張茹燕

（重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 400000）

一、引言

近幾年，隨著國家不斷推進(jìn)廉政建設(shè)，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)顯得日益重要。上至國家，下到具體單位，內(nèi)部控制對于中小學(xué)校建設(shè)同樣起著重要作用。依托西部某區(qū)縣內(nèi)部控制建設(shè)項(xiàng)目，項(xiàng)目組獲取全區(qū)中小學(xué)校106家內(nèi)控報(bào)告數(shù)據(jù)。根據(jù)財(cái)政部相關(guān)要求，項(xiàng)目組對各單位提交的支撐材料進(jìn)行了嚴(yán)格審查，并且給出了客觀、合理的評分。

按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評分表及填表說明，單位層面評價(jià)指標(biāo)和業(yè)務(wù)層面評價(jià)指標(biāo)分別為60分和40分，合計(jì)100分。單位層面評價(jià)指標(biāo)共計(jì)6項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)21個(gè)評價(jià)要點(diǎn)，業(yè)務(wù)層面評價(jià)指標(biāo)共計(jì)6項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)15個(gè)評價(jià)要點(diǎn)。

二、基于內(nèi)控報(bào)告的現(xiàn)狀分析

（一）單位層面

單位層面內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的頂層設(shè)計(jì)，是最容易忽視甚至認(rèn)為最空洞的控制。單位層面內(nèi)控建設(shè)一共60分，內(nèi)控報(bào)告總體平均分為17.33分，從分?jǐn)?shù)看，中小學(xué)校整體內(nèi)部控制建設(shè)單位層面亟待加強(qiáng)，單位層面更多的是涉及單位負(fù)責(zé)人，同時(shí)也說明一把手對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識需要提高。

（二）業(yè)務(wù)層面

業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)總40分，一共包括6個(gè)評價(jià)指標(biāo)，內(nèi)控報(bào)告平均分為17.68分。具體調(diào)研分析如下：

1、預(yù)算業(yè)務(wù)管理控制情況，本指標(biāo)共7分，內(nèi)控報(bào)告平均分為2.6分，這個(gè)分?jǐn)?shù)反映出單位在預(yù)算內(nèi)部分解并審批下達(dá)方面做得不好，單位財(cái)會(huì)部門并沒有對預(yù)算指標(biāo)分解到末級科目，或者在預(yù)算執(zhí)行過程中，財(cái)會(huì)部門對各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行情況沒有做到跟蹤評價(jià)。

2、收支業(yè)務(wù)管理控制情況，本指標(biāo)共6分，內(nèi)控報(bào)告平均分為1.8分，主要問題在于部分單位沒有對支出事項(xiàng)實(shí)行分類管理，制定相應(yīng)的制度，不同類別事項(xiàng)也沒有實(shí)行不同的審批程序和審批權(quán)限。

3、采購管理控制情況。本指標(biāo)共7分，采購業(yè)務(wù)是6大業(yè)務(wù)中比較成熟的模塊。單位在采購業(yè)務(wù)中可能存在的問題有采購事前沒有編制預(yù)算，一般單位采購人員只負(fù)責(zé)執(zhí)行，這種情況主要針對項(xiàng)目課題經(jīng)費(fèi)。

4、資產(chǎn)管理控制情況，本指標(biāo)共6分，內(nèi)控報(bào)告平均分為1.6分，存在的情況可能有：單位未對資產(chǎn)定期核查盤點(diǎn)和跟蹤管理，或者存在沒有按照法定程序和權(quán)限配置、使用和處置資產(chǎn)的情況。

5、建設(shè)項(xiàng)目管理控制情況，本指標(biāo)共8分，內(nèi)控建設(shè)前后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的改善情況不明顯，內(nèi)控報(bào)告平均分為3.44分。此項(xiàng)得分低的原因有：在建設(shè)項(xiàng)目超概算率方面大部分的單位都能達(dá)標(biāo)，但是絕大多數(shù)未及時(shí)編制竣工決算和交付使用資產(chǎn)，說明項(xiàng)目控制管理效果不佳。

6、合同管理控制情況，本指標(biāo)共6分，內(nèi)控報(bào)告平均分為1.84分，這種差異體現(xiàn)在建立健全了合同糾紛制度，嚴(yán)格按照流程和規(guī)定履行合同內(nèi)容，合同管理統(tǒng)一了歸口部門。在合同監(jiān)督方面還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

通過對內(nèi)控報(bào)告的分析，可以看出在中小學(xué)校具體實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)過程中尚存在很多問題：

第一，主體責(zé)任不明確。從實(shí)際調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，西部某地區(qū)試點(diǎn)單位普遍存在職責(zé)定位不準(zhǔn)確的問題：比如某一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)主責(zé)部門是主管部門還是區(qū)財(cái)政局不同領(lǐng)導(dǎo)之間存在很大分歧；在內(nèi)控建設(shè)中具體牽頭部門是辦公室還是財(cái)務(wù)科單位人員也有不同的意見。

第二，內(nèi)控制度不健全。在部分單位實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)后，有些制度還是不健全，比如合同管理中缺乏合同糾紛的制度、資產(chǎn)管理中缺乏資產(chǎn)處置的程序等。

第三，大多數(shù)單位監(jiān)督部門和牽頭部門分離程度不夠，比如財(cái)務(wù)科在建設(shè)內(nèi)部控制過程中是牽頭部門，在內(nèi)部控制建設(shè)完成之后又作為監(jiān)督部門檢查下屬單位的實(shí)施情況，這樣不利于內(nèi)部控制工作的完善。