黃曉曉 季書婷 張若凡

【摘 要】2019年開始實(shí)施新個人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策，但其促進(jìn)居民消費(fèi)意愿的成效不確定，因此，本文以鎮(zhèn)江市420戶居民問卷調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析了個稅專項(xiàng)附加扣除對居民消費(fèi)意愿的影響，得出新個稅專項(xiàng)附加扣除政策的實(shí)施效果未達(dá)到最理想水平，公眾對新個稅制度的熟悉度和認(rèn)知還有提升空間。本研究為個稅專項(xiàng)附加扣除政策的完善方向與對完善收入分配制度、保障和改善民生的影響提供數(shù)據(jù)借鑒與優(yōu)化建議。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅;專項(xiàng)附加扣除;居民消費(fèi)意愿;減稅額度

一、引言

個稅改革是新時代特征下建設(shè)現(xiàn)代財(cái)政制度的重要內(nèi)容和體現(xiàn)，直接涉及千萬納稅人的切身利益，對刺激居民消費(fèi)起到重要作用。2018年12月22日，國務(wù)院發(fā)布個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知，并于2019年1月1日開始施行。新個稅規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人共6項(xiàng)在內(nèi)的個稅專項(xiàng)附加扣除。

然而，自1993年來個稅共進(jìn)行了8次改革，從距離較近的兩次個稅改革方案（2011年和2018年）來看，個稅改革對消費(fèi)欲望提升并不明顯。2011年個人所得稅免征額從2000元提高到3500元，同時降低個人所得稅稅率，但是2012年財(cái)政部門個人所得稅收入連續(xù)四個季度大幅負(fù)增長，同年社會消費(fèi)品零售總額和個人消費(fèi)支出增速不但沒有回升，反而繼續(xù)下探走低。2018年個稅法在綜合征收、提高起征點(diǎn)、調(diào)整邊際稅率等方面進(jìn)行調(diào)整，然而對于我國而言，這次稅改對于推動消費(fèi)的作用仍需要時間催化，對于經(jīng)濟(jì)的拉動作用也可能比較有限，當(dāng)年年居民消費(fèi)增速跌破兩位數(shù)，創(chuàng)下2003年6月以來新低。可見，在我國社會保障制度還不夠成熟、收入分配制度仍不完善的背景下，專項(xiàng)扣除能否達(dá)到刺激消費(fèi)的效果尚有待商榷。

因此，本文主要為考察改革后的個人所得稅是否有促進(jìn)消費(fèi)增長的直接影響，首先對已有文獻(xiàn)進(jìn)行研究，總結(jié)新個稅對消費(fèi)產(chǎn)生的預(yù)期影響;再以鎮(zhèn)江市的稅收情況為例，采用問卷調(diào)查的方法，根據(jù)所得實(shí)際數(shù)據(jù)探究專項(xiàng)附加扣除推動消費(fèi)增長的影響幅度，分析歸納新個稅的實(shí)施成效。本文的研究以居民的真實(shí)體驗(yàn)為上，針對個稅專項(xiàng)扣除改革實(shí)施如何作用于消費(fèi)進(jìn)行調(diào)查，有助于從促進(jìn)消費(fèi)角度觀察專項(xiàng)附加扣除的施行效果，并且也為國家財(cái)政部再次調(diào)整、優(yōu)化個稅奠定基礎(chǔ)。

二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

在一定意義上，稅收對消費(fèi)產(chǎn)生了效應(yīng)表現(xiàn)。一是收入效應(yīng)，主要表現(xiàn)為政府減稅使居民可支配收入增加，從而增加商品購買量，使消費(fèi)水平提高，稅率越低消費(fèi)總量增加得越多。二是替代效應(yīng)，指當(dāng)政府對某些特定商品減稅以后，會使該商品價格相對下跌，造成消費(fèi)者增加對該商品的購買量。目前我國學(xué)者對個稅對消費(fèi)的影響有較多研究，吳秋余等從GDP增長角度指出個稅改革取得實(shí)效，刺激消費(fèi)潛力;劉偉通過對財(cái)政部，國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)得出減稅對消費(fèi)起到明顯拉動作用;王玉娟等通過對國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站2007-2019年第一季度中低收入人群人均可支配收入和人均消費(fèi)支出數(shù)據(jù)回歸分析得出個稅改革改善了消費(fèi)結(jié)構(gòu)，提高了中低收入人群的幸福感;吳航等通過拉弗曲線模型得出了個稅減，消費(fèi)增的結(jié)論。但是，也有一些學(xué)者得到了不同的結(jié)論，Agarwal等基于美國的居民消費(fèi)數(shù)據(jù)也得出居民對于減稅政策的首要反應(yīng)是償還信用卡;臧旭恒和陳浩基于消費(fèi)心理理論提出轉(zhuǎn)型時期我國城鎮(zhèn)居民會面臨多種不確定性，多元不確定性引致的預(yù)防性動機(jī)將增強(qiáng)習(xí)慣形成的強(qiáng)度，即表示新個稅改革帶來的減稅并不會改變居民的消費(fèi)習(xí)慣;黃志龍通過數(shù)據(jù)分析指出，寄希望于減稅逆轉(zhuǎn)消費(fèi)疲軟的趨勢，最后可能只會大失所望。

現(xiàn)階段對于個人所得稅專項(xiàng)附加扣除的研究情況中，多數(shù)文獻(xiàn)還處于對專項(xiàng)附加扣除政策理論解釋的層面（應(yīng)龍萍等，2019等），對政策效應(yīng)評估大多基于收入再分配角度（宋雨等，2019等），完善個稅在收入層面的研究成果。但少有研究落實(shí)到最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)，未曾探究個稅的多次改革是否真正提高居民生活質(zhì)量，拉動經(jīng)濟(jì)增長。十九大報(bào)告中提出，要“深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，把提高供給體系質(zhì)量作為主攻方向”，同時要“完善促進(jìn)消費(fèi)的體制機(jī)制，增強(qiáng)消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用”。2018年消費(fèi)支出對國民生產(chǎn)總值貢獻(xiàn)率達(dá)到76.2% ，2019年則有望超80%，可見消費(fèi)對于我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長有十分重要的作用。而個稅不斷深化調(diào)整的目的就在于減少貧富差距，提升人民生活水平。因此僅停留在收入層面對個人所得稅進(jìn)行分析并不能切實(shí)了解居民日常生活的變化，須從消費(fèi)角度更深層次剖析。從消費(fèi)角度研究個稅的文獻(xiàn)中，主要認(rèn)為減稅會使恩格爾系數(shù)下降，即食品方面的支出占比降低，轉(zhuǎn)而增加生活、文化等方面的消費(fèi)（黃曉虹等，2018等）。但也有研究表明個稅減稅與消費(fèi)無明顯線性關(guān)系，甚至減稅與消費(fèi)增長呈略微負(fù)相關(guān)。

由以上列舉文獻(xiàn)可以看出個稅對消費(fèi)是否存在促進(jìn)作用還未有明確的定論。針對最新出臺的專項(xiàng)附加扣除政策更鮮有文獻(xiàn)和實(shí)證案例解釋其對消費(fèi)的作用，僅有對湖南長沙的居民消費(fèi)意愿調(diào)查。雖然個人所得稅法規(guī)則統(tǒng)一，但對全國產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響不能一概而論，因此專項(xiàng)附加扣除對消費(fèi)的影響仍有很大探索空間。基于此，本文以問卷的形式對江蘇鎮(zhèn)江地區(qū)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)查，考察專項(xiàng)附加扣除與消費(fèi)意愿之間的關(guān)系。

三、實(shí)證檢驗(yàn)及分析

本次調(diào)查問卷的調(diào)查范圍為鎮(zhèn)江市的常住人口，發(fā)放對象主要為20-60歲之間的居民。調(diào)查主要內(nèi)容包括：居民個人信息、個人收入，以及涉及到專項(xiàng)扣除的子女撫養(yǎng)費(fèi)用、老人贍養(yǎng)費(fèi)用、住房支出、醫(yī)療支出、對個人所得稅改革的認(rèn)知程度等方面。調(diào)查以隨機(jī)抽樣為主，并遵循客觀性、真實(shí)性的原則。最終通過數(shù)據(jù)的整理，共獲得440份符合要求的問卷數(shù)據(jù)。

從問卷調(diào)查結(jié)果可發(fā)現(xiàn)，居民月收入以2000-10000元居多，占比高達(dá)79.3% ，可見鎮(zhèn)江市居民主要以中低收入人群為主，這也將成為此次調(diào)查的主要對象。從表1可看到受訪者中，子女撫養(yǎng)費(fèi)用占收入的比例以10-30%的為主，占45.45%;父母贍養(yǎng)費(fèi)用占收入的比例以低于10%的為主，占57.09%;住房支出費(fèi)用在小于10%的受訪者最多，占54.55%;醫(yī)療支出費(fèi)用占收入的比例以低于10%的為主，占90.91%。

對生活壓力主要來源進(jìn)行排序，大部分人首選基本生活（42%）或者撫養(yǎng)子女（40.9%），其次是稅后收入少，再者是贍養(yǎng)老人，最后是社會福利和設(shè)施不健全。41.4%的受訪者選擇了基本生活作為第二位，24.5%選擇稅收收入少，18.4%選擇了撫養(yǎng)子女，另有10.7%選擇社會福利和設(shè)施，最后是5.0%選擇贍養(yǎng)老人。從數(shù)據(jù)中可以得出，大部分人認(rèn)為基本生活的壓力最大，而其次就是撫養(yǎng)子女，第三是稅后的收入少，再者是贍養(yǎng)老人費(fèi)用，最后是公共福利不健全。

在2019年新實(shí)施的個稅政策中，大家的關(guān)注程度也各不相同，55.7%是聽說過，但知道很少，21.8%表示較清楚，15%表示完全沒有關(guān)注，另有7.5%表示很清楚。數(shù)據(jù)表明，對新個稅改革大部分人還并不是很了解，只是略有耳聞。

對各家月減稅額度的調(diào)查中，62.7%表示不清楚，20%是在100-200之間，6.8%在0-100之間，5.2%在200-300之間，4.1%在500元以上，僅1.1%在300-500元之間。表現(xiàn)出減稅額度集中在100-300之間，更多的是不清楚減稅額度的，各機(jī)關(guān)應(yīng)給予重視。

對于個稅專項(xiàng)扣除在醫(yī)療方面的局限性認(rèn)知，32.5%選擇了要有個稅才有扣除，對于未達(dá)到起征點(diǎn)的公民這項(xiàng)政策無用這一選項(xiàng)，還有24.8%選擇了在醫(yī)療費(fèi)用較高時專項(xiàng)扣除的抵免作用有限，23.0%認(rèn)為專項(xiàng)扣除的目標(biāo)對象是中產(chǎn)階層，而底層群眾的醫(yī)療保障并不能依靠專項(xiàng)扣除實(shí)現(xiàn)，19.8%認(rèn)為限定扣額限制了稅收方面的幫助，應(yīng)對癌癥等大病規(guī)定例外的其他幫助政策。說明在醫(yī)療方面的局限性還是很大的。

而在稅收減少后，大家各項(xiàng)娛樂開支也有所增加，55.2%在美食方面增加支出，54.3%在旅游方面增加了開支，33.4%在視覺藝術(shù)上增加了支出，還有29.1%增加了其他開支，24.5%健身運(yùn)動方面增加了支出，20.7%更多地閱讀書籍漫畫，15.0%更多地購買游戲充值?？梢姸愂諟p少對人們的娛樂活動影響還是存在的，增加了人們在娛樂方面的支出。

關(guān)于稅收減少對居民住房影響不大的原因，調(diào)查結(jié)果可以歸為兩類。第一方面是因?yàn)榉績r、房租過高。34.5%的受訪者認(rèn)為近年來經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，生活收入有明顯幅度的提升，相比專項(xiàng)扣除所能減少的稅收而言可以更好補(bǔ)貼住房支出。類似地，28.0%的人感受到房租上漲，因此擔(dān)心減稅不能根治這個問題。由此可見住房產(chǎn)生的費(fèi)用是居民生活開支的重要部分，半數(shù)以上的受訪者都認(rèn)為這部分的費(fèi)用較大，需要用其他方法對房價進(jìn)行宏觀調(diào)控。第二方面是政府要加強(qiáng)政策的宣傳力度和體系建設(shè)。有19.1%認(rèn)為由于需要自主申報(bào)專項(xiàng)附加扣除，因此大部分人還不太了解程序，從而導(dǎo)致沒有充分發(fā)揮其作用。還有17.5%認(rèn)為我國未建全公平合理且有效實(shí)施的房地產(chǎn)稅制體系。

與住房一樣，教育也是群眾關(guān)注的焦點(diǎn)，教育所需費(fèi)用也與住房一樣年年攀升。33.0%的家長認(rèn)為輔導(dǎo)班支出遠(yuǎn)高于扣除的額定標(biāo)準(zhǔn)，30.8%的家長認(rèn)為減稅對于高學(xué)費(fèi)來說無過多改善。并且選擇這兩項(xiàng)選項(xiàng)的被調(diào)查者大多表示每月子女撫養(yǎng)費(fèi)用占個人收入在30%-50%。17.8%的人認(rèn)為對于部分人群來說可增加教育其他方面的投入，18.4%的人繼續(xù)教育支出中有學(xué)歷、職業(yè)教育，成人培訓(xùn)等未作細(xì)化。

對于新增的專項(xiàng)附加扣除，42.5%的調(diào)查對象認(rèn)為個稅改革的出發(fā)點(diǎn)雖好，但在實(shí)際落實(shí)的呈現(xiàn)效果上卻表現(xiàn)一般。約13.9%的人認(rèn)為現(xiàn)實(shí)稅務(wù)情況復(fù)雜，專項(xiàng)扣除政策執(zhí)行難度大，總體而言占比較小。但僅有11.4%同意這次改革概念清晰且容易落實(shí)。這表明個稅改革的初期階段進(jìn)展順利，但卻未能取得令群眾十分滿意的成效。除此以外，還有32.3%的被調(diào)查者認(rèn)為扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)困難，容易偏離公平原則。而共有61.0%的人認(rèn)為現(xiàn)階段個稅改革更應(yīng)注重公平層面?？梢姀木用窠嵌瓤矗皆瓌t是群眾關(guān)心的熱點(diǎn)話題，在政策制定與修改過程中必須放在首位。因短期內(nèi)難以同時兼顧效率與公平而選擇著重公平的原因分為兩類，31.4%是考慮到我國貧富差距大急需調(diào)整，還有34.5%認(rèn)為我國缺乏有效的調(diào)節(jié)收入的手段，需要增強(qiáng)這方面的政策。同時還有38.8%人選擇了效率層面，主要原因是我國公眾納稅意識較弱且稅收征管體系并不完善，追求公平會付出較大代價。因此在稅制改革的過程中既要兼顧公平效率兩者，同時不能過度追求其中一個方面。

對于個稅修訂還需考慮的因素，有77.5%提出要考慮物價上漲。且有62.6%認(rèn)為收入水平過低。聯(lián)系對住房與教育的調(diào)查情況，不難看出通貨膨脹對人民的生活水平有極大的影響。因此接下來對個稅進(jìn)行的調(diào)整必須考慮物價上漲帶來的居民消費(fèi)支出提升問題。59.3%因?yàn)樯鐣Ｕ象w系還不夠完善而希望能增大收入中的儲蓄比例，因此建議個稅也參考儲蓄問題。其他分別還有30.0%、27.4%、27.6%認(rèn)為專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的基礎(chǔ)上還應(yīng)考慮配偶、殘疾和不可抗力損失的因素。對于個稅提出的建議，各選項(xiàng)分布較為均勻，選擇最多的是希望個稅能以人為本，根據(jù)不同的年齡、婚姻、家庭情況設(shè)置標(biāo)準(zhǔn);其次有61.2%希望根據(jù)個人情況或地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平等因素劃分不同標(biāo)準(zhǔn)，235人認(rèn)為對低收入群體可適當(dāng)降低社保繳費(fèi)率。這表明群眾更關(guān)心社會公平問題。238人認(rèn)為必須將教育醫(yī)療房租房貸等重大必要性支出列入稅前扣除項(xiàng)目，才能真正拉動消費(fèi)。

四、結(jié)論與建議

2019年1月新個稅實(shí)施已初見成效。對此我們選擇鎮(zhèn)江進(jìn)行案例分析，從消費(fèi)角度研究新個稅及專項(xiàng)附加扣除制度對群眾生活的實(shí)際影響。通過調(diào)查問卷我們發(fā)現(xiàn)，公眾對新個稅制度的熟悉度和認(rèn)知還有提升空間，且認(rèn)為修訂后制度的實(shí)施效果未達(dá)到最理想水平，專項(xiàng)扣除制度力度不能使市民明顯感受到減稅帶來的消費(fèi)刺激作用。

根據(jù)研究結(jié)論，本文提出以下三點(diǎn)建議：

1.將公眾關(guān)注最多的必要性支出列入稅前扣除項(xiàng)目來拉動消費(fèi)，同時考慮到各家庭不可抗力因素，盡可能公平。

2.完善我國個稅的征管制度。可以通過法律，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等方式進(jìn)行信用管理。兼顧公平與效率。

3.將政務(wù)公開，把教育，醫(yī)療衛(wèi)生等方面支出通過人大報(bào)告形式展示，增加透明度，使民眾對稅收更有參與感幸福感。

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作者簡介：黃曉曉（1999—），女，福建莆田人，江蘇大學(xué)本科在讀，會計(jì)學(xué)方向。季書婷（1998—），女，江蘇南通人，江蘇大學(xué)本科在讀，會計(jì)學(xué)方向。張若凡（1994—），女，江蘇揚(yáng)州人，江蘇大學(xué)本科在讀，會計(jì)學(xué)方向。

項(xiàng)目來源：本文系江蘇大學(xué)2019年度大學(xué)生科研立項(xiàng)項(xiàng)目，項(xiàng)目編號：18C017