試把“公允價值”的脈

文/余欲 楊兵，國網(wǎng)湖北省電力公司荊州市荊州區(qū)供電公司 國網(wǎng)湖北省電力公司荊州供電公司

《新會計準(zhǔn)則》自2007年1月日起開始施行，已過去十余年，筆者最大的感觸是，新準(zhǔn)則不再排斥公允價值，歷史成本不再作為會計核算的基本原則，將歷史成本原則和公允價值原則作為會計計量屬性。同時，將原來的一般原則改為會計信息質(zhì)量要求，其中的“相關(guān)性”要求強(qiáng)調(diào)的正是公允價值原則。

由于公允價值計量能提供具有高度相關(guān)性的會計信息，它的存在與發(fā)展是順應(yīng)國際趨同的潮流，我們沒有理由回避，只是在實際的應(yīng)用中，呈現(xiàn)出了不適應(yīng)的癥狀：

首先，公允價值具有主觀隨意性，可靠性難以保障；其次，公允價值計量的實際操作難度大，相關(guān)的信息成本較高，況且有許多會計要素在市場上很難找到可供參考的價格，未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的；最后，“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具，使“公允價值”難達(dá)公允。

誠然，技術(shù)性的東西總有不足之處，微軟操作系統(tǒng)不就是漏洞百出，補丁不斷嘛。針對以上的不適應(yīng)，我們只有對癥下藥，不敢說藥到病除，至少能夠有所緩解。

1 構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系、完善監(jiān)督、處罰措施

要保障公允價值的可靠性，需要進(jìn)一步樹立公平、公正、公開的市場競爭意識，完善市場法規(guī)、嚴(yán)格市場監(jiān)管。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大對會計報告的審核責(zé)任，包括中國證監(jiān)會加強(qiáng)上市公司信息披露和舞弊查處的力度，財政部加大對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查等。

2 提高會計人員整體的職業(yè)判斷水平

一直以來我國會計界就不提倡職業(yè)判斷，強(qiáng)調(diào)完全按照會計制度的要求進(jìn)行會計核算，這導(dǎo)致了目前我國會計人員職業(yè)判斷精神和技能的嚴(yán)重欠缺。在《公允價值會計問題縱橫談》一文中，我國著名會計學(xué)家吳水澎教授提到：“雖然公允價值計量難度較大，但是，凡事應(yīng)看該不該做，不應(yīng)只看難不難做?！S多財務(wù)報表編制者可能會需要一些時間去掌握公允價值計量方法中的專門技能。這一目標(biāo)可以通過廣泛宣傳有關(guān)準(zhǔn)則及其指南，使每個人都知道按準(zhǔn)則的要求來實現(xiàn)。總之，公允價值計量成功實行的關(guān)鍵是：教育，實踐和時間?！?/p>

3 加強(qiáng)守法意識和道德教育

公允價值在我國的運用的一波三折，主要原因是一些企業(yè)運用公允價值進(jìn)行利潤操縱。我國的利潤操縱采用的多是不公平交易的方式。當(dāng)存在活躍市場時，公平市價還需要公平交易才能產(chǎn)生。交易是人的活動，是否公平取決于人。當(dāng)不存在活躍市場時，運用現(xiàn)值估計公允價值涉及不確定因素，更為操縱利潤提供了方便。因此，我國需要加大守法意識和道德宣傳力度，建立“誠信”防火墻，從主觀上屏蔽利潤操縱的動機(jī)，畢竟“泱泱大國，以誠信為本”！

4 明確“決策有用觀”的財務(wù)會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是人們通過會計實踐預(yù)期所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。會計目標(biāo)定位不同，對會計信息的質(zhì)量特征及提供方式的要求就不相同，這又會進(jìn)一步導(dǎo)致會計確認(rèn)，計量和報告方法上的差異。關(guān)于會計目標(biāo)主要有兩種觀點，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，在“受托責(zé)任觀”下，提供會計信息主要是向資源的所有者報告經(jīng)營者責(zé)任的履行情況。為了防止經(jīng)營者隨意操縱業(yè)績，會計信息必須是可靠的，因此也就決定了在“受托責(zé)任觀”下應(yīng)以歷史成本為主要計量屬性。而“決策有用觀”要求會計信息應(yīng)滿足廣大會計信息使用者進(jìn)行決策的需要，財務(wù)報告應(yīng)主要反映現(xiàn)時信息，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有明確提出財務(wù)會計目標(biāo)的概念，但在其第二章第十一條有如下的表述：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！睆倪@一表述看，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于財務(wù)報表的目標(biāo)總體上還是選擇了“決策有用觀”的思路，但界定上還是比較含糊?？傊斜匾ㄟ^及時收集各行業(yè)實際操作中不斷反饋的信息，進(jìn)一步地明確我國的財務(wù)會計目標(biāo)，將公允價值計量屬性在一定范圍內(nèi)盡可能地使用好，為企業(yè)的有效決策目標(biāo)服務(wù)！