內(nèi)部審計(jì)視角下高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制及風(fēng)險(xiǎn)防范措施

(重慶理工大學(xué) 重慶 401320)

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控概述

高校作為青年育人的主陣地，在新時(shí)代新背景下，招生規(guī)模擴(kuò)大化、高校經(jīng)費(fèi)多元化正是大勢所趨。正因經(jīng)費(fèi)來源多元化導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理復(fù)雜化，及時(shí)調(diào)整高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，適應(yīng)整個(gè)時(shí)代大環(huán)境，提升內(nèi)在財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

根據(jù)我國教育部的規(guī)定，高等學(xué)校指的是根據(jù)國家規(guī)定特定設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的審批程序所舉辦的學(xué)校，同時(shí)由國家出資所構(gòu)建的公立高等學(xué)校。高校的主要目的是培養(yǎng)人才，屬于非盈利組織機(jī)構(gòu)，從事社會(huì)服務(wù)、教學(xué)服務(wù)以及科學(xué)研究，確保教學(xué)質(zhì)量能夠達(dá)到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。高等學(xué)校也同樣屬于事業(yè)單位，根據(jù)COSO報(bào)告里面所涉及的內(nèi)部理論，以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào))當(dāng)中所陳述的規(guī)定，所謂的高校內(nèi)控，即是指高校全部員工以及管理層人員需要根據(jù)國家規(guī)定，保證學(xué)校教學(xué)科研活動(dòng)能夠有秩序、高效地運(yùn)作，確保財(cái)務(wù)資金完整，防止欺詐、舞弊行為，提升會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性以及真實(shí)性，確保高校管理目標(biāo)得以達(dá)成，借助一系列控制方法、程序以及強(qiáng)化措施對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。

二、內(nèi)部控制視角下高?，F(xiàn)狀分析

(一)高校內(nèi)部控制的目標(biāo)

高校內(nèi)部控制目標(biāo)是高校為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，通過一系列措施，如制定相關(guān)制度、采取合理的程序，對(duì)高校內(nèi)部進(jìn)行防范和管制。其目標(biāo)為：

合法性。整個(gè)高校所設(shè)立的內(nèi)部控制體系必須在合法準(zhǔn)繩之內(nèi)，所開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。

完整性。確保學(xué)校資金、資產(chǎn)完整，建立良好的內(nèi)控制度有利于避免資產(chǎn)破壞性，減少人為因素干擾，保證高校工作健康有序地開展。

有效性。結(jié)合自身管理和提供服務(wù)的環(huán)境建立完善的內(nèi)控制度，提高財(cái)務(wù)人員的辦事效率，有利于高校不斷提高科研教學(xué)以及管理的效率和效果。

真實(shí)可靠性。提高高校財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和其有效性，有利于高校的管理層及時(shí)獲取信息并做出正確決策。

人文服務(wù)性。高校作為培養(yǎng)人才的重要基地，肩負(fù)著培養(yǎng)高素質(zhì)人才并將其輸向社會(huì)的重任，這要求高校將人文服務(wù)這一宗旨貫徹到每一個(gè)環(huán)節(jié)中，以促進(jìn)科研教學(xué)的順利開展。

(二)高校內(nèi)部控制的特點(diǎn)

考慮到當(dāng)前高校在經(jīng)營過程面臨著十分嚴(yán)峻的市場環(huán)境，同時(shí)高校自身將要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也在逐步提升。也因其自身的特殊性，結(jié)合高校自身分析其特點(diǎn)有利于高校管理者科學(xué)規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)。

特殊性。高校具有非營利性，現(xiàn)如今高校的主要財(cái)政來源是政府財(cái)政撥款。國家是高校的主要出資者，而國家則委托高校管理者進(jìn)行管理。

變化性。高校內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化和完善的過程。它需要隨著管理工作的新形勢、新要求及時(shí)完善。

廣泛性。首先，它是一項(xiàng)由高校各個(gè)階層管理人員所實(shí)施的共同活動(dòng)。另外，除了一般性正常教學(xué)活動(dòng)，同時(shí)也會(huì)涉及采購、投資以及基礎(chǔ)建設(shè)等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉及的行業(yè)比較廣泛。

(三)高校內(nèi)部控制所存在的問題

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境存在局限性

首先從外環(huán)境來說，不少高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人受專業(yè)的限制，常常誤認(rèn)為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。思想不重視，行動(dòng)不徹底。其次從內(nèi)環(huán)境考慮，財(cái)務(wù)人員本身素質(zhì)不高，有的工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制是自己給自己找麻煩，還會(huì)降低工作效率、浪費(fèi)時(shí)間等，這些思想讓財(cái)務(wù)內(nèi)控運(yùn)行的環(huán)境受到很大的局限性。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范措施不到位

內(nèi)外因素對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作都會(huì)產(chǎn)生很大的影響。一般來說，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容會(huì)隨著環(huán)境的變化而調(diào)整。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，高校管理人員在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面相對(duì)較差，諸多高校并沒有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)估機(jī)制。隨著高校的不斷發(fā)展，規(guī)模和資金來源的不斷增加，銀行貸款等情況開始逐漸增加。然而，對(duì)應(yīng)的高校在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的水平卻相對(duì)缺乏，如若出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)，對(duì)學(xué)校將產(chǎn)生巨大影響。

3.內(nèi)部控制監(jiān)管力度不夠

內(nèi)控運(yùn)行內(nèi)外環(huán)境具有局限性、意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)防范措施不到位都是內(nèi)部監(jiān)督不力的表現(xiàn)。然而，許多高校的內(nèi)部事務(wù)管理大多缺乏外部監(jiān)督。一方面，學(xué)校并不像企業(yè)一樣會(huì)出具年報(bào)信息披露，高校同外部環(huán)境之間進(jìn)行信息交流的平臺(tái)相對(duì)缺乏，同時(shí)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以全面針對(duì)高校財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了解，信息不公開決策不合理的現(xiàn)象也就無從說起。另一方面，財(cái)政部門和教育部門的監(jiān)督管理松懈。財(cái)政部門對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行沒有嚴(yán)格的監(jiān)督，而教育主管部門高校財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控機(jī)制很少進(jìn)行干預(yù)和監(jiān)督。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范措施的建議

在新時(shí)代背景下，高校管理必須轉(zhuǎn)變觀念和方法，借助內(nèi)部控制建設(shè)，結(jié)合當(dāng)前高等教育發(fā)展的基本需求構(gòu)建相應(yīng)的管理體系。同時(shí)結(jié)合當(dāng)前時(shí)代背景下，對(duì)于高校在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面暴露的問題，給出對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范措施的建議，為大學(xué)在轉(zhuǎn)型期的健康發(fā)展提供有力的制度保障。

(一)建立良好的內(nèi)控環(huán)境

第一，完善內(nèi)控制度。我國高校要根據(jù)自身實(shí)際情況，將《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》所闡述的要求和標(biāo)準(zhǔn)同內(nèi)控環(huán)境設(shè)計(jì)原則關(guān)聯(lián)起來，對(duì)內(nèi)控措施實(shí)施后所暴露出來的問題予以糾正。第二，完善人員配置結(jié)構(gòu)，提高管理人員意識(shí)。大學(xué)應(yīng)具有財(cái)經(jīng)委員會(huì)，是由副校長為主任，各職能相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)為委員，財(cái)經(jīng)委員會(huì)的秘書單位為財(cái)務(wù)處組成的行政班子成員，應(yīng)有效利用起財(cái)經(jīng)委員會(huì)，對(duì)師生利益相關(guān)的重大決策負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門以及資產(chǎn)關(guān)聯(lián)部門等相關(guān)崗位人員進(jìn)行合理安排和調(diào)整，以保證其工作的獨(dú)立性和合理性。

(二)完善高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，引入信息化手段

內(nèi)部控制建設(shè)作用之一在于控制風(fēng)險(xiǎn)，事前構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，事中構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，事后構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救機(jī)制。引入信息技術(shù)手段,將內(nèi)部控制信息化。借助現(xiàn)代信息技術(shù)在學(xué)校管理信息系統(tǒng)嵌入內(nèi)部控制，減少或者消除操作行為，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督

高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督通常涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是評(píng)價(jià)，指的是高校內(nèi)部針對(duì)自身所構(gòu)建的內(nèi)部控制機(jī)制以及其實(shí)施結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是監(jiān)督，指的是紀(jì)檢監(jiān)察、教育、審計(jì)以及財(cái)務(wù)等部門監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部控制的落實(shí)情況。揭露內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并給出改善意見，降低高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，有利于高校內(nèi)部控制完善的持續(xù)性。

四、總結(jié)

作為防范組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一，內(nèi)部控制在高校經(jīng)營過程中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，高校是培養(yǎng)優(yōu)秀人才的主要場地，對(duì)于社會(huì)的發(fā)展有著特殊意義。現(xiàn)如今，高校辦學(xué)規(guī)模正在不斷擴(kuò)大，高校內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建其重要性越發(fā)明顯，同時(shí)各級(jí)管理人員對(duì)于此方面的重視程度也在不斷提升。但是，從實(shí)際情況來看，我國高校內(nèi)控制度存在諸多問題，需要針對(duì)高校管理方式和方法進(jìn)行優(yōu)化，提升管理效率以滿足高等教育改革發(fā)展的新要求。