■胡婕（寧夏財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

本量利分析是一種分析方法，這種分析法是用來(lái)揭示成本、業(yè)務(wù)量以及利潤(rùn)之間的相關(guān)關(guān)系的。這種分析方法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型以及圖表形式，對(duì)成本、業(yè)務(wù)量利潤(rùn)與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和目標(biāo)控制提供有用信息，廣泛應(yīng)用于企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等活動(dòng)中。Excel 軟件俗稱(chēng)電子表格軟件，是微軟公司開(kāi)發(fā)的一款辦公軟件，其具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析與處理能力。雖然Excel 軟件并不是專(zhuān)門(mén)為財(cái)務(wù)工作量身打造的軟件，但由于財(cái)務(wù)工作和大量數(shù)據(jù)打交道，Excel 軟件具有財(cái)務(wù)上的普及性、標(biāo)準(zhǔn)性和兼容性，目前在公司財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用越來(lái)越普及、越來(lái)越成熟。利于Excel 軟件進(jìn)行本量利分析，建立動(dòng)態(tài)分析模型，能夠簡(jiǎn)化計(jì)算步驟，使分析的步驟和結(jié)論清晰的展現(xiàn)在使用者面前，便于使用者進(jìn)行利潤(rùn)管理。本文主要從本量利分析的基礎(chǔ)、Excel 軟件在單一產(chǎn)品多因素變動(dòng)分析中的應(yīng)用以及在目標(biāo)利潤(rùn)分析中的應(yīng)用這三個(gè)方面展開(kāi)。

一、本量利分析的基礎(chǔ)

本量利分析是以成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的。成本的性態(tài)分析即揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在關(guān)系的分析方法，業(yè)務(wù)量指的是產(chǎn)品的生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等。成本可以分為固定成本、變動(dòng)成本以及混合成本，也可以將混合成本最終分為固定和變動(dòng)這兩部分。固定成本是在一定范圍內(nèi)保持不變的成本，而變動(dòng)成本會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化。變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的成本包括直接材料、直接人工以及變動(dòng)的制造費(fèi)用這三部分。這種成本計(jì)算方法方便成本的日常管理，也有利于對(duì)成本進(jìn)行控制。

二、Excel 軟件在多因素變動(dòng)分析中的應(yīng)用

在本量利分析中通常建立數(shù)學(xué)模型-損益方程式進(jìn)行分析計(jì)算，損益方程式如下：損益方程式中一共有五個(gè)變量，只要能確定其中的四個(gè)變量，就可以利用之間的關(guān)系推算出來(lái)另外一個(gè)變量，這也是本量利分析的原理和目的所在。

本量利分析中的多因素變動(dòng)分析是指銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定變動(dòng)成本這四個(gè)因素中的單一因素發(fā)生變化時(shí)對(duì)利潤(rùn)的影響程度以及多個(gè)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。如果僅僅利用損益方程式進(jìn)行計(jì)算，雖然能得到計(jì)算結(jié)果，但是這些因素的變動(dòng)程度以及對(duì)利潤(rùn)的影響程度需要經(jīng)過(guò)多次重復(fù)計(jì)算。在Excel 軟件中，建立多因素變動(dòng)分析模型，在模型中插入“滾動(dòng)條”控件，當(dāng)使用者滑動(dòng)該控件時(shí)，可以設(shè)置按一定的百分比合理變動(dòng)各個(gè)影響因素，對(duì)利潤(rùn)的影響程度也清晰地顯示在表中，能非常方便且直觀地進(jìn)行多因素變動(dòng)分析。例如：甲公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售數(shù)量為70000件，銷(xiāo)售價(jià)格為12.5元/件，單位變動(dòng)成本為7.5元/件，固定成本為200000 元。建立的多因素變動(dòng)分析模型如表1 所示。

表1 多因素變動(dòng)分析模型1

假設(shè)固定成本降低了1%，由原來(lái)的200000 元降低到198000 元，在多因素變動(dòng)分析模型中，調(diào)整固定成本的“滾動(dòng)條”控件，如表2 所示，從模型中自動(dòng)計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)變?yōu)?50000 元，利潤(rùn)增加2000 元，保本銷(xiāo)售量變?yōu)?9600 件。方便使用者進(jìn)行利潤(rùn)分析與管理。

表2 多因素變動(dòng)分析模型2

三、Excel 軟件在目標(biāo)利潤(rùn)分析中的應(yīng)用

企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)狀況以及自身情況規(guī)劃了目標(biāo)利潤(rùn)，需要對(duì)影響目標(biāo)利潤(rùn)的因素進(jìn)行調(diào)整以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，具體就包括對(duì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定變動(dòng)成本等因素的調(diào)整。Excel 軟件中的“單變量求解”工具能夠?qū)崿F(xiàn)這個(gè)目的，方便使用者進(jìn)行分析。建立目標(biāo)利潤(rùn)分析模型如圖3所示，如果假定該公司的目標(biāo)利潤(rùn)為400000元，分析影響目標(biāo)利潤(rùn)的四個(gè)因素怎樣調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

表3 目標(biāo)利潤(rùn)分析模型

使用單變量求解分析，當(dāng)在目標(biāo)值對(duì)話框中輸入目標(biāo)利潤(rùn)400000 元，可變單元格輸入具體某一個(gè)影響因素，新的計(jì)算結(jié)果就會(huì)代替原值出現(xiàn)在表中。

綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行本量利分析時(shí)借助Excel 軟件，能夠建立動(dòng)態(tài)分析模型，使用者在進(jìn)行利潤(rùn)分析與管理的時(shí)候，只需要調(diào)整所建模型中的數(shù)據(jù)，計(jì)算結(jié)果就清晰地展現(xiàn)在眼前，簡(jiǎn)化了計(jì)算，能夠極大地提高工作的效率與效果。