醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

陸 樂

【關(guān)鍵字】醫(yī)院財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

引言

醫(yī)院為了確保自身在運(yùn)行過程中財(cái)務(wù)信息符合法律規(guī)范并且真實(shí)可靠，便以自身約束的方式樹立內(nèi)部行為規(guī)范，稱之為醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。隨著醫(yī)院之間的競爭愈演愈烈，醫(yī)院財(cái)務(wù)需要改變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理能力不斷進(jìn)行創(chuàng)新管理，從而降低醫(yī)院的運(yùn)營成本，這樣就可以使醫(yī)院在行業(yè)競爭中處于優(yōu)勢地位。

但在實(shí)際運(yùn)行過程中，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，難以保證其質(zhì)量，這就要求醫(yī)院根據(jù)自身實(shí)際，采用合適的方法來規(guī)避不確定的風(fēng)險(xiǎn)。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善

雖然現(xiàn)在很多醫(yī)院都已經(jīng)意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，也制定了一些相應(yīng)的制度，但是某些醫(yī)院仍然存在很大的欠缺。一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度沒有覆蓋醫(yī)院全部的經(jīng)營活動(dòng)，和醫(yī)院的實(shí)際情況并不完全符合，這在一定程度上導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平?jīng)]有達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。例如個(gè)別醫(yī)院的采購部門在進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備采購時(shí)，因?yàn)榍啡蓖暾闹贫纫?guī)范，各方面工作職責(zé)不明確，導(dǎo)致他們和財(cái)務(wù)部門溝通不足，進(jìn)而出現(xiàn)超預(yù)算采購或無預(yù)算采購，對(duì)醫(yī)院造成運(yùn)營的壓力。另外，醫(yī)院財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度和醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的實(shí)際工作沒有良好融合，導(dǎo)致雖然有制度但是卻不執(zhí)行，也會(huì)影響醫(yī)院在整個(gè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理效果。例如醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部制度要求，付款前設(shè)有制單、審核、出納付款等多個(gè)審批環(huán)節(jié)，但是實(shí)際操作時(shí)因時(shí)間緊迫，有時(shí)往往流于形式，后面幾道審核關(guān)卡為了減少程序和時(shí)間一般不再審核，而是直接放行。這就使得醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在一定程度上成為一種擺設(shè)，并沒有完全落到實(shí)處。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不足

醫(yī)院進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)工作，能使其更加適應(yīng)社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。但是就目前醫(yī)院的實(shí)際審計(jì)力度來說，醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督和有效制約機(jī)制并不完整，在這種內(nèi)部環(huán)境下醫(yī)院最容易發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題[1]。某些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)部門的工作不夠重視，審計(jì)缺乏獨(dú)立性，使得審計(jì)工作只是流于表面形式，沒有能夠發(fā)揮期望的作用，對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任追究也沒能落到實(shí)處。醫(yī)院的院領(lǐng)導(dǎo)往往是由醫(yī)學(xué)教授來擔(dān)任，他們在醫(yī)療方面具備資深經(jīng)驗(yàn)，是疾病診療的權(quán)威，但是在財(cái)務(wù)、審計(jì)的理解上并不專業(yè)，有時(shí)未將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和醫(yī)院整體發(fā)展?fàn)顩r聯(lián)系在一起，使得醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督工作沒有做到位，進(jìn)而很大程度地影響到了醫(yī)院的管理和經(jīng)營。

（三）信息技術(shù)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制結(jié)合不緊密

近年來，醫(yī)院財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用可以更高效地完成工作，在一定程度上提高財(cái)務(wù)內(nèi)部的工作效率。但是，信息技術(shù)作為醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提升的重要手段之一，在實(shí)際的應(yīng)用過程中，并沒有完全地發(fā)揮其功能。其主要原因是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與信息技術(shù)的搭配不夠協(xié)調(diào)，醫(yī)院的儀器設(shè)備和新引進(jìn)來的軟件不能很好地適應(yīng)[2]。另外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)庫經(jīng)常缺少有效管理，在數(shù)據(jù)庫建成以后，沒有專門人員對(duì)其進(jìn)行良好的維護(hù)和及時(shí)的更新，久而久之財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)庫就會(huì)陳舊落后，無法及時(shí)提供需要的數(shù)據(jù)滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在進(jìn)行管理的需要。

（四）缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

醫(yī)院在運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)并不總是顯而易見的，無論是醫(yī)院在實(shí)際的預(yù)算規(guī)劃還是在資金使用中，原有的傳統(tǒng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制都難以滿足實(shí)際需要。由于醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的不夠完善，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)并不能進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)判。如果某些實(shí)際存在的隱藏風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)被遺漏，那就無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制了。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不斷更新完善

對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不斷更新完善， 可以有效提高醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量和控制能力，從而使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和醫(yī)院的實(shí)際情況緊密結(jié)合，發(fā)揮內(nèi)部控制重要作用。一方面醫(yī)院要建立健全預(yù)算管理體系，把預(yù)算管理體系中的預(yù)算制度和預(yù)算手段落到實(shí)處，應(yīng)用到醫(yī)院財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制中去。另一方面要落實(shí)相關(guān)責(zé)任制度，把責(zé)任分解落實(shí)到醫(yī)院所有員工，讓每位員工能夠清楚自己的責(zé)任義務(wù)，并能按照制度執(zhí)行，在任務(wù)對(duì)接時(shí)進(jìn)行充分詳細(xì)說明，避免造成遺漏。醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善過程中，可以把激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度有機(jī)結(jié)合，在出現(xiàn)問題時(shí)可以很快找到問題的直接負(fù)責(zé)人；設(shè)置預(yù)算支出記錄表對(duì)醫(yī)院每項(xiàng)預(yù)算支出都進(jìn)行及時(shí)記錄，按時(shí)核對(duì)預(yù)算支出和醫(yī)院實(shí)際的運(yùn)營資金，這樣在一定程度避免超額支出的情況發(fā)生。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力要不斷加強(qiáng)，從而實(shí)現(xiàn)合理地對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)流程進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)要使各個(gè)部門明確自己在工作中的責(zé)任，發(fā)揮監(jiān)督的作用最大程度對(duì)各部門的工作進(jìn)行規(guī)范；其次，應(yīng)構(gòu)建具有權(quán)威性、獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)專門的內(nèi)部審計(jì)工作人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，或者是盡快提升審計(jì)部門的整體綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，全面提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量[3]；最后，醫(yī)院審計(jì)部門應(yīng)科學(xué)合理地對(duì)醫(yī)院各部門實(shí)施考核，考核結(jié)果與薪酬、獎(jiǎng)懲等掛鉤，相關(guān)信息及時(shí)披露，從而提升醫(yī)院內(nèi)部控制的水平和質(zhì)量。

（三）協(xié)調(diào)信息技術(shù)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)系

想要促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和信息技術(shù)緊密結(jié)合，就應(yīng)該重視對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用，把各類信息系統(tǒng)靈活多變地應(yīng)用到醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的設(shè)備中，從而促使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)一步提高。例如通過信息技術(shù)手段把全面預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)嵌到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，這樣就可以使醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)不斷優(yōu)化升級(jí)，進(jìn)而達(dá)到對(duì)醫(yī)院各類經(jīng)濟(jì)信息的及時(shí)收集和處理，實(shí)時(shí)與預(yù)算進(jìn)行比較，及時(shí)預(yù)警，從而確保預(yù)算控制的有效落實(shí)。在使用過程中，應(yīng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)及時(shí)更新維護(hù)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)都是最新數(shù)據(jù)，這樣才能提高信息的質(zhì)量，有效提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。

（四）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

醫(yī)院應(yīng)建立符合自身特色的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。而要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，其基礎(chǔ)在于不斷提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合管理水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。在提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，保證他們愛崗敬業(yè)，工作兢兢業(yè)業(yè)。醫(yī)院可以組織財(cái)務(wù)管理人員參加交流會(huì)，使他們在不斷交流中發(fā)現(xiàn)他人的優(yōu)勢彌補(bǔ)自身的不足。醫(yī)院也可以聘請(qǐng)一些應(yīng)用創(chuàng)新型人才來管理財(cái)務(wù)工作，進(jìn)一步增加對(duì)財(cái)務(wù)管理的計(jì)算機(jī)培訓(xùn)力度，使財(cái)務(wù)管理人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)有一個(gè)深入了解，更好地為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作所服務(wù)[4]。醫(yī)院有了內(nèi)部控制的專業(yè)隊(duì)伍后，就可以對(duì)醫(yī)院的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程梳理和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別，組織訪談，實(shí)施穿行測試，編撰修訂內(nèi)控手冊，從而建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

三、結(jié)束語

綜上所述，為了提高醫(yī)院在市場上的競爭能力，避免內(nèi)部控制存在的制度不完善、監(jiān)管不到位、信息技術(shù)結(jié)合不緊密、評(píng)估不完善等風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院應(yīng)該采取積極主動(dòng)的措施，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，制定合理的應(yīng)對(duì)策略，不斷完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督能力，對(duì)醫(yī)院的各個(gè)部門和工作人員進(jìn)行全方位監(jiān)督，同時(shí)使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和信息技術(shù)緊密結(jié)合，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從而優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作流程，提高醫(yī)院管控水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。