企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇影響因素及其完善策略

王平禹 王瑩瑩 李敏 丁陽(yáng)陽(yáng)

【摘 要】探討企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇影響因素及其完善策略，對(duì)保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健運(yùn)行具有重要意義。本文試做討論。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策選擇;因素;策略

一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇影響因素

企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生影響。

首先，企業(yè)內(nèi)部影響因素包括五個(gè)方面：

第一是企業(yè)組織形式對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。在我國(guó)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系下，企業(yè)的組織形式主要有三種，分別是公司制企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。其中，不同組織形式的企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇是有著很大不同的，比如，對(duì)于上市公司來(lái)講，由于面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較大，因而對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求也更充分，而獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)相較于上市公司而言則面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要小得多，所以對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求也較上市公司要低一些;再如，不同組織形式企業(yè)負(fù)債率的不同，決定了它們面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不同，所以對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的側(cè)重也各不相同;又如，不同組織形式企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)營(yíng)理念的不同，則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的考慮也各不相同，如果企業(yè)管理者重點(diǎn)考慮的是企業(yè)債權(quán)人的利益，則就會(huì)傾向于選擇穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，如果重點(diǎn)考慮的是企業(yè)自身及其管理層的利益，則在選擇會(huì)計(jì)政策是就會(huì)產(chǎn)生粉飾的動(dòng)機(jī)。

第二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)品特性、服務(wù)對(duì)象、售后服務(wù)以及地域性特征等等，企業(yè)的這些經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮的作用各不相同，因而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的要求也不盡相同，企業(yè)不可能把一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策貫穿于整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的始終，企業(yè)需針對(duì)不同特點(diǎn)選擇不同的會(huì)計(jì)政策。

第三是企業(yè)不同發(fā)展階段對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。企業(yè)在不同發(fā)展階段，其運(yùn)行狀況會(huì)發(fā)生或大或小的變化，因而對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的要求也會(huì)發(fā)生或大或小的變化，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇在企業(yè)不同發(fā)展階段也需要做出相應(yīng)的調(diào)整，比如，某個(gè)企業(yè)如果目前正處在發(fā)展的成長(zhǎng)期，那么這個(gè)企業(yè)就既不適宜選用穩(wěn)定期的會(huì)計(jì)政策，也不適宜選用衰退期的會(huì)計(jì)政策。

第四是企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，站位角度的不同，得出的分析結(jié)果和看法就會(huì)不同，提出的處理意見(jiàn)也會(huì)不同，因而對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的取向也會(huì)有所不同，企業(yè)不同會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息，不同的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)的利益會(huì)產(chǎn)生較大影響，企業(yè)有時(shí)出于對(duì)穩(wěn)定發(fā)展形式的考慮，會(huì)主動(dòng)迎合相關(guān)利益集團(tuán)的需要，因而在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)會(huì)向著相關(guān)利益集團(tuán)的方向傾斜。

第五是企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果會(huì)直接作用于會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息又反映出了一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞，在企業(yè)中，企業(yè)管理者并不是企業(yè)的所有權(quán)人，企業(yè)管理者只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的代理人，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞，獲得利益的多少，與企業(yè)管理者的個(gè)人利益有著直接的聯(lián)系，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性收益越高，則企業(yè)管理者的個(gè)人薪資待遇也就越高，反之亦然，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性收益越低，則企業(yè)管理者的薪資待遇也就越低，由于企業(yè)管理者掌握著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而又不是企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)人，因此，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，企業(yè)管理者當(dāng)然會(huì)傾向有利于己的原則。

其次，企業(yè)外部影響因素也包括五個(gè)方面：

第一是客觀環(huán)境變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，外部客觀環(huán)境的變化是一種不可抗力，企業(yè)是沒(méi)有能力去改變的，企業(yè)只能藉由變更原來(lái)會(huì)計(jì)政策而選擇新的會(huì)計(jì)政策來(lái)應(yīng)對(duì)。

第二是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。國(guó)家對(duì)宏觀調(diào)經(jīng)濟(jì)政策做出調(diào)整后，會(huì)由此而帶來(lái)一系列的變化，比如，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和發(fā)展態(tài)勢(shì)會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也會(huì)隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，因此，企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式也要隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，所以，企業(yè)也需要對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇做出新的調(diào)整。

第三是業(yè)務(wù)內(nèi)容變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。在市場(chǎng)環(huán)境下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)處在不斷的博弈與競(jìng)爭(zhēng)之中，企業(yè)要想提高博弈與競(jìng)爭(zhēng)能力，就必須要拓展新的業(yè)務(wù)，不斷開(kāi)發(fā)衍生業(yè)務(wù)，企業(yè)原有的業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)因此發(fā)生很大的變化，原有的業(yè)務(wù)范圍被不斷擴(kuò)大，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)政策也必須要進(jìn)行重新選擇。

第四是會(huì)計(jì)政策制定對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。我們知道，會(huì)計(jì)政策在制定過(guò)程中，會(huì)對(duì)各方利益進(jìn)行綜合考量，會(huì)盡可能照顧各方的感受，兼顧各方的利益，而參與制定會(huì)計(jì)政策的有關(guān)各方也會(huì)盡可能的使政策的制定朝向于己有利的方向，這樣制定出來(lái)的會(huì)計(jì)政策是各有關(guān)利益方相互博弈的結(jié)果，主管方為了平衡各利益方之間的關(guān)系，會(huì)做出一些必要的讓步，給企業(yè)會(huì)計(jì)政策留下一定的選擇空間，企業(yè)因此而獲得了一定范圍的會(huì)計(jì)政策選擇的自主權(quán)。

第五是會(huì)計(jì)政策滯后性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。企業(yè)置身所處的市場(chǎng)環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的，企業(yè)必須要跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展進(jìn)步的步伐才能保證經(jīng)營(yíng)效益的獲得，而就會(huì)計(jì)政策本身的制定而言，是無(wú)法跟上市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展變化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步的步伐的，會(huì)計(jì)政策的制定時(shí)間只有發(fā)生在市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步之后，才更具科學(xué)性和合理性，但是這卻限制了會(huì)計(jì)政策的時(shí)效性，會(huì)計(jì)政策制定上的這種滯后性，為企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策留下了可供操控的余地。

二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的策略

第一是協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)法規(guī)之間的關(guān)系。在做出會(huì)計(jì)政策選擇之前，企業(yè)需對(duì)諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的進(jìn)行全面權(quán)衡，需立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益，需兼顧企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，需克服會(huì)計(jì)人員主觀因素對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響，做好會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)工作，提高會(huì)計(jì)政策選擇的科學(xué)性。

第二是保證會(huì)計(jì)政策選擇的前瞻性。當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入到全面的信息化時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展一日千里，企業(yè)會(huì)涉及到越來(lái)越多、越來(lái)越復(fù)雜的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而會(huì)計(jì)政策的制定卻具有一定的滯后性，特別是對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，企業(yè)擁有充足的自由裁量權(quán)，因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)就需要融入超期意識(shí)，使會(huì)計(jì)政策選擇具有前瞻性。

第三是限制企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間。一方面企業(yè)可以通過(guò)建立外部董事制度來(lái)減少內(nèi)部人員對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的干擾，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，另一方面相關(guān)立法部門(mén)需加快對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的健全工作，收緊企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為的寬松度，從這樣兩個(gè)方面出發(fā)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間加以限制。

第四是會(huì)計(jì)政策的制定需建立在征求各方意見(jiàn)的基礎(chǔ)之上。盡管現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策的制定是各方利益集團(tuán)博弈的結(jié)果，但是來(lái)自官方的影響因素仍然至為重要，來(lái)自政府層面的壟斷性因素仍然顯而易見(jiàn)，這對(duì)企業(yè)來(lái)講是有失公允的，也刺激了企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)信息的可能，所以，政府在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)廣泛征求社會(huì)各方意見(jiàn)，應(yīng)平衡好政府、企業(yè)及各相關(guān)利益集團(tuán)之間的利益關(guān)聯(lián)度，提高會(huì)計(jì)政策制定的公信力。

第五是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策信息披露的管理。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)具有重大影響的會(huì)計(jì)政策選擇信息披露提出了要求，而對(duì)于不具有重大影響的會(huì)計(jì)政策選擇信息披露沒(méi)有予以明確要求，這就給了企業(yè)操控會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)，所以，政府層面需加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策信息披露的管理，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的透明度。

第六是加大對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇違法行為的懲處力度。很多企業(yè)之所以敢在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)上下其手，其中一個(gè)重要原因就是現(xiàn)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇違法行為處罰力度的不足，使企業(yè)的違法收益大于違法成本，因此，加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇違法行為的懲處力度，使之得不償失，不啻為是對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇加以規(guī)范的一項(xiàng)有力舉措。

【參考文獻(xiàn)】

[1]論會(huì)計(jì)政策變更存在的問(wèn)題及其對(duì)策[J]. 張怡喬.時(shí)代金融.2015（15）