煤炭生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理構(gòu)建與實(shí)施研究
——以JN集團(tuán)野川公司為例

劉 圣

一、煤炭生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理構(gòu)建的背景與現(xiàn)狀分析

（一）行業(yè)背景及基本情況

1.行業(yè)背景。2012年之前，多數(shù)煤炭企業(yè)是粗放式的管理，隨著資源整合后管理要求的提高，各企業(yè)探索實(shí)行精細(xì)化管理，以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得一席生存之地。2.野川公司基本情況。野川公司是一座年產(chǎn)90萬(wàn)噸礦井，產(chǎn)值近10億元，現(xiàn)有職工750余人。建礦初期，企業(yè)就狠抓安全管理，特別是注重精細(xì)化管理，效益逐步向好，成為行業(yè)佼佼者。公司實(shí)行“三級(jí)管理”模式，即“礦領(lǐng)導(dǎo)管職能科室，職能科室管生產(chǎn)隊(duì)組”。通過(guò)精細(xì)化管理將企業(yè)目標(biāo)逐層落實(shí)，將管理責(zé)任具體化、明確化，最終用考核與薪酬掛鉤的績(jī)效管理，輔以“一盤棋一件事一家人”的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

（二）公司管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

安全管理成本過(guò)高，部分人員對(duì)科學(xué)管理認(rèn)識(shí)不足。行業(yè)部門對(duì)企業(yè)提出多數(shù)較高的要求，使企業(yè)安全管理疲憊不堪；同時(shí)由于煤礦企業(yè)一線員工多傾向操作性勞動(dòng)，專業(yè)性強(qiáng)，當(dāng)接觸到先進(jìn)的管理理念一時(shí)難以接受，給管理提出新的要求。企業(yè)管理跟不上現(xiàn)代信息化發(fā)展水平?；ヂ?lián)網(wǎng)+時(shí)代，企業(yè)不僅僅提供更好的產(chǎn)品和服務(wù)，更多的是提供以用戶為中心的解決方案，作為工業(yè)企業(yè)的煤礦，深感到與環(huán)境變化適應(yīng)能力的管理差距。全面預(yù)算執(zhí)行不到位。由于缺乏對(duì)預(yù)算管理全面的認(rèn)知，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行部門在遇到預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果出現(xiàn)偏差時(shí)，無(wú)法及時(shí)、客觀、詳細(xì)地分析偏差的原因，也提不出對(duì)應(yīng)的解決方案，使得預(yù)算管理沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。而預(yù)算管理執(zhí)行的不到位，直接使得考評(píng)結(jié)果出現(xiàn)不合理性，考評(píng)制度也無(wú)法真正落實(shí)，同時(shí)，也使預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，預(yù)算管理失去了其應(yīng)有的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

（三）選擇全面預(yù)算管理的主要原因

由于之前野川公司管理較為松懈，加之自2012年底以來(lái)煤炭行業(yè)逐漸陷入困頓局面，煤炭消費(fèi)增長(zhǎng)明顯減弱，雖然近年來(lái)煤炭市場(chǎng)有所回暖，但仍然受市場(chǎng)影響經(jīng)營(yíng)困難，導(dǎo)致公司投產(chǎn)后產(chǎn)出效率低。為了促進(jìn)企業(yè)降本增效、防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算管理在野川公司應(yīng)運(yùn)而生。

二、全面預(yù)算管理的構(gòu)建與實(shí)施

常言道，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。全面預(yù)算管理的目標(biāo)是為了企業(yè)能夠更好地規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、控制日常活動(dòng)、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，是企業(yè)全員、全過(guò)程、全業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。它不僅使各職能部門清楚地了解各自的任務(wù)，也更加清楚企業(yè)的整體目標(biāo)，能夠更好地協(xié)調(diào)各部門之間地工作，使各部門之間能夠密切配合、協(xié)調(diào)發(fā)展，以便形成一個(gè)為共同完成企業(yè)整體目標(biāo)行動(dòng)的有機(jī)體。構(gòu)建全面預(yù)算管理，野川公司結(jié)合實(shí)際，明確以下幾方面：

（一）深入了解企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)容應(yīng)當(dāng)建立在企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，所以在開(kāi)展全面預(yù)算管理之前要對(duì)企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃進(jìn)行深入了解。

（二）預(yù)算組織體系設(shè)計(jì)

構(gòu)建恰當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算管理組織體系是實(shí)施全面預(yù)算管理的第一步，也是關(guān)系到最終實(shí)施效果的關(guān)鍵一步。因?yàn)榻M織體系的構(gòu)建過(guò)程實(shí)際上是企業(yè)全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)的責(zé)任劃分過(guò)程。只有將責(zé)任明確到單位、到個(gè)人，才能最大限度保證實(shí)施的效果好壞。預(yù)算組織體系要與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，由三級(jí)組成，從高到低依次為公司黨政聯(lián)席會(huì)、預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算工作組。黨政聯(lián)席會(huì)是企業(yè)全面預(yù)算管理的最高決策和權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審議和批準(zhǔn)企業(yè)預(yù)算管理方面的制度、方案和調(diào)整方案等重大事項(xiàng)。預(yù)算管理委員會(huì)是企業(yè)全面預(yù)算管理的審議機(jī)構(gòu)，起到承上啟下的作用。向上對(duì)黨政聯(lián)席會(huì)負(fù)責(zé)，在黨政聯(lián)席會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)行使決策權(quán)。向下負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算工作組的領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)和組織預(yù)算管理工作的重大問(wèn)題。預(yù)算工作組是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的具體實(shí)施機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的具體工作和日常性事務(wù)。野川公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算工作高度重視，經(jīng)過(guò)黨政聯(lián)系會(huì)研究決定成立以公司領(lǐng)導(dǎo)為首的預(yù)算組織體系，財(cái)務(wù)科為預(yù)算管理牽頭單位，負(fù)責(zé)預(yù)算日常管理工作，全礦所有科室內(nèi)設(shè)預(yù)算機(jī)構(gòu)，指定專人進(jìn)行預(yù)算，并且由財(cái)務(wù)科、企管科、紀(jì)檢辦組成全面預(yù)算考核組，共同負(fù)責(zé)全面預(yù)算的考核工作。

（三）預(yù)算編制的原則

預(yù)算的編制是預(yù)算管理工作的具體化和明確化，各級(jí)單位和部門通過(guò)預(yù)算的編制過(guò)程不是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)匯總，而是將戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，責(zé)任落地的過(guò)程。因此，預(yù)算的編制過(guò)程必須遵循一定的原則。效益為主原則：將利潤(rùn)目標(biāo)作為預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)。實(shí)事求是原則：預(yù)算編制要建立在實(shí)事基礎(chǔ)上。各單位、各部門編制預(yù)算時(shí)要緊緊圍繞企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和滾動(dòng)發(fā)展計(jì)劃。同時(shí)結(jié)合自身實(shí)際，起草和制定適合各自特點(diǎn)的預(yù)算方案。全面具體原則：全面預(yù)算管理之所以有“全面”二字，“全面”涉及全礦所有部門及全體職工，包括每一項(xiàng)工作、每一筆業(yè)務(wù)、每一個(gè)零件，真正實(shí)現(xiàn)全員、全過(guò)程、全業(yè)務(wù)參與全面預(yù)算。積極穩(wěn)健原則：確保以收定支，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。權(quán)責(zé)對(duì)等原則：確保切實(shí)可行，圍繞經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)施。

（四）全面預(yù)算的編制內(nèi)容

全面預(yù)算內(nèi)容包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資產(chǎn)預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等方面，由預(yù)算工作組進(jìn)行分類匯總，最終以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表的形式來(lái)體現(xiàn)。

（五）全面預(yù)算的編制流程

全面預(yù)算的編制要經(jīng)過(guò)在預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算工作組、預(yù)算執(zhí)行單位三者之間反復(fù)溝通協(xié)調(diào)的過(guò)程，最終由黨政聯(lián)席會(huì)審核批準(zhǔn)。每一項(xiàng)預(yù)算方案從最初的草案到終稿下達(dá)，一般要在前述三個(gè)層級(jí)之間經(jīng)歷從下到上，又從上到下反復(fù)三次左右的傳遞、溝通、修改等過(guò)程，才能形成最終的年度預(yù)算方案下達(dá)執(zhí)行。

（六）全面預(yù)算的具體步驟及注意事項(xiàng)

1.每年10-11月份預(yù)算委員會(huì)準(zhǔn)備下一年度的預(yù)算準(zhǔn)備工作，結(jié)合公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)，在可行性的基礎(chǔ)上制定各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)。

2.召開(kāi)年度預(yù)算啟動(dòng)會(huì)議，將年度指標(biāo)進(jìn)行分解傳達(dá)。

3.各部門預(yù)算機(jī)構(gòu)結(jié)合本部門工作計(jì)劃及預(yù)算管理委員會(huì)的指標(biāo)，分解編制本部門預(yù)算，并將年度預(yù)算分解到季度、月度。

4.預(yù)算工作組將各部門預(yù)算進(jìn)行匯總，并編制利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)送預(yù)算管理委員會(huì)。

5.預(yù)算管理委員會(huì)將預(yù)算工作組報(bào)送來(lái)的數(shù)據(jù)與年度指標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)比，如果符合年度指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，則各部門按照預(yù)算進(jìn)行有續(xù)工作，如果與年度指標(biāo)不符則由相關(guān)部門重新編制。各部門在預(yù)算編制時(shí)要實(shí)事求是，經(jīng)不起時(shí)間和事實(shí)的考驗(yàn)。

（七）全面預(yù)算執(zhí)行、差異分析與考評(píng)

預(yù)算工作組在每月結(jié)束后會(huì)對(duì)各部門本月的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，并通過(guò)各部門預(yù)算專員及負(fù)責(zé)人確認(rèn)無(wú)誤后與本部門本月預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于偏差超過(guò)20%的，要求該部門對(duì)于有差異部分進(jìn)行差異分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理薄弱點(diǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。每月末對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果中偏差超過(guò)20%并且經(jīng)過(guò)偏差分析確是由于主觀原因構(gòu)成的，將會(huì)在其進(jìn)行績(jī)效考核中扣除相應(yīng)的考核分?jǐn)?shù)，績(jī)效考核分?jǐn)?shù)最終與工資掛鉤。

（八）野川公司在實(shí)施過(guò)程中遇到的主要問(wèn)題和解決方法

1.思想意識(shí)不到位，認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門的事，與自己無(wú)關(guān)。針對(duì)這種現(xiàn)象野川公司反復(fù)強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算的重要性和必要性，從提高職工的思想意識(shí)著手，同時(shí)加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核力度，并將預(yù)算差異較大的部門直接提交黨政聯(lián)席會(huì)進(jìn)行通報(bào)，這樣下來(lái)減少了許多編制預(yù)算時(shí)敷衍了事的情況。

2.預(yù)算人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)于預(yù)算的表格及編制方法理解不到位。針對(duì)這種情況，公司專門組織預(yù)算工作組成員對(duì)各部門預(yù)算專員進(jìn)行培訓(xùn)，并針對(duì)各部門人員提供一對(duì)一解答，除此之外給預(yù)算人員多創(chuàng)造一些機(jī)會(huì)和平臺(tái)，讓預(yù)算人員進(jìn)行有效培訓(xùn)。

3.預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確，結(jié)果分析不夠透徹。針對(duì)此類問(wèn)題，一方面加強(qiáng)人員素質(zhì)的提升，同時(shí)，通過(guò)不斷地總結(jié)、經(jīng)驗(yàn)交流，使相關(guān)人員在實(shí)際工作中逐步得到改進(jìn)。