基于會計信息質(zhì)量提升的會計監(jiān)督探討

孟祥霞　田闖

摘要：會計信息具有經(jīng)濟(jì)后果，會計信息是否真實、相關(guān)，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，如何加強會計監(jiān)督提升會計信息質(zhì)量變得至關(guān)重要。本文在分析現(xiàn)有會計監(jiān)督存在問題的基礎(chǔ)上，進(jìn)而在會計監(jiān)督機制的建立健全、會計人員素質(zhì)的提升、注冊會計師外部審計的加強等方面提出建議。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量;會計監(jiān)管

會計信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)過核算和加工而形成的數(shù)據(jù)化信息，是利益相關(guān)者決策的依據(jù)，會計信息質(zhì)量的高低對于信息使用者至關(guān)重要。而會計信息的生成和會計信息的監(jiān)管是相鋪相成，會計信息生成是前提，會計信息監(jiān)管是保障，我們一方面要保障會計信息的生成嚴(yán)格遵照公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和會計制度，客觀核算，如實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況;另一方面，我們要不斷建立和完善監(jiān)管體系，做到全方位時時監(jiān)督，保證會計信息生成質(zhì)量。

一、會計信息質(zhì)量監(jiān)督存在的問題

（一）監(jiān)督機制不健全

會計監(jiān)督法制法規(guī)不完善。企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)管部門缺乏高效的會計信息質(zhì)量監(jiān)管規(guī)范，具體監(jiān)管工作缺乏明確的法律依據(jù)，相關(guān)法規(guī)和制度對監(jiān)管部門權(quán)責(zé)界定不明確，對監(jiān)管部門的獨立性重視程度不夠。懲罰機制不健全，對內(nèi)外部會計監(jiān)督失責(zé)的處罰方式不具體，并且處罰方式單一，操作性差，一些會計造假行為得不到懲罰或懲罰力度不夠，使其造假所帶來的經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)大于造假發(fā)生的成本，虛假提供會計信息的現(xiàn)象頻發(fā)，監(jiān)督效果不明顯。

（二）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動

企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益存在此消彼長的關(guān)系，由于自利的本性，會使其通過操縱會計信息謀取經(jīng)濟(jì)利益，損害其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，例如企業(yè)的經(jīng)理人，由于其并不擁有企業(yè)的所有權(quán)，只擁有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，且經(jīng)理人的報酬往往和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，會計數(shù)據(jù)越“漂亮”，說明經(jīng)理人的經(jīng)營業(yè)績越好，其收入也越客觀，這就會誘使經(jīng)理人對會計人員施壓，迫使其篡改會計信息，為謀取私利損害企業(yè)的股東和其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，造成會計信息失真。再比如公司的大股東和經(jīng)理人強強聯(lián)合，利用信息優(yōu)勢和會計程序的選擇優(yōu)勢，為達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目的提供虛假會計信息欺騙其他利益相關(guān)者。

（三）會計隊伍的素質(zhì)跟不上環(huán)境的變化

會計人員業(yè)務(wù)水平有限，一方面是會計人員專業(yè)素質(zhì)較低，知識應(yīng)用能力和解決問題的能力較低，對于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，導(dǎo)致會計信息與實際業(yè)務(wù)有一定差異，會計信息質(zhì)量下降;另一方面是會計人員對會計繼續(xù)教育重視不夠，會計準(zhǔn)則和會計制度的不斷完善，以及稅法的修訂，新舊內(nèi)容的更替，會計繼續(xù)教育就變得尤為重要，但是有相當(dāng)一部分會計人員把會計繼續(xù)教育只當(dāng)做一種形式，并沒有落到實處，對最新的準(zhǔn)則和法規(guī)也不甚了解，導(dǎo)致會計處理不當(dāng)，會計信息沒有客觀反映企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，會計信息質(zhì)量下降;另外，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，部分會計人員經(jīng)不住利誘或迫于領(lǐng)導(dǎo)的授意，違反會計規(guī)范做虛假賬目，導(dǎo)致會計信息失真。

（四）外部審計監(jiān)督作用有待加強

對會計信息質(zhì)量的監(jiān)管實質(zhì)上是對生成會計信息和報告會計信息的一系列相互關(guān)聯(lián)會計行為的制約，這一系列會計行為不僅包括生成會計信息的企業(yè)會計人員和管理層的會計行為，還包括對會計信息質(zhì)量進(jìn)行鑒定并出具審計報告的注冊會計師的審計行為。作為外部審計的會計師事務(wù)所具有會計信息識別和評價職能，其出具的審計報告是會計信息使用者判斷會計信息質(zhì)量的主要參考依據(jù)。但現(xiàn)實中部分注冊會計師并沒有發(fā)揮查錯糾弊的監(jiān)督職能，一是注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和審計技術(shù)局限，對于一些比較隱蔽的造假現(xiàn)象不能及時發(fā)現(xiàn);二是注冊會計師往往出于自身經(jīng)濟(jì)利益而與被審計單位串通一氣，對發(fā)現(xiàn)的舞弊行為并不予揭露，導(dǎo)致最終呈報的會計信息失真。

二、加強會計信息質(zhì)量監(jiān)管的對策

（一）建立健全會計監(jiān)督機制

建立一套完善并行之有效的內(nèi)部控制制度。從源頭避免會計信息的失真，加強企業(yè)管理當(dāng)局的控制意識，合理規(guī)避和化解企業(yè)經(jīng)營活動中的風(fēng)險，保護(hù)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益不受損害。合理規(guī)劃內(nèi)部控制的具體流程，確定管理者和相關(guān)會計人員的職權(quán)以及責(zé)任的范疇，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，實行授權(quán)批準(zhǔn)，做到不相容崗位的分離和互相制約，確保財務(wù)報告客觀地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，為信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供可靠依據(jù)。

建立獎懲分明的會計監(jiān)督職責(zé)考核機制。進(jìn)行定期的監(jiān)督檢查，對監(jiān)督有力的部門或個人給予一定的經(jīng)濟(jì)獎勵，可以和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤;對監(jiān)督不到位的部門或個人給予一定的懲罰，并成為其職務(wù)晉升的重要限制條件;而且對檢查結(jié)果要及時公告，起到警示作用。

建立財政部門對企業(yè)、上級財政部門對下級財政部門的再監(jiān)督機制。各地方財政部門要定期開展對企業(yè)的監(jiān)督檢查工作，并將檢查報告上報上級財政部門，上級財政部門實行不定期抽查，加強監(jiān)督，形成自上而下的會計監(jiān)督體系。同時，要加強對注冊會計師行業(yè)的日常監(jiān)管，對會計師事務(wù)所及其工作人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度化，建立注冊會計師人才選拔、培養(yǎng)和退出機制。

（二）加強會計人員的專業(yè)素質(zhì)教育和職業(yè)道德教育

會計人員的整體水平和專業(yè)素質(zhì)能力直接影響著會計信息質(zhì)量的高低。首先，企業(yè)的會計人員要聘用一些專業(yè)較強、具有一定技術(shù)資格的專業(yè)人士。其次，激勵會計人員不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育，保持專業(yè)知識的更新，技能的提高，提升整體會計人員的專業(yè)素質(zhì)。

作為會計信息的最初輸入者和最終生成者，會計人員客觀公正的記錄、職業(yè)操守的保持，這些職業(yè)道德規(guī)范對會計信息質(zhì)量的高低起至關(guān)重要的作用，把會計人員的職業(yè)道德水平作為技術(shù)職稱評定的重要參考依據(jù)，也是其職務(wù)晉升的先決條件，有過職業(yè)污點的會計人員在職務(wù)晉升和評優(yōu)表彰方面將不予考慮，嚴(yán)重者應(yīng)清除會計人員隊伍。同時，不斷加強會計人員職業(yè)道德的考核和職業(yè)道德的教育，使每個會計工作人員都意識到遵守會計職業(yè)道德的重要性和必要性。

（三）強化審計委員會的監(jiān)督作用

審計委員會是發(fā)揮監(jiān)督職能的重要部門。審計委員會成員的任命應(yīng)該是非執(zhí)行董事，并且確保非執(zhí)行董事中的絕大部分都是獨立的。由一位執(zhí)行董事?lián)沃飨?，可以使其隨時洞察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的一些實際問題，更好地審視財務(wù)報告背后所蘊含的經(jīng)濟(jì)行為，有助于完善公司的財務(wù)報告系統(tǒng)、內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，有助于提高會計信息的對外披露質(zhì)量。審計委員會的成員中還應(yīng)有財務(wù)或經(jīng)濟(jì)專家，為審計委員會提供專業(yè)方面的判斷能力。審計委員會應(yīng)負(fù)責(zé)會計師事務(wù)所的選擇及審計費的支付，從源頭保證外部審計的獨立性。

審計委員會不僅審計監(jiān)督公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，而且對公司的財務(wù)報告流程、內(nèi)部控制體系及流程進(jìn)行評估監(jiān)督，對會計全過程進(jìn)行實時化監(jiān)控。

（四）提升注冊會計師的社會監(jiān)管力度

加強注冊會計師的責(zé)任意識，提升其職業(yè)道德水準(zhǔn)?？陀^、公正、獨立的審計對提高會計信息質(zhì)量、保護(hù)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益都是至關(guān)重要的。注冊會計師的監(jiān)督要做到全面具體，除了強化對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，對企業(yè)會計賬簿設(shè)置的合理性、會計資料的真實完整、會計核算的規(guī)范性以及會計人員的職業(yè)資格等方面也要進(jìn)行監(jiān)督，力爭做到全方位無死角。

完善審計準(zhǔn)則制定和執(zhí)行規(guī)范，加強注冊會計師的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識。對出具虛假審計報告的審計師按規(guī)定要追究其相應(yīng)的法律責(zé)任，并對其所屬的會計師事務(wù)所進(jìn)行責(zé)任追究。同時，會計信息使用者因虛假會計信息而遭受損失的可以向負(fù)責(zé)的會計師事務(wù)所提起訴訟，要求會計師事務(wù)所及其成員承擔(dān)一定的民事責(zé)任和刑事責(zé)任，通過這種法律約束，保障會計師事務(wù)所外部監(jiān)管的真正獨立，保證會計信息質(zhì)量，保護(hù)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。同時，完善注冊會計師的定期聘任制度以及會計師事務(wù)所變更的信息披露制度，加強對注冊會計師審計行為的再監(jiān)管，避免注冊會計師與企業(yè)管理人員的合謀舞弊。

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