèi)部控制能力強的企業(yè)，容易在行業(yè)中形成一定的競爭優(yōu)勢，而內(nèi)部控制能力弱的企業(yè)容易逐漸被市場所淘汰。企業(yè)間的競爭達到了白熱化，已經(jīng)從產(chǎn)品的競爭演化為經(jīng)營管理的競爭，只有加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)系統(tǒng)才能夠提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，進而達到控制成本、降低風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的目標。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制要素隨著社會的發(fā)展也在不斷地調(diào)整和變化，我國企業(yè)要加強內(nèi)部控制管理，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身具體情況、市場環(huán)境建立起切實可行的內(nèi)部控制制度。建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，應(yīng)該考慮到以下五個要素：

第一，內(nèi)部環(huán)境。比如，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)分配、審計機構(gòu)、反舞弊機制等，均屬于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境奠定了企業(yè)的生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部控制的動力，企業(yè)內(nèi)部控制目的就是營造一個健康良好運轉(zhuǎn)的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境能夠形成積極向上的企業(yè)文化，從而提高員工的自覺性、主動性和積極性。

第二，風(fēng)險評估。企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著各種不確定因素，對這些不確定因素進行識別、分析和評價的過程，被稱為風(fēng)險評估。風(fēng)險評估有利于正確認識企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，了解其中的優(yōu)勢和不足，制定出妥善的應(yīng)對策略，幫助企業(yè)實施更加有效的內(nèi)部控制。風(fēng)險評估包括四個環(huán)節(jié)：設(shè)定目標、識別、分析和應(yīng)對。首先，目標設(shè)定是對經(jīng)營、財務(wù)報告、合規(guī)性、資產(chǎn)安全完整等方面的目標，根據(jù)目標確定風(fēng)險的承受能力，判斷風(fēng)險的可接受程度。其次，風(fēng)險識別。眾所周知，識別風(fēng)險是進行風(fēng)險控制的前提條件。只有通過全面的分析調(diào)研，才能夠有效的識別企業(yè)內(nèi)部控制過程中的各種內(nèi)外部風(fēng)險。再次，風(fēng)險分析。對于已經(jīng)識別的風(fēng)險進行科學(xué)有效的分析，運用專業(yè)知識進行判斷，分析風(fēng)險的重要程度、可能性大小、嚴重程度等，對重要風(fēng)險要嚴加防范。最后，風(fēng)險防范。根據(jù)風(fēng)險成因、承受能力、可接受水平等指標，確定風(fēng)險的防范策略，具體包括風(fēng)險回避、降低、分擔(dān)、承擔(dān)等四點。

第三，控制措施?？刂拼胧┦瞧髽I(yè)良性運行的前提條件。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定出切實有效的應(yīng)對策略，然后及時地落實控制措施，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理?？刂拼胧﹥?nèi)容非常廣泛，涉及生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，比如預(yù)算、審批、授權(quán)、績效考評、會計管理、信息技術(shù)控制等，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)和事項制定出切實可行的控制措施，加強對企業(yè)進行科學(xué)管理。企業(yè)制定控制措施的過程中，必須結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，保證控制措施的形式得當，有利于控制措施的執(zhí)行、落實，提高控制活動的針對性的。建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，要開展各種形式的控制活動，比如，對高層的審查、對其他部門的控制、對企業(yè)經(jīng)營狀況的監(jiān)督、查證核實和對賬等。落實控制措施要注重責(zé)權(quán)分離，人員的安排和職責(zé)不能發(fā)生沖突，能夠做到責(zé)權(quán)明確。

第四，信息與溝通。信息對稱、信息及時有效的傳達是實施企業(yè)現(xiàn)代化治理的關(guān)鍵，只有及時、準確收集企業(yè)信息，保證信息能夠及時的進行傳遞。只有建立完善的信息收集機制、溝通機制，才能實現(xiàn)有效的信息溝通。信息在收集和整理過程中，要注重全面性、完整性，搜集內(nèi)外部各種信息；在交流過程中，要充分利用各種渠道，實施內(nèi)部和外部信息充分交流；在信息技術(shù)發(fā)展過程中，要注重信息的系統(tǒng)化發(fā)展，保證信息的全面性和完整性。企業(yè)實施內(nèi)部控制需要各方面的信息，比如內(nèi)部財務(wù)信息、經(jīng)營管理信息、行業(yè)信息、外部信息等，只有保障信息全面、準確、有效，并且能夠?qū)崿F(xiàn)有效的溝通和交流，才能充分發(fā)揮信息的功能，才能確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標不折不扣地實現(xiàn)。

第五，監(jiān)督檢查。僅僅開展內(nèi)部控制管理還不夠，還要需要進行有效、有針對性的監(jiān)督檢查，作為內(nèi)部控制管理的重要保障。監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括持續(xù)監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的整體情況、不定期開展各種專項監(jiān)督檢查，包括對某一方面進行檢查，形成相應(yīng)的檢查報告，并針對存在的問題提出相應(yīng)的改進措施等。監(jiān)督檢查是發(fā)現(xiàn)問題，進而完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施。

內(nèi)部控制上述五要素和目標實現(xiàn)有效結(jié)合，形成了一個完善的內(nèi)部控制體系，企業(yè)應(yīng)該在上述理論的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部控制，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行，實現(xiàn)企業(yè)的進一步發(fā)展?？疾炱髽I(yè)內(nèi)部制度是否完善，應(yīng)該從上述五個部分進行分析和衡量。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)

1、設(shè)計合理的組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)分配關(guān)系

為了實現(xiàn)企業(yè)的目標，把組織內(nèi)部各有機構(gòu)成要素有效合理地組織起來，形成完善的組織構(gòu)架。組織構(gòu)架優(yōu)越程度決定著企業(yè)的內(nèi)部控制效果，并在企業(yè)的經(jīng)營效果。所以應(yīng)該以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，把各職能部門按照不同進行合理分工，加強部門之間的合作和協(xié)調(diào)，保障各部門能夠相互配合，共同完成戰(zhàn)略任務(wù)。建立完善的企業(yè)組織構(gòu)架是提高企業(yè)經(jīng)營效率的前提條件，包括制定規(guī)范的規(guī)章制度，配備高質(zhì)量的工作人員，協(xié)調(diào)各部門發(fā)揮整體效應(yīng)。合理的組織結(jié)構(gòu)如同一個框架，規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營和管理，企業(yè)在此構(gòu)架下能夠完善責(zé)權(quán)分配，明確員工的崗位職責(zé)與權(quán)力，建立起相對完善的獎勵與懲罰機制，從而調(diào)動起員工投入工作的熱情和積極性。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)

我國公司法明確規(guī)定董事會是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，明確了董事會、股東大會、監(jiān)事會各自的崗位職責(zé)，同時確立了董事會在企業(yè)管理中的地位。公司內(nèi)部控制建立、運行主要依賴于董事會，董事會負主要職責(zé)?，F(xiàn)代企業(yè)大多數(shù)采取法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的所有權(quán)屬于股東大會，所有股東的代表通過股東大會推舉出董事會，董事會負責(zé)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，擁有企業(yè)經(jīng)營權(quán)。建立完善的內(nèi)部控制，有利于防范內(nèi)部管理人員機會主義傾向，同時有利于貫徹落實國家的法律法規(guī)。因此保護全體股東合法利益的關(guān)鍵就是完善的公司治理結(jié)構(gòu)，也是加強企業(yè)管理的關(guān)鍵。

3、加強企業(yè)內(nèi)控持續(xù)監(jiān)督

內(nèi)部審計具有監(jiān)督和服務(wù)功能，是加強企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施。內(nèi)部審計必須遵循國家的政策法規(guī)制度，同時依據(jù)組織內(nèi)的政策制度，有計劃、有步驟地開展，對整個審計過程進行監(jiān)督，保證內(nèi)部審計的真實性、有效性。

一是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計功能。內(nèi)部控制制度和約束機制能夠提升企業(yè)的競爭力，各個企業(yè)為了適應(yīng)社會發(fā)展的需求，建立了各種制度，再加上電算化的普及，內(nèi)部審計的服務(wù)功能越來越突出，因此內(nèi)部審計管理應(yīng)該與時俱進，向內(nèi)部分析和評價等方面轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮管理審計功能，提高企業(yè)的管理能力。

二是重視事前審計和事中審計。內(nèi)部審計的目的就是為了防范風(fēng)險，隨著市場內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)決策風(fēng)險越來越高，事前審計、事中審計能夠有效地防范風(fēng)險，其重要性越來越突出，通過事前預(yù)防、事中控制，能夠把損失降低到最低程度，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能。

三是配備高素質(zhì)的人才。內(nèi)部審計管理對于人才的要求非常高，審計人才除了懂得財務(wù)知識外，還要懂得法律和管理等方面的知識，企業(yè)只有配備高素質(zhì)的人才，才能實施科學(xué)的內(nèi)部審計管理。因此企業(yè)要根據(jù)需求制定出完善的人力資源政策，吸引優(yōu)質(zhì)人才的加入，加強對現(xiàn)有員工的培訓(xùn)，激發(fā)員工的能力，提高人才綜合素質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標，推動企業(yè)的快速發(fā)展。

（二）促進企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

1、加強授權(quán)批準體系的建設(shè)

公司在執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，相關(guān)人員必須獲得授權(quán)或批準才能執(zhí)行，此種方式都只為授權(quán)批準。加強企業(yè)授權(quán)批準控制，讓各級人員按照相應(yīng)的權(quán)限辦事，不能夠有任何越權(quán)行為。授權(quán)批準通常有兩種形式，一是針對普通業(yè)務(wù)的一般授權(quán)，二是針對特殊業(yè)務(wù)的特定授權(quán)，企業(yè)采取任何一種授權(quán)批準方式，都必須建立起完善的授權(quán)批準體系，明確授權(quán)批準的范圍、層次、責(zé)任和程序等。

2、推進全面預(yù)算管理，增強預(yù)算計劃控制

推進全面預(yù)算管理，增強預(yù)算計劃控制是對財務(wù)、成本等目標計劃的執(zhí)行情況進行的控制。公司推進全面預(yù)算管理，增強預(yù)算計劃控制目的是為了實現(xiàn)企業(yè)既定的目標。需要指出的是目前存在一種廣泛的錯誤認識——認為全面預(yù)算只是分管財務(wù)的管理層與財務(wù)相關(guān)部門的事情，與其他部門無關(guān)。事實上，全面預(yù)算的“全面”不但指涵蓋業(yè)務(wù)范圍的全面，還指公司員工參與的全面，全面預(yù)算不是領(lǐng)導(dǎo)階層的事，而是企業(yè)各個部門、所有員工的集體性工作。要想實現(xiàn)全面預(yù)算，必須成立專門的預(yù)算委員會，對企業(yè)經(jīng)營管理每一個環(huán)節(jié)進行全面的調(diào)查、考核，指出全面預(yù)算計劃，然后嚴格的按照計劃落實預(yù)算工作。全面預(yù)算管理包括預(yù)算項目的確定、指標下達、授權(quán)、監(jiān)控、業(yè)績考核等環(huán)節(jié)和步驟。

3、實施財產(chǎn)安全控制

企業(yè)為了確保財產(chǎn)的安全完整，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利進行，通常會采取一系列的財產(chǎn)安全控制措施，具體包括企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬時，財產(chǎn)物資賬實相符，能夠在賬冊上一目了然地看出財產(chǎn)物資的具體動態(tài)，包括收發(fā)、結(jié)存等情況。財產(chǎn)安全控制還包括對財產(chǎn)物資的定期盤點、清查、科學(xué)管理，任何財產(chǎn)物資都必須登記造冊，有據(jù)可依。

（三）完善公司風(fēng)險管理體系

面對復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，建立完善的風(fēng)險管理體系，有利于加強企業(yè)風(fēng)險管理。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制通常屬于風(fēng)險管理導(dǎo)向型內(nèi)部控制，只有積極主動地開展風(fēng)險管理，建立健全風(fēng)險管理體系，才能夠做到風(fēng)險事前和事中控制。

1、增強風(fēng)險識別功能

風(fēng)險管理、風(fēng)險控制的前提條件就是進行有效的風(fēng)險識別，運用各種系統(tǒng)的方法，對潛在的風(fēng)險因素進行科學(xué)的分析，判斷有可能造成損失、引發(fā)風(fēng)險事故的風(fēng)險，屬于風(fēng)險識別的過程，一是感知風(fēng)險，風(fēng)險無處不在、不可避免，對客觀存在的風(fēng)險進行分析，把握風(fēng)險特征。二是分析風(fēng)險，分析有可能引發(fā)的風(fēng)險事故，了解造成風(fēng)險的原因。歷史數(shù)據(jù)、經(jīng)驗和洞察力均是風(fēng)險識別的基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部因素，判斷風(fēng)險事項是否會給企業(yè)帶來損失，是風(fēng)險識別的關(guān)鍵。企業(yè)在識別潛在風(fēng)險事項時，應(yīng)該利用科學(xué)的風(fēng)險分析法，比如專家調(diào)查列舉法、流程圖法、分解分析法等，上述方法均經(jīng)過實踐證明，能夠有效地識別風(fēng)險，幫助管理者制定出有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，保障生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。對風(fēng)險進行正確的評估、及時做出反應(yīng)，是降低風(fēng)險帶來損失的有效措施。

2、重視風(fēng)險事項評估，做好實時監(jiān)控

企業(yè)雖然采取了一系列的財產(chǎn)安全保障措施，但是財產(chǎn)安全仍然面臨著威脅、存在著弱點，因此要對財產(chǎn)安全進行全面評估，有效的識別相關(guān)風(fēng)險，此過程稱之為風(fēng)險評估。風(fēng)險識別之后，對風(fēng)險的危害性、影響性進行全面的評估，然后根據(jù)評估結(jié)果采取具體的應(yīng)對措施。

風(fēng)險識別之后，對潛在的風(fēng)險進行全面的評估，判斷風(fēng)險帶來的影響。幾何加權(quán)平均是比較常見的風(fēng)險評估方法，能夠?qū)︼L(fēng)險進行全面的分析、判斷，了解企業(yè)綜合風(fēng)險的高低，也能夠衡量出風(fēng)險發(fā)生的概率。

確定組織承受風(fēng)險的能力。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、戰(zhàn)略目標、經(jīng)營理念等因素，判斷企業(yè)的風(fēng)險承受力，結(jié)合風(fēng)險概率和風(fēng)險事件會帶來的負面影響，提前制定好相應(yīng)的應(yīng)對措施，把風(fēng)險時間造成的負面影響盡可能降低到可承受范圍之內(nèi)。

確定風(fēng)險消減與風(fēng)險控制的優(yōu)先等級。企業(yè)面臨的風(fēng)險無處不在，具有不可避免性，但是風(fēng)險的重要程度有著先后之分，企業(yè)風(fēng)險識別分析之后，應(yīng)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險承受能力、戰(zhàn)略目標把風(fēng)險進行排序，對較高風(fēng)險、重點風(fēng)險應(yīng)該加強防范。

確定風(fēng)險消減對策。根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果制定出切實有效的風(fēng)險消減對策，是加強風(fēng)險控制、降低風(fēng)險帶來損失的重要步驟。

3、設(shè)置風(fēng)險應(yīng)對方案

企業(yè)在經(jīng)營過程中不可避免地會遇到各種各樣的風(fēng)險，對風(fēng)險進行有效的識別、分析，計算出概率和影響程度，然后結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險承受力、風(fēng)險性質(zhì)等因素，降低或者規(guī)避風(fēng)險。制度確實有效的風(fēng)險應(yīng)對方案，是風(fēng)險管理的重要內(nèi)容，分析、制定和選擇風(fēng)險應(yīng)對方案，能夠推動風(fēng)險控制活動的進一步落實和執(zhí)行，或者說，風(fēng)險應(yīng)對方案使風(fēng)險控制活動的具體措施。企業(yè)管理者可以根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對方案，執(zhí)行風(fēng)險管理計劃，降低風(fēng)險帶來的損失，把風(fēng)險控制在可控范圍之內(nèi)。

（四）強化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵就是內(nèi)部控制的管理，提高企業(yè)內(nèi)部管理的能力和水平，實質(zhì)上就是推動企業(yè)內(nèi)部控制措施的實施和應(yīng)用。任何制度只有得到有效的執(zhí)行，才能彰顯制度功能，執(zhí)行力度越高，內(nèi)部控制體系才能得到有效運行，才保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制制度又將得到有效執(zhí)行，必須加強監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在問題，就要立即處理，樹立內(nèi)部控制制度的權(quán)威性。

三、研究啟示

內(nèi)部控制目標的定位必須符合企業(yè)的實際情況。企業(yè)實施良好的內(nèi)部控制，能夠?qū)崿F(xiàn)多個內(nèi)部控制目標，但是內(nèi)部控制并不是萬能的，實現(xiàn)目標有先后主次之分，企業(yè)在實施內(nèi)部控制、實現(xiàn)內(nèi)部控制目標過程中，必須結(jié)合自身的實際情況，實事求是的制定出近遠期目標，循序漸進、穩(wěn)步向前，逐漸推動目標的實現(xiàn)。

“執(zhí)行”是內(nèi)部控制應(yīng)用取得成效的生命力。任何優(yōu)秀的制度只有得到有效的執(zhí)行，才能彰顯其功能。內(nèi)部控制應(yīng)用、執(zhí)行、落實，才能推動企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)化、精益化管理。內(nèi)部控制系統(tǒng)是由大量的制度、管理活動組成，只有得到不打折扣的執(zhí)行、落實，才能發(fā)揮其功能。全體員工共同參與、共同監(jiān)督，是推動內(nèi)部控制應(yīng)用成功的關(guān)鍵。