會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險與防范

李瑛

一、審計風(fēng)險定義

我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第 9 號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！睆闹锌沙隹闯鰧徲嫷拿總€環(huán)節(jié)中都由審計風(fēng)險的影子，只要有可能影響到注冊會計師發(fā)表正確審計結(jié)論的因素存在，審計風(fēng)險就會發(fā)生。

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型將審計風(fēng)險確定為重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險是注冊會計師無法改變的，它獨立的存在于財務(wù)表白當(dāng)中，與被審計單位自身的結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等有關(guān)，在審計工作開始之前就已經(jīng)存在，注冊會計師只能在審計的過程中發(fā)現(xiàn)，識別它，而無法降低它。注冊會計師在對審計程序進行設(shè)計以確定財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)從財務(wù)報表層次和各類交易賬戶余額和披露認定層次方面考慮。

檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。審計程序的執(zhí)行是否有效和設(shè)計的合理與否共同決定了檢查風(fēng)險的高低。由于注冊會計師通常不會對所有的賬戶和交易事項進行檢查以及審計計劃不完善、審計方法不科學(xué)、審計結(jié)論解讀錯誤等原因，導(dǎo)致檢查風(fēng)險也不可能降為零。這些原因可以通過合理計劃，在項目組成員中進行合理分工，保持職業(yè)懷疑和認真進行質(zhì)量復(fù)核工作來得到解決。

二、審計風(fēng)險特點

研究審計風(fēng)險要先從它的特點入手。審計風(fēng)險的主要特點有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性。

客觀性。這是審計風(fēng)險最主要的特點，風(fēng)險是客觀上存在的，不會以人的意志為轉(zhuǎn)移。在審計活動中，不管采取怎樣的審計方法都無法讓風(fēng)險降為零。進行審計工作的時候通常采用抽樣技術(shù)，即先對被審業(yè)務(wù)中少于百分之百的項目實施審計程序，保證所有單位都有同樣被抽樣的可能，以樣本最后的評價結(jié)果來推斷整體的一種方法。不論最終注冊會計師采用的是任意抽樣還是統(tǒng)計抽樣，都是通過樣本判斷整體的一種抽樣方法，不可避免的就會產(chǎn)生誤差。因此注冊會計師必然要面臨一定程度上由于抽樣技術(shù)缺陷而導(dǎo)致可能做出錯誤判斷的風(fēng)險。所以，只能在一定條件的制約下控制審計風(fēng)險，而不可能完全消除風(fēng)險。

普遍性。普遍性是指注冊會計師發(fā)表的結(jié)論不一定會和預(yù)期完全一致這個情況是普遍存在的。由于審計結(jié)果和預(yù)期的偏差人們意識到了審計風(fēng)險的存在，但是這個風(fēng)險的原因是多種多樣的，是一直伴隨著審計活動的。審計人員對被審計單位內(nèi)部情況了解與否，制定的審計策略，審計人員的專業(yè)勝任能力，審計程序的執(zhí)行情況，等因素都將影響著審計證據(jù)的搜集，可能導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的因素存在于審計程序的每一個環(huán)節(jié)，任何一點小的失誤都有可能讓最后的審計風(fēng)險增加。

潛在性。審計風(fēng)險的潛在性是指審計人員責(zé)任缺失所引起的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險存在的一條重要原因就是注冊會計師對審計業(yè)務(wù)的成果承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，如果審計人員對審計工作的最終結(jié)果不用承擔(dān)任何責(zé)任，那么審計風(fēng)險也將不復(fù)存在。審計人員在進行審計工作中出現(xiàn)有意或無意違背客觀事實的情況時，但是未對信息使用者的做出的決策造成影響，也并不會因此而帶來有關(guān)審計責(zé)任的問題，那么也就是說這種風(fēng)險并沒有實質(zhì)上造成損失，尚處于潛在階段，也就是審計風(fēng)險的潛在性。

偶然性。審計風(fēng)險的偶然性是指一些客觀存在的因素或者審計人員無意識的主觀因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險。即非審計人員故意而為之但是卻在無意識之間承擔(dān)了審計風(fēng)險。在這一前提下，審計人員可能會承擔(dān)審計風(fēng)險帶來的后果，所以需要審計人員在工作中執(zhí)行更加嚴(yán)謹?shù)膶徲嫵绦騺肀苊忮e報、漏報的發(fā)生，減少未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊事件出現(xiàn)的可能性，更有效的控制審計風(fēng)險，同時減少自己承擔(dān)的風(fēng)險。

可控性。審計風(fēng)險具有客觀性和普遍性就導(dǎo)致它必然存在，然而隨著審計行業(yè)的不斷發(fā)展進，審計方法不斷進化，審計風(fēng)險也得到越來越有效的控制。在搜集審計證據(jù)的時候雖然有諸多因素會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生但只要該風(fēng)險是在可接受范圍內(nèi)，就可能并不會對審計工作產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。如果可以改變審計條件，審計風(fēng)險就可以不斷地被控制，保證結(jié)果的準(zhǔn)確性。

三、審計風(fēng)險的成因

造成審計風(fēng)險的原因多種多樣，主要可以分為外界的原因和事務(wù)所自身的原因。

外界的原因有：（1）審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。當(dāng)下社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，企業(yè)的業(yè)務(wù)也逐漸增多，復(fù)雜程度也隨之上升，這就導(dǎo)致審計工作的難度也隨之增大。注冊會計師需要在規(guī)定的時間和成本下完成規(guī)定的工作，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜勢必也就會造成審計風(fēng)險的增加。（2）企業(yè)故意的財務(wù)造假。有的企業(yè)在經(jīng)營活動中為了增加利潤或減少稅費而在財務(wù)報告中進行造假，為了使造假不被發(fā)現(xiàn)有可能會不配合注冊會計師收集審計證據(jù)或故意隱藏審計證據(jù)，注冊會計師無法收集到充分的證據(jù)就可能發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑢?dǎo)致了審計風(fēng)險。（3）企業(yè)內(nèi)部控制不夠完善。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制不夠完善或者制定的很完善但是沒有很好地執(zhí)行，當(dāng)審計人員相信內(nèi)部控制并依賴內(nèi)部控制進行相應(yīng)的符合性測試就會造成審計風(fēng)險。

事務(wù)所自身的原因有：（1）會計師事務(wù)所的獨立性比較差。會計師事務(wù)所在發(fā)展的過程中會承接顧客的業(yè)務(wù)并收取費用，這樣的運作模式會使會計師事務(wù)所依賴于與客戶的往來導(dǎo)致獨立性降低，對審計結(jié)果的客觀性，公正性產(chǎn)生影響。并且為了在競爭中取得有利地位會降低審計費用，審計風(fēng)險由此形成。（2）會計師事務(wù)所缺少合理的組織形式。我國的會計師事務(wù)所本就比西方事務(wù)所起步時間晚，發(fā)展的時間也不長，部門設(shè)置存在諸多不合理的地方。當(dāng)下我國會計師事務(wù)所大多數(shù)還是有限責(zé)任制，股東的票數(shù)由占股比例決定，容易出現(xiàn)“重收益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量”的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計風(fēng)險。（3）會計師事務(wù)所的復(fù)核制度不夠完善。復(fù)核制度對審計風(fēng)險的控制有著至關(guān)重要的作用，通過與審計業(yè)務(wù)無關(guān)人員的復(fù)核可以發(fā)現(xiàn)審計業(yè)務(wù)中存在的問題，從而降低審計風(fēng)險。若事務(wù)所的復(fù)核制度不夠完善，沒有及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的問題就會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

四、對RH會計師事務(wù)所案例的分析

（一）RH會計師事務(wù)所簡介

RH會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）是由原中瑞岳華和原國富浩華在平等協(xié)商基礎(chǔ)上于2013年4月聯(lián)合成立的一家具有規(guī)?；拇笮蜁嫀熓聞?wù)所。其總部設(shè)立在北京，下屬的分部40多家遍布全國，甚至在海外也有業(yè)務(wù)，專業(yè)技術(shù)力量雄厚。事務(wù)所現(xiàn)有相關(guān)從業(yè)人員9000多人，注冊會計師有2500多人，合伙人360多人，全國會計領(lǐng)軍人物20多人，并且所內(nèi)有多人擔(dān)任財政部、證監(jiān)會、國資委、中國注冊會計師協(xié)會等機構(gòu)的專家委員。RH所戰(zhàn)略伙伴資源極為豐富，包括鞍鋼集團、中國中煤能源集團公司、中國化工集團公司等40多家國有企業(yè)，海信電器、新疆八一鋼鐵、格力地產(chǎn)等360多家A股上市公司，在煤礦、電力、農(nóng)林、水利、醫(yī)藥、交通、房地產(chǎn)、信息、制造、文化娛樂、銀行保險等行業(yè)都由客戶分布，業(yè)務(wù)經(jīng)驗十分豐富。RH會計師事務(wù)所的服務(wù)領(lǐng)域涉及鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)，管理咨詢，資產(chǎn)評估，造價咨詢，稅務(wù)代理，堪稱我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的領(lǐng)頭羊。

（二）RH會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制現(xiàn)狀

RH會計師事務(wù)所自成立以來發(fā)展迅速，甚至趕超部分四大所，在2016年度收入40億元，百強榜中僅次于普華永道位居第二。然而業(yè)界一家同行對RH的評價只有四個字：大而不強。在收入方面會計師事務(wù)所巨頭四大雖然不如RH，但依舊是國內(nèi)業(yè)界的龍頭，擁有眾多高質(zhì)量的客戶。RH雖然也有專業(yè)行家，但其他人員魚龍混雜，存在比較嚴(yán)重的兩極分化。而且由于RH內(nèi)部的部門掛靠性質(zhì)，使RH所看起來實力雄厚收入頗豐，但其實部門與部門之間聯(lián)系松散，待遇差距大，部門領(lǐng)導(dǎo)人各自為政，導(dǎo)致了RH內(nèi)部的一些問題，這從2016年RH會計師事務(wù)所一共收到了3張監(jiān)管部門開出的罰單中可見一斑。

（1）對芯能科技的審計失敗案例。7月28日，掛牌不滿一年并“闖進”創(chuàng)新層的新三板公司——浙江芯能光伏科技有限公司，由于上一年的財務(wù)報表處理不當(dāng)受到追溯而接到了相關(guān)部門的罰單，RH同時也收到了轉(zhuǎn)股系統(tǒng)發(fā)來的警示函。

表1 芯能科技對2014年因會計差錯更正等追溯調(diào)整或重述情況（節(jié)選） 單位：元

從表1中可以看出芯能科技公司在2015年年報中對2014年度的報表進行會計差錯更正，2014年度的營業(yè)成本增加了697.69萬元，凈利潤較調(diào)整前減少了646.31萬元，占芯能科技2014年度實際利潤的57.67%。芯能科技出具的財務(wù)報表并沒有公允的反映2014年度的經(jīng)營成果，財務(wù)報表中的各項數(shù)值均與實際有出入，營業(yè)外支出少反映了728.48%，營業(yè)成本凈利潤多反映了36.58%，但是RH會計師事務(wù)所還是出具了無保留意見的審計報告，違反了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

（2）對海格物流的審計失敗案例。芯能科技的影響還未消退，時隔不到4個月RH再接警示函，出現(xiàn)問題的是新三板公司——海格物流。海格物流早在4月20日就收到相關(guān)部門下發(fā)的行政處罰書，RH及簽字的注冊會計師在審計過程中存在以下幾個問題。

第一、對于其他應(yīng)收款有關(guān)的關(guān)聯(lián)往來未執(zhí)行充分的審計程序。2014年期間，海格物流與奧世邁公司之間存在大筆金額往來，在之后的審計過程中發(fā)審計人員發(fā)現(xiàn)深圳市奧世邁實業(yè)有限公司為海格物流的實際控股公司。RH所的簽字會計師雖然對相關(guān)情況進行了簽字了解并抽查了憑證，但并未對此予以特別的關(guān)注，沒有進一步執(zhí)行關(guān)聯(lián)方以及交易的審計程序，對控奧世邁占用的海格物流的資金情況沒有發(fā)現(xiàn)。

第二、未對海格物流與控股股東間大額資金往來的性質(zhì)做出恰當(dāng)?shù)呐袛?，未發(fā)現(xiàn)海格物流關(guān)聯(lián)方交易披露問題。在總體審計策略中將“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易披露”識別為重大交易類型和重大披露流程，并設(shè)計了擬實施的審計程序；但其對海格物流實施的實質(zhì)性審計程序并未記錄在審計底稿中。RH在將海格物流“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易披露”評估為特別風(fēng)險的情況下，仍然沒有對往來的大額資金做出性質(zhì)判斷，也沒有發(fā)現(xiàn)對審計對象的關(guān)聯(lián)交易披露存有遺漏。

（三）RH會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制存在的問題

RH會計師事務(wù)所身為國內(nèi)會計事務(wù)所的龍頭其雄厚的實力，業(yè)務(wù)能力及所屬人員的專業(yè)能力應(yīng)該是毋庸置疑的，但其在2016年卻接連吃到相關(guān)部門的罰單，其背后的原因令人深思。造成這一結(jié)果的原因主要有以下幾個方面：

1、審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一。RH會計師事務(wù)所是一家大型的會計師事務(wù)所，規(guī)模大且承接業(yè)務(wù)眾多，客戶涵蓋能源、農(nóng)林、醫(yī)藥等各個領(lǐng)域，然而實際執(zhí)行審計程序的人員主要還是會計、審計相關(guān)的專業(yè)，事務(wù)所看重的是會計與審計的專業(yè)知識。

表2 RH會計師事務(wù)所人員專業(yè)分布情況

從表2中可以看出從事審計專業(yè)的人員占到80%以上，而其他的專業(yè)的人員數(shù)量不足20%，人員的知識結(jié)構(gòu)普遍比較單一。在對于一些專業(yè)性較強的行業(yè)企業(yè)如芯能科技進行審計時缺乏了解該行業(yè)知識的審計人員，對涉及專業(yè)知識的審計業(yè)務(wù)可能無法充分收集證據(jù)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姀亩鴮?dǎo)致審計風(fēng)險。

2、審計人員職業(yè)素養(yǎng)不足。RH所在審計海格物流時未對其與奧世邁公司之間的資金往來予以特別關(guān)注，在審計底稿中沒有記錄對關(guān)聯(lián)方實施的審計程序，這是職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)精神缺失的問題?，F(xiàn)在的有些審計人員受大環(huán)境的影響，無法認真踐行應(yīng)有的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，價值觀念動搖，這就給審計工作帶來了很大的風(fēng)險。一些人受傳統(tǒng)審計方式禁錮較深，無法充分運用綜合分析法進行全面深入的審查，停留在以往的審計模式中，這將會導(dǎo)致審計工作難以取得實質(zhì)性進展。

3、審計程序執(zhí)行不力。從RH所被處罰的的原因中可以看出RH所在進行審計工作時審計程序執(zhí)行較差，具體表現(xiàn)為RH所在對海格物流的審計工作中審計底稿記錄不充分，復(fù)核程序不到位。審計底稿是審計工作的重要記錄文件，但RH所的審計人員在審計底稿中并未記錄對關(guān)聯(lián)方實施的實質(zhì)性程序，違反了審計操作的要求。RH所對并沒有公允反映上一年度的芯能科技的財務(wù)報表還是發(fā)表了無保留意見的審計報告，說明RH的復(fù)核制度存在問題，沒有發(fā)現(xiàn)審計過程中的錯誤。

4、RH所存在遺留歷史問題，部門之間過于松散。RH是2013年5月份由中瑞岳華會計師事務(wù)所與國富浩華會計師事務(wù)所合并成立的，RH所之前曾經(jīng)受罰的亞太實業(yè)就是在其合并之前發(fā)生的業(yè)務(wù)。事務(wù)所之間的合并并不罕見，RH所之所以現(xiàn)在可以發(fā)展到如此大的規(guī)模就是由于其一次次的合并。但是就是由于合并導(dǎo)致RH所多部門的類似掛靠性質(zhì)，部門與部門之間各自為政，甚至待遇都相差很大，這就給審計工作帶來了很大的風(fēng)險。一個沒有凝聚力，成員與成員之間無法進行良好合作的團隊，他們也無法進行良好的溝通，最終就會影響工作質(zhì)量。

五、會計師事務(wù)所防范審計風(fēng)險的對策

（一）重視審計隊伍建設(shè)，優(yōu)化員工知識結(jié)構(gòu)

事務(wù)所在進行招聘的時候應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)范圍全方位地吸納人才，涉及自身業(yè)務(wù)的領(lǐng)域的專業(yè)人才是必不可少的，不要拘泥于會計、審計相關(guān)專業(yè)的人員。事務(wù)所應(yīng)重視審計隊伍的建設(shè)，要注重對復(fù)合型人才的培養(yǎng)。在對專業(yè)性較強行業(yè)企業(yè)進行審計時，要對審計人員進行該行業(yè)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解必要的專業(yè)知識才能發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。在員工入職以后要積極組織員工培訓(xùn)，但是不可流于形式，內(nèi)容要“精”，不可只是為了形式走過場，而是真正結(jié)合當(dāng)下的事務(wù)所本身和經(jīng)濟形式，有重點地進行培訓(xùn)。對進行培訓(xùn)的師資力量也要嚴(yán)格把關(guān)。師資力量的高低直接影響著培訓(xùn)成果的好壞，不可讓沒有能力的人濫竽充數(shù)，白白浪費公司的資源而沒有達到預(yù)期效果。另外還要在事務(wù)所內(nèi)營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，進行培訓(xùn)成果評比，樹立先進任務(wù)榜樣并設(shè)立相對應(yīng)的激勵機制，物質(zhì)獎勵與精神獎勵結(jié)合，充分發(fā)揮培訓(xùn)的作用，提高每一位員工執(zhí)業(yè)水平。

（二）加強審計人員教育，提高綜合職業(yè)素養(yǎng)

（1）強化正確的價值觀，樹立良好的職業(yè)精神。審計工作的特殊性要求審計人員在工作中必須樹立正確的價值觀，要強調(diào)愛崗敬業(yè)與拒絕誘惑在工作中的重要性，培養(yǎng)清正廉潔的工作作風(fēng)。尤其在現(xiàn)在許多企業(yè)存在財務(wù)信息造假的情況下社會對審計工作抱有很大的期望，在這種時候?qū)徲嬋藛T應(yīng)該以更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)要求自己，不被利益所驅(qū)使，才能不負于國家和人民。（2）培養(yǎng)綜合分析能力，提高解決實際問題的能力。該分析能力并不是一般的分析能力，是在對被審計單位和被審計行業(yè)進行充分了解后對弊端的根源和可能造成的危害進行全面統(tǒng)籌的分析，在進行審計工作時可以快速發(fā)現(xiàn)問題并簡潔明了的記錄審計證據(jù)。（3）采用激勵機制，弱化畏難的消極情緒。在新時代的人員任用與獎懲中制定公平公開的激勵機制，可采取物質(zhì)與精神兩方面的獎勵，只有認真有效的執(zhí)行，審計人員才可以克服畏難情緒，在工作中積極認真努力，形成良好的工作氛圍。（4）培養(yǎng)強烈的程序意識和良好的團隊精神。審計工作是一個法定的工作，審計工作必須做到遵守程序，要時刻保持嚴(yán)謹負責(zé)的工作態(tài)度，不掉以輕心，不草率行事，一切以事實為依據(jù)，不憑感覺臆斷。[7]同時審計團隊中也必須形成良好的工作氛圍，無論是審計計劃還是發(fā)現(xiàn)的審計證據(jù)都能做到共享，多探討多提醒，才能使團隊發(fā)揮其最大的作用。（5）自覺抵制不正當(dāng)競爭。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，堅決抵制行業(yè)間的不正當(dāng)競爭，對會計師事務(wù)所防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量顯得尤為重要。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，強化質(zhì)量復(fù)核程序

（1）加強操作規(guī)范制度建設(shè)。所有的工作能夠順利展開的前提條件就是要有一套完整操作規(guī)范，脫離了規(guī)范那么有章可循的工作都無從談起。事務(wù)所要對審計過程有一個總的標(biāo)準(zhǔn)，再按行業(yè)進行細分，以達到審計精細化的目的，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。（2）加強高風(fēng)險業(yè)務(wù)的復(fù)核管控。對高風(fēng)險的業(yè)務(wù)從接受業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)開始就嚴(yán)格控制風(fēng)險，按風(fēng)險的大小和投入的多少選擇復(fù)核流程，指派更為謹慎和經(jīng)驗豐富的人員進行審計和復(fù)核工作，過于風(fēng)險過高的業(yè)務(wù)選擇拒絕。（3）加強環(huán)節(jié)與審計內(nèi)容規(guī)范。審計的三級復(fù)核制度是項目經(jīng)理，部門經(jīng)理和主任會計師共同組成的。項目經(jīng)理要重點檢查審計內(nèi)容有無缺失，實際上的操作是否規(guī)范，是否正確，審計計劃和方法是否科學(xué)，各個表格的填寫是否正確。部門經(jīng)理復(fù)核的重點就要放在重要會計賬目的復(fù)核上面，對審計報告中反映出來的問題要進行復(fù)核，取證是否充分，調(diào)查方法是否正確，并充分掌握審計報告中反映的問題。最后主任會計師再對審計報告進行最終復(fù)核并對整體審計工作進行把控。（4）加強審計制度建設(shè)。包括各個環(huán)節(jié)的人員和負責(zé)人的任用資格審查，明確各個崗位的具體權(quán)限，對各項工作銜接的把控和審查，同時還要建全審計問責(zé)制度，真正的將審計風(fēng)險落到具體的人的頭上。

（四）不斷創(chuàng)新審計模式， 持續(xù)改進審計方法

RH所是在2013年通過合并而成立的一家新公司，以前的問題導(dǎo)致了一些“帶病合并”的問題的出現(xiàn)，在合并之前的執(zhí)業(yè)所導(dǎo)致的不合規(guī)不合法的業(yè)務(wù)在合并后遭到了處罰，且由于其合并導(dǎo)致了部門與部門之間過于松散，各自為政。對此RH要進行所內(nèi)改革，提高整合能力，加強部門之間的聯(lián)系，讓各部門之間的利益進行掛鉤，進行人員流動換崗，拉進各部門之間人員的待遇水平，讓部門之間加強交流。對全國各地眾多分所的管理，事務(wù)所北京總部可采取集權(quán)的方式，建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度，充分利用激勵和約束作用，對全部人員實行統(tǒng)一的制度化管理。事務(wù)所還必須統(tǒng)一審計理念， 鼓勵審計人員樹立現(xiàn)代審計意識，不斷創(chuàng)新審計模式，持續(xù)改進審計方法，努力鉆研審計技術(shù)， 提高審計質(zhì)量，把審計風(fēng)險降到最低。