文/孫麗紅 （北京哈莫尼工程顧問(wèn)有限責(zé)任公司）

完善增值稅制度，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅的稅收政策改革，惠及全部納稅人，并且從加大進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍即減少銷項(xiàng)之處兩個(gè)方面下降，雙管齊下降低納稅人稅負(fù)。本文所探究的減稅降費(fèi)不能演變成減稅降價(jià)問(wèn)題旨在為推進(jìn)這場(chǎng)稅收政策改革提供有益參考。

減稅降費(fèi)政策紅包雙管齊下降低納稅人稅負(fù)

2018年，為完善增值稅制度，國(guó)家將增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；自2018年5月1日起執(zhí)行。此次降稅，是自1993年以來(lái)，首次直接降低了銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅人的適用稅率。降稅方式直接，影響范圍廣泛。

2019年，為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，再次將納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%，原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%；納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，此前尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣；納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣；自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額；自2019年4月1日起執(zhí)行。此次降低稅率，在2018年降稅的基礎(chǔ)上，除了將銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物的納稅人稅率下調(diào)了18.75以外，進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，允許購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，同時(shí)，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人在限期內(nèi)加扣進(jìn)項(xiàng)稅款。此次的稅收政策改革，惠及全部納稅人，并且從加大進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍及減少銷項(xiàng)支出兩個(gè)方面降，雙管齊下降低納稅人稅負(fù)。

減稅降費(fèi)政策措施應(yīng)不折不扣地落實(shí)到位

至2019年4月30日，國(guó)家連續(xù)發(fā)文，從政策層面要求將減稅降負(fù)落到實(shí)處，禁止任何第三方轉(zhuǎn)嫁減稅紅利。在專項(xiàng)排查整治期間，稅務(wù)總局在北京12366納稅服務(wù)中心設(shè)立第三方涉稅服務(wù)亂收費(fèi)問(wèn)題舉報(bào)投訴專席等多項(xiàng)措施，保證稅收紅利不被瓜分。

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，特別是實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍面臨較多困難，全社會(huì)對(duì)進(jìn)一步加大減稅降費(fèi)力度還有很多期盼。民之所盼，政之所向。提高思想認(rèn)識(shí)，積極主動(dòng)作為，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，狠抓責(zé)任落實(shí)，強(qiáng)化宣傳輔導(dǎo)，有效引導(dǎo)預(yù)期，更要抓好督促考評(píng)，務(wù)求落地生根。促進(jìn)減稅降費(fèi)政策措施不斷完善，政策實(shí)施效果更給力、更有感，確保黨中央、國(guó)務(wù)院減稅降費(fèi)決策部署得到最嚴(yán)格的貫徹落實(shí)。

要警惕借減稅服務(wù)巧立名目亂收費(fèi)，不論哪里出現(xiàn)這樣的苗頭必須堅(jiān)決打掉，決不允許以任何名目揩減稅的油，保障納稅人和繳費(fèi)人應(yīng)享盡享減稅降費(fèi)紅利。

開展第三方借減稅降費(fèi)巧立名目亂收費(fèi)行為專項(xiàng)整治，暢通投訴舉報(bào)渠道，組織開展自查自糾，堅(jiān)決整治第三方涉稅服務(wù)亂收費(fèi)問(wèn)題，做好信息公開宣傳輔導(dǎo)工作，嚴(yán)肅查處違紀(jì)違法行為。

這些政策的出臺(tái)，表明了國(guó)家減輕納稅人負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，穩(wěn)定增長(zhǎng)的決心。文件明確禁止任何單位不得巧立名目，瓜分減稅降負(fù)好處，使減稅降負(fù)工作落地，落到實(shí)處，更不能允許部分納稅人侵吞其他納稅人的合法利益。

曲解減稅政策的現(xiàn)象及嚴(yán)重后果

（一）主觀刻意曲解稅收改革政策法規(guī)，將減稅降負(fù)變?yōu)闇p稅降價(jià)

從前述2018年及2019年減稅政策規(guī)定可以看出，政策降低了稅率，但并未要求降低貨物及服務(wù)價(jià)格，從而使關(guān)稅政策的受益人一方面通過(guò)少繳稅款減少現(xiàn)金流出，另外因稅率降低而增加了不含稅收入，相應(yīng)增加納稅人的利潤(rùn)。政策出臺(tái)后，并未見商品房，生產(chǎn)、生活用品等價(jià)格下調(diào)，也說(shuō)明了這一點(diǎn)。國(guó)家并沒有指定某一環(huán)節(jié)的納稅人可以單獨(dú)地享有這項(xiàng)優(yōu)惠政策的成果，而是國(guó)家從稅收收入中分享給全體納稅人的一項(xiàng)紅利。但無(wú)論2018年還是2019年的降稅政策，都存在人為刻意曲解，無(wú)視稅收公平原則的現(xiàn)象，將國(guó)家減稅紅利的受益者變?yōu)榱瞬糠钟惺袌?chǎng)定價(jià)權(quán)的銷售方或是合同當(dāng)中強(qiáng)勢(shì)一方的購(gòu)買人。在買方市場(chǎng)下，有一些購(gòu)買方忽略雙方合同的報(bào)價(jià)方式，無(wú)論是按含稅價(jià)還是不含稅價(jià)報(bào)價(jià)的合同，均強(qiáng)迫銷售方降低一個(gè)稅點(diǎn)，以銷售貨物為例，第一次降稅時(shí)原含稅合同額為117元的，要求降低合同額至116元，第二次降稅時(shí)要求將原合同額為116元的，降低到113元，強(qiáng)制性地將應(yīng)由銷售方享有的國(guó)家減稅的好處轉(zhuǎn)移至購(gòu)買方。這樣的結(jié)果導(dǎo)致處于產(chǎn)業(yè)鏈中游的購(gòu)買方作為下一環(huán)節(jié)的銷售方因同樣被對(duì)其購(gòu)買方讓渡了一部分減稅紅利，而不斷向上游施加壓力，將上游銷售方應(yīng)享有的利益據(jù)為己有，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序，也踐踏了合同的公平性。完全違背了國(guó)家減少稅收收入用于激勵(lì)企業(yè)發(fā)展的初衷，無(wú)法體現(xiàn)減稅降費(fèi)是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，不能充分發(fā)揮減稅降費(fèi)對(duì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)微觀主體活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要作用。

雖然不少購(gòu)買方或是一些從事政府投資審計(jì)的人員要求將合同價(jià)格按降稅幅度下調(diào)影響的不是法規(guī)出臺(tái)后的所有合同，但影響了在至法規(guī)發(fā)布日所有未執(zhí)行完畢的合同額。尤其是建筑服務(wù)業(yè)，合同期限可達(dá)18個(gè)月或以上，造船業(yè)訂單甚至排在三年或五年后，這些類型的企業(yè)受影響程度會(huì)更深，時(shí)間更長(zhǎng)。國(guó)家降稅本意是為了有力促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，不斷優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，對(duì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)運(yùn)行和社會(huì)就業(yè)穩(wěn)定起到積極作用。而非鼓勵(lì)市場(chǎng)扭曲購(gòu)銷雙方的公平地位，被迫將政府讓渡的收益僅保留在零售業(yè)甚至于政府為主體的建設(shè)單位。

表1

（二）將減稅降負(fù)變成減稅降價(jià)的實(shí)例

1.審計(jì)人員的建議造成減稅降負(fù)變?yōu)闇p稅降價(jià)

某市世界銀行貸款項(xiàng)目在2019年初接受對(duì)項(xiàng)目2018年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員提示項(xiàng)目辦財(cái)務(wù)人員，2019年4月1日起國(guó)家將降低貨物的銷售稅率，要對(duì)正在執(zhí)行的合同采取一定措施，要求銷售方降低未供貨物的合同標(biāo)的含稅價(jià)格。因該項(xiàng)合同為含稅的固定單價(jià)合格，合同總價(jià)中包含有銷項(xiàng)稅金，審計(jì)人員要求按照如下方式進(jìn)行合同額調(diào)整，現(xiàn)行合同額＝原未完成的合同額÷（1+16%）×（1+13%），即將原未完成的合同價(jià)格下調(diào)2.59%。審計(jì)提出這項(xiàng)要求的理由是購(gòu)買方如果不這樣做，就是造成了國(guó)有資產(chǎn)流失。鑒于此，項(xiàng)目辦與銷售方簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，下調(diào)了未完成的合同額，以滿足審計(jì)要求。

2.合同銷售方迫于購(gòu)買方壓力不得不減稅降價(jià)

前述合同的銷售方也采用同樣的辦法，要求上游銷售方降低了原有合同價(jià)格，以轉(zhuǎn)嫁自身?yè)p失。減稅政策本意是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)環(huán)境，卻在實(shí)施中變成了倒向上游銷售方的多米諾骨牌，不斷的侵蝕上游的減稅利益。以上處理方式的結(jié)果是將國(guó)家讓渡給銷售方的稅收紅利保留在以政府部門為主體的建設(shè)單位，因該項(xiàng)建設(shè)資金由當(dāng)?shù)刎?cái)政負(fù)擔(dān)，亦即將減稅政策變?yōu)閲?guó)家“左兜掏右兜”，并沒有在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮既定作用。

3.在市場(chǎng)中有強(qiáng)勢(shì)地位的購(gòu)買方或是最終環(huán)節(jié)銷售方獨(dú)享減稅紅利

減稅的好處更多的是獲得者是：按6%稅率繳稅的購(gòu)買方，小規(guī)模納稅人，在市場(chǎng)中有話語(yǔ)權(quán)的合同當(dāng)事人或者是直接面對(duì)消費(fèi)者的納稅人。因?yàn)檫@些納稅人的購(gòu)買方或者沒有要求其降稅的借口（6%的稅率在此次降稅中不需要下調(diào)稅率），或是沒有要求零售企業(yè)降低價(jià)格的話語(yǔ)權(quán)或是沒有定價(jià)權(quán)，而不必減稅降價(jià)，從而使這些經(jīng)濟(jì)體成為減稅政策的最大受益人。

4.減稅降負(fù)變成減稅降價(jià)對(duì)各環(huán)節(jié)的影響舉例

假設(shè)：A公司服裝生產(chǎn)企業(yè)，B公司面料生產(chǎn)企業(yè)，C公司為化學(xué)纖維生產(chǎn)企業(yè)，三個(gè)公司均為增值稅一般納稅人，不存在增值稅減稅或免稅的特殊情況。在2019年2月（減稅政策出臺(tái)前），B公司與C公司簽訂合同，由C公司于2019年4月10日前為其提供一批生產(chǎn)用化學(xué)纖維，含增值稅的合同價(jià)格為280000元，購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格145000元，其他生產(chǎn)成本為80000元。2019年3月，B公司與A公司簽訂合同，于2019年4月底前向其提供生產(chǎn)用面料一批，含增值稅的合同價(jià)格為450000元，除了原材料采購(gòu)?fù)猓l(fā)生的其他生產(chǎn)成本為100000元。A公司預(yù)計(jì)將這批面料生產(chǎn)后，市場(chǎng)售價(jià)為人民幣700000元，發(fā)生的其他生產(chǎn)成本為150000元。為了便于計(jì)算，假定上述A、B、C公司的全部業(yè)務(wù)，未發(fā)生其他增值稅事項(xiàng)，不考慮附加稅費(fèi)；C公司交貨時(shí)間為2019年4月7日，B公司向A公司交貨時(shí)間為2019年4月28日，A公司于2019年6月將該批服裝全部銷售完畢；C公司無(wú)法要求其供應(yīng)商降低合同價(jià)格。

根據(jù)關(guān)于《深化增值稅改革有關(guān)政策》的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)），自2019年4月1日起，上述貨物銷售增值稅稅率由16%減至13%，下面是按照正常減稅政策和曲解的減稅政策計(jì)算對(duì)比情況表，以反映不同理解下對(duì)三個(gè)企業(yè)增值及企業(yè)利潤(rùn)的影響。

通過(guò)表1可以看出，因C公司不能將降價(jià)壓力向前序供應(yīng)商傳導(dǎo)，在刻意曲解關(guān)稅政策的情況下，因減稅政策而應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)增長(zhǎng)沒有實(shí)現(xiàn)，反而導(dǎo)致利潤(rùn)下降。B公司僅增值稅應(yīng)納稅額減少，利潤(rùn)未能得到增長(zhǎng)。而整個(gè)環(huán)節(jié)中，A公司不但享受到減稅政策應(yīng)給其帶來(lái)的利潤(rùn)增長(zhǎng)，同時(shí)將前序B公司和C公司應(yīng)增加的利潤(rùn)以及由此導(dǎo)致C公司降低的利潤(rùn)額全部轉(zhuǎn)移至A公司，成為減稅降負(fù)政策下的唯一受益人。這明顯違背國(guó)家減稅降負(fù)政策出臺(tái)的目的，侵害了其他納稅人的合法權(quán)益。

進(jìn)一步明晰政策執(zhí)行，保證減稅不降價(jià)

國(guó)家在減稅政策落實(shí)方面出臺(tái)了一系列法規(guī)，要求牢固樹立落實(shí)好減稅降費(fèi)政策措施是硬任務(wù)的理念，高度重視、迅速部署，嚴(yán)明工作要求，扛牢壓實(shí)責(zé)任，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)化監(jiān)督檢查，決不允許任何第三方以任何名目揩減稅的油，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，保障納稅人“開好票”，確保減稅降費(fèi)政策措施不折不扣地落實(shí)到位。針對(duì)在執(zhí)行中，部分納稅人混淆概念，強(qiáng)占其他納稅人應(yīng)享有的利益，將減稅降負(fù)變?yōu)闇p稅降價(jià)的惡意行為，呼吁國(guó)家層面對(duì)政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，保障市場(chǎng)弱勢(shì)群體應(yīng)得權(quán)益不受侵蝕。另一方面，要求作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)組成部分的納稅人，尊重法律，誠(chéng)信為主，切莫見利忘義，損害他人。