會(huì)計(jì)報(bào)表分析在國(guó)有企業(yè)稅務(wù)稽查中的運(yùn)用

李國(guó)珍

摘要：研究稅務(wù)稽查工作，有利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)稅工作開(kāi)展過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，促使企業(yè)能夠主動(dòng)尋找方法，解決問(wèn)題。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中卻不斷被爆出財(cái)務(wù)問(wèn)題，因此，加強(qiáng)對(duì)此類(lèi)問(wèn)題的管理對(duì)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要針對(duì)在國(guó)有企業(yè)稅務(wù)稽查中運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性進(jìn)行了分析，并闡述將會(huì)計(jì)報(bào)表分析運(yùn)用于稅務(wù)稽查審理、運(yùn)用于稅務(wù)稽查選案、運(yùn)用于稅務(wù)稽查執(zhí)行之中，希望能有效提升國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的規(guī)范性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表分析;國(guó)有企業(yè);稅務(wù)稽核

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的飛速發(fā)展，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)被普遍應(yīng)用到稅收征管領(lǐng)域?，F(xiàn)階段，“金稅三期”已全面升級(jí)，數(shù)據(jù)比對(duì)已成為稅務(wù)稽查的重要手段，會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的邏輯關(guān)系等在稅收數(shù)據(jù)比對(duì)中的作用尤為重要，在應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)稽查工作的過(guò)程中，會(huì)計(jì)報(bào)表分析是一種十分常見(jiàn)的方式。本文主要針對(duì)在國(guó)有企業(yè)稅務(wù)稽查中應(yīng)用會(huì)計(jì)報(bào)表分析的策略進(jìn)行了研究，希望能有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作開(kāi)展的質(zhì)量。

1會(huì)計(jì)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)稅務(wù)稽查的重要性

稅務(wù)稽查一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，依照法定程序?qū){稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅情況進(jìn)行檢查處理的活動(dòng)。研究會(huì)計(jì)報(bào)表分析在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展以及依法納稅工作有著極大的作用，尤其是在企業(yè)節(jié)稅、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)方面有著不可忽視的作用。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)也逐漸應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)稽查工作中，尤其是在選案環(huán)節(jié)中的應(yīng)用，不僅可給予稅務(wù)人員在實(shí)際工作中提供一定的幫助，同時(shí)也能夠豐富稅務(wù)稽查選案的經(jīng)驗(yàn)，不斷提升企業(yè)稅務(wù)稽查的水平。現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)報(bào)表分析主要是利用先進(jìn)的信息技術(shù)，對(duì)企業(yè)運(yùn)用的各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行匯總，并以統(tǒng)計(jì)表的方式，對(duì)各項(xiàng)進(jìn)出賬款、稅務(wù)等進(jìn)行分析[1]，為稅務(wù)稽查工作提供可靠的依據(jù)。

2會(huì)計(jì)報(bào)表分析在國(guó)有企業(yè)稅務(wù)稽查中的運(yùn)用

2.1運(yùn)用于稅務(wù)稽查審理

針對(duì)收集到的不同類(lèi)型數(shù)據(jù)，稅務(wù)人員能夠用專(zhuān)門(mén)的分析方法分析不同類(lèi)型數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，并從整體的角度分析會(huì)計(jì)報(bào)表中數(shù)據(jù)的邏輯性以及合理性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表在提升稅務(wù)稽核質(zhì)量方面的積極作用[2]。在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析過(guò)程中，稅務(wù)稽核人員從多個(gè)不同的角度出發(fā)，保證稅務(wù)稽核工作能夠覆蓋企業(yè)財(cái)務(wù)工作的方方面面。

2.1.1會(huì)計(jì)報(bào)表整體結(jié)構(gòu)的分析

主要觀察《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤(rùn)表》和《現(xiàn)金流量表》的整體結(jié)構(gòu)及三張報(bào)表之間的勾稽關(guān)系有無(wú)異?；蝈e(cuò)誤，《所有者權(quán)益變動(dòng)表》列示的內(nèi)容是否與實(shí)際情況相符，會(huì)計(jì)報(bào)表與稅務(wù)資料列示的數(shù)據(jù)有無(wú)沖突。比如通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率及權(quán)益乘數(shù)等結(jié)構(gòu)指標(biāo)的計(jì)算和分析，判斷資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性;通過(guò)《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“未分配利潤(rùn)”余額與《利潤(rùn)表》的“凈利潤(rùn)”期末累計(jì)數(shù)的勾稽關(guān)系判斷利潤(rùn)表反應(yīng)的各項(xiàng)指標(biāo)是否正確;通過(guò)《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤(rùn)表》還原計(jì)算的“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量”是否與《現(xiàn)金流量表》反映的“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量”相符判斷三張報(bào)表的正確性，等等。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，需要及時(shí)尋找問(wèn)題出現(xiàn)的原因，同時(shí)找到解決問(wèn)題的方法。

2.1.2會(huì)計(jì)報(bào)表列示的指標(biāo)分析

主要觀察《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤(rùn)表》和《現(xiàn)金流量表》填列的各項(xiàng)數(shù)據(jù)有無(wú)異常。通常貨幣資金和應(yīng)收賬款期末余額過(guò)大，就應(yīng)該留意企業(yè)是否有未入賬的收入，涉嫌少記收入，漏記流轉(zhuǎn)稅;存貨期末余額過(guò)小，存貨周轉(zhuǎn)率大得不合常規(guī)，就應(yīng)該考慮企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)是否無(wú)發(fā)票或多轉(zhuǎn)成本，形成“白條購(gòu)進(jìn)”或多記成本少體現(xiàn)利潤(rùn);企業(yè)在對(duì)已有的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊核算的過(guò)程中，經(jīng)常需要考慮到設(shè)備折舊問(wèn)題，在開(kāi)展稅務(wù)稽查工作過(guò)程中，就需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在虛報(bào)成本的問(wèn)題;在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)壞賬進(jìn)行稽查過(guò)程中，需要關(guān)注報(bào)表中項(xiàng)目是否存在違背國(guó)家相關(guān)規(guī)定的情況;在對(duì)企業(yè)負(fù)債情況和現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行審核過(guò)程中，需要根據(jù)會(huì)計(jì)工作中需要遵循的操作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一一確定[3];對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表進(jìn)行分析過(guò)程中，應(yīng)注意跨年度費(fèi)用的列支情況，有效避免企業(yè)所得稅出現(xiàn)多繳或是少繳的情況。

2.2運(yùn)用于稅務(wù)稽查選案

自“金稅三期”全面升級(jí)以來(lái)，金稅系統(tǒng)“大數(shù)據(jù)”經(jīng)常要與企業(yè)的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，企業(yè)異?，F(xiàn)象多或發(fā)生特別異常，就有可能被列入“稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)。國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案》第二條第五款規(guī)定：“對(duì)列入稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)的企業(yè)，要加大抽查力度，提高抽查比例和頻次”，所以稅務(wù)稽查選案與會(huì)計(jì)報(bào)表有著密切的內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)報(bào)表分析的各項(xiàng)數(shù)據(jù)可為稽查選案提供可靠的參考依據(jù)，并從中篩選出可參考且有價(jià)值的信息。例如，在現(xiàn)階段會(huì)計(jì)報(bào)表分析主要采用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，將其應(yīng)用到稅務(wù)稽查選案中，能夠有效地減輕稅務(wù)稽查人員的工作負(fù)擔(dān)，提升工作效率。其能夠幫助稅務(wù)人員在短時(shí)間之內(nèi)在電腦中搜索到需要的數(shù)據(jù)，并且根據(jù)獲取的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)未來(lái)幾年交稅情況進(jìn)行預(yù)判，再根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展情況以及未來(lái)幾年發(fā)展趨勢(shì)確定稅務(wù)稽查工作開(kāi)展的重點(diǎn)。而且通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表分析企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中營(yíng)收情況了解企業(yè)的交稅情況，在此基礎(chǔ)上，判斷企業(yè)自身在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否嚴(yán)格按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定足額交稅，是否存在稅務(wù)問(wèn)題、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，如果在稅務(wù)稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)采取有效的規(guī)避措施，進(jìn)而降低企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，一方面企業(yè)要督促自身積極開(kāi)展自查自糾活動(dòng)，限期整改，另一方面企業(yè)稅務(wù)稽查部門(mén)應(yīng)針對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展提出整改建議，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的規(guī)范性。如果企業(yè)接到整改通知之后未進(jìn)行有效地整改，則需要及時(shí)地進(jìn)行處罰，避免問(wèn)題擴(kuò)大化[4]。

2.3運(yùn)用于稅務(wù)稽查執(zhí)行

我們常說(shuō)的稅務(wù)稽查執(zhí)行，就是在稅務(wù)稽查工作開(kāi)展過(guò)程中，將最終判斷結(jié)果付諸于實(shí)踐過(guò)程，這也是企業(yè)稅務(wù)稽查工作開(kāi)展過(guò)程中，最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是最后的一個(gè)環(huán)節(jié)。其最終目的是保證企業(yè)自身能?chē)?yán)格按照稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格開(kāi)展稅務(wù)工作，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作合法性的一個(gè)最重要手段。對(duì)于未按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作的企業(yè)，可以采取行政罰款、收取滯納金等方式給予處罰。

在稅務(wù)稽查工作開(kāi)展過(guò)程中，稽查人員在對(duì)企業(yè)人員因素而出現(xiàn)的違規(guī)操作行、不當(dāng)稅務(wù)工作等進(jìn)行處罰的過(guò)程中，就需要提前對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析?；槿藛T需要采取多種方式，綜合分析企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)是否具有繳納稅款的能力，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)具備繳納稅款的能力，就必須要求企業(yè)限期繳清稅款，逾期未繳納者，需要給予相應(yīng)的處罰，并給予通報(bào)處理。最大限度的避免企業(yè)偷稅及延期繳納稅款情況出現(xiàn)。此外，企業(yè)稅務(wù)稽查工作中，通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表分析，企業(yè)會(huì)更全面地對(duì)自身發(fā)展情況進(jìn)行分析，如，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，都將成為企業(yè)稅務(wù)稽查的主要參考依據(jù)，更全面掌握企業(yè)稅務(wù)支出等數(shù)據(jù)，也可將其作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的輔助資料，確保企業(yè)規(guī)范納稅的同時(shí)，也降低了企業(yè)自身發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)語(yǔ)

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取合理的方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效分析，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)情況，在提升稅務(wù)稽查人員工作效率的基礎(chǔ)上，提升企業(yè)管理者的決策質(zhì)量，確保我國(guó)稅收工作能夠健康持久的開(kāi)展下去，同時(shí)，保證企業(yè)管理者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身在財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題，進(jìn)而采取有效的解決措施，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，同時(shí)也確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家稅收的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)而在保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱琳.“大數(shù)據(jù)”背景下推進(jìn)稅務(wù)稽查信息化的研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019，40（19）：118-119.

[2]張艷麗.會(huì)計(jì)報(bào)表分析在稅務(wù)稽查中的運(yùn)用探討[J].納稅，2018，12（25）：29.

[3]方蓉.淺談會(huì)計(jì)報(bào)表分析在稅務(wù)稽查中的運(yùn)用[J].納稅，2017（33）：78+81.