財務(wù)在全面預(yù)算管理工作中的作用研究

高貴松

摘要：近40年，中國經(jīng)濟以平均8%快速發(fā)展，中國制造業(yè)取得舉世矚目的成就。在發(fā)展壯大中，企業(yè)根據(jù)自己的行業(yè)特點，公司發(fā)展策略，應(yīng)用不同的管理方法。為了應(yīng)對競爭，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實施全面預(yù)算管理成為公司選擇最多的手段和方法。實施全面預(yù)算管理可以控制業(yè)務(wù)流程各個節(jié)點，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正，保證年度目標的達成。全面預(yù)算可以追蹤公司營收和經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)三項費用管控，經(jīng)營現(xiàn)金流量的過程控制。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；預(yù)算編制；預(yù)算考核

我公司為國家高新技術(shù)企業(yè)，專業(yè)從事水暖器材、新型智能家庭及環(huán)保節(jié)能控制系統(tǒng)相關(guān)產(chǎn)品的研發(fā)、制造、銷售與技術(shù)服務(wù)，產(chǎn)品全部出口，客戶市場以歐陸和北美為主。自2010年啟動全面預(yù)算管理，根據(jù)董事會文件精神，由財務(wù)部主持，策略信息部、各業(yè)務(wù)部門、職能部門參與的全面預(yù)算管理啟動。截止到2019年，已實施9年時間，通過“對比-分析-考核-體系改善”，持續(xù)的進步使預(yù)算數(shù)據(jù)實現(xiàn)精準可控，KPI指標科學(xué)有效，公司業(yè)績穩(wěn)步提升。

一、前期準備工作

（一）每年9月1日啟動下一年預(yù)算工作。首先財務(wù)部公布年度預(yù)算的編制方法及時間進度，各項指標解釋及進度要求以文件的形式下發(fā)。

（二）因產(chǎn)品價格受匯率和銅材市場影響敏感度較高，因此每年制定預(yù)算編制假設(shè)：匯率：2020年美元對人民幣匯率以2019年全年平均立賬匯率1：6.85。銅價：2020年倫銅價及黃銅價格按3.8萬元/噸。

（三）財務(wù)部主持召開預(yù)算動員會。

（1）根據(jù)三年發(fā)展規(guī)劃，每年遞增10%的目標，各業(yè)務(wù)部結(jié)合當年實際銷售額，以及市場需求和新客人訂單情況，預(yù)測下年銷售預(yù)算。

（2）根據(jù)各業(yè)務(wù)部上報的銷售預(yù)算匯總金額，與集團年度預(yù)算總金額對比。分析各部門預(yù)算增長比例，如果不足10%需要業(yè)務(wù)部經(jīng)理說明情況，減少原因，以及應(yīng)對措施。銷售總監(jiān)根據(jù)市場實際變化，提出保持10%增量的業(yè)務(wù)部門，適當提高預(yù)算到12%的業(yè)務(wù)部門，適當降低到8%的業(yè)務(wù)部門。業(yè)務(wù)部門經(jīng)理確認后，形成公司銷售預(yù)算總金額。

（3）與職能部門討論費用預(yù)算。首先，研發(fā)費用預(yù)算，研發(fā)立項項目報告。其次確定外匯覆蓋率，確定融資規(guī)模。再次，確定管銷 費用比例。其中：變動費用部分可根據(jù)銷售收入預(yù)算變動，固定費用部分保持同期不變。

二、數(shù)據(jù)匯總和校驗

（一）銷售和成本預(yù)算

業(yè)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算當月所有客戶出貨產(chǎn)品料號，用3.8萬元/噸的銅材價格重新計算預(yù)算產(chǎn)品價格，預(yù)測銷售數(shù)量，計算銷售預(yù)算總金額。

財務(wù)部收集各部門預(yù)算導(dǎo)入格式報表，檢查各項目勾稽關(guān)系，匯總數(shù)據(jù)符合年度整體目標。我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)常出現(xiàn)的問題有：無退稅產(chǎn)品，應(yīng)視同內(nèi)銷計提銷項稅額。產(chǎn)品分類有誤，致使退稅率不正確，影響退稅成本?？蛻魩欧N有誤，影響折美元金額。一般情況下，財務(wù)部收到各部門銷售預(yù)算表后，通過EXCEL相關(guān)函數(shù)，逐項檢查，二日內(nèi)匯總公司整體銷售預(yù)算導(dǎo)入格式。等待下一步導(dǎo)入ERP預(yù)算系統(tǒng)。

采購部根據(jù)產(chǎn)品料件號碼匹配上不同上游供應(yīng)商，再根據(jù)供應(yīng)商實際毛利率計算采購預(yù)算。

（二）費用預(yù)算

費用預(yù)算編制前，財務(wù)部匯總各部門2019年1-9月費用實際發(fā)生明細，加上10-12月預(yù)算金額，推出19年度實際發(fā)生金額，并增加18年同期實際發(fā)生金額，2019年度預(yù)算金額，發(fā)給各部門主管參考。

費用預(yù)算分為銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、研發(fā)費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算。費用預(yù)算需要根據(jù)歸口部門進行編制，例如：人工工資、社保費、培訓(xùn)費預(yù)算由人資部門負責。人工費用預(yù)算要求在編制預(yù)算當月實際工資基礎(chǔ)上不增加。辦公費、福利費、會務(wù)費預(yù)算由行政部門負責，費用總額在19年基礎(chǔ)上不增加。

運輸費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費、銷售保險費、展覽費等變動費用由業(yè)務(wù)部門負責，具體金額可根據(jù)銷售預(yù)算增加幅度10%以內(nèi)預(yù)測。折舊費、房屋租賃費、工會經(jīng)費、物業(yè)費等固定費用，由財務(wù)部根據(jù)合同約定，以及資本預(yù)算據(jù)實預(yù)測。

研發(fā)費用預(yù)算根據(jù)董事會批準的研發(fā)立項項目，分項預(yù)測費用支出金額。并召開項目預(yù)算會議，財務(wù)部、技術(shù)部、信息部、業(yè)務(wù)部參加討論項目進展及支出的合理性。最終形成研發(fā)費用預(yù)算。研發(fā)費預(yù)測不設(shè)定比例，不設(shè)定限額，根據(jù)實際情況預(yù)測。認證費、檢測費、模具費、材料費用根據(jù)項目進度分月匯總填寫。

各項費用預(yù)算需要財務(wù)部修改為導(dǎo)入格式，進行有效性檢查，總賬科目金額檢查，明細賬金額檢查，無誤后等待下一步導(dǎo)入ERP預(yù)算系統(tǒng)。

（三）資本預(yù)算

（1）生產(chǎn)用設(shè)備預(yù)算：響應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，三去一補，因此不盲目擴大生產(chǎn)，不進行新產(chǎn)能投入?？蛇M行加工設(shè)備改造為自動加工和組裝設(shè)備。改造升級的設(shè)備必須是公司主流產(chǎn)品，并由業(yè)務(wù)部門確認。原則上除董事會同意的改造項目，生產(chǎn)設(shè)備不做預(yù)算。

（2）研發(fā)用設(shè)備預(yù)算：國家級實驗室和研發(fā)部門新產(chǎn)品研制需要的設(shè)備，原則上不受限制，但金額在10萬元以上的研發(fā)設(shè)備投入，需要董事長同意方可列入年度預(yù)算。

（3）辦公用電子設(shè)備預(yù)算?？照{(diào)、電腦、打印機、傳真機等電子設(shè)備，根據(jù)公司制度規(guī)定，以五年一個周期分步淘汰，因此根據(jù)電子臺賬，預(yù)算采購電子設(shè)備。

（四）其他預(yù)算：傭金、海運費、索賠。財務(wù)部根據(jù)客人傭金比例，歷年海運費比例預(yù)測年度預(yù)算，稅金及附加，營業(yè)外收支。財務(wù)部根據(jù)實際負擔的增值稅稅負，年度申請財政補貼計劃據(jù)實預(yù)測。

三、導(dǎo)入系統(tǒng)并生成預(yù)算資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

財務(wù)部在ERP系統(tǒng)，分別執(zhí)行預(yù)算導(dǎo)入程序，導(dǎo)入銷售預(yù)算、費用預(yù)算、資本預(yù)算。導(dǎo)入過程中，根據(jù)系統(tǒng)提示修改錯誤，導(dǎo)入完成后，執(zhí)行憑證生成程序，生成銷售收入分錄，銷售成本分錄、各項費用分錄，將會計分錄生成并過賬。根據(jù)下游平均賬期，生成每期應(yīng)收賬款余額，根據(jù)上游平均賬期生成每期應(yīng)付賬款余額?？傎~會計手工錄入營業(yè)外收入分錄，稅金及附加分錄，所得稅費用分錄。

查看預(yù)算利潤表各項一級科目余額是否與預(yù)算一致，查看資產(chǎn)負債表科目余額是否與預(yù)測一致。生成現(xiàn)金流量表，查看經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，確認下一年融資規(guī)模，從而確定利息支出金額。目前公司采取的方式為外部銀行貸款融資，融資成本定在年化5%左右?；诮档腿谫Y成本需要，我們采用的形式為美元貸款，政保貸平臺保單融資，美元存單質(zhì)押，開具銀行承兌。

四、銷售預(yù)算完成分析及費用預(yù)算管控

（一）銷售預(yù)算完成分析。每月2日結(jié)完賬務(wù)，財務(wù)部根據(jù)實際成本明細分析表對應(yīng)系統(tǒng)中的預(yù)算數(shù)據(jù)，形成預(yù)算完成情況報告。其中重要指標為：

銷售預(yù)算達成率：低于90%的客戶需要業(yè)務(wù)部門月報時說明情況，以及銷售下滑的應(yīng)對措施。客戶毛利率：低于預(yù)算毛利率的分析說明，新訂單改正措施。

（二）費用預(yù)算管控。隨著全面預(yù)算管理的深入，公司從管控銷售費用、管理費用預(yù)算，擴展到管控資本項目預(yù)算、研發(fā)費用預(yù)算、傭金、海運費管控。所謂管控指摒棄手工管理的方法，通過系統(tǒng)電子單據(jù)，管控各項支出的發(fā)生。預(yù)算體系中存在的費用支出可以正常流程審批支付，預(yù)算外任何支出均無法啟動流程。預(yù)算內(nèi)審批并支付的費用，將生成憑證并拋轉(zhuǎn)到總賬系統(tǒng)，系統(tǒng)自動核銷預(yù)算金額，電子報銷系統(tǒng)余額為可使用的預(yù)算結(jié)余。

（三）費用的挪用、追加。財務(wù)部制訂了詳細的費用挪用追加流程。不同預(yù)算組織之間預(yù)算禁止挪用，不同部門之間費用禁止挪用。人工費預(yù)算禁止挪用。同一部門不同科目預(yù)算可以挪用。財務(wù)負責人有審批費用挪用權(quán)限，預(yù)算追加權(quán)限在集團財務(wù)總監(jiān)，董事長批準的項目才可進行追加操作。詳實的管理制度，保證全年費用預(yù)算的可控和持續(xù)降低。

五、制定KPI指標考核體系及分析

部門KPI財務(wù)指標和非財務(wù)指標的設(shè)定，充分體現(xiàn)公司年度運行計劃，圍繞年度目標考核各部門績效。財務(wù)部門主導(dǎo)的考核指標有：出口創(chuàng)匯額、銷售毛利率、三費率、應(yīng)收賬款準時回收率、存貨周轉(zhuǎn)率、費用挪用次數(shù)、訂單匯率與市場匯率差異率、遠期外匯覆蓋率等指標，通過賦予不同的權(quán)重，體現(xiàn)重點突出的全面考核體系。

每月5日財務(wù)部將各部門銷售預(yù)算完成報表，各部門費用明細支出報表，發(fā)給各部門經(jīng)理進行差異分析。6日財務(wù)部根據(jù)各部門的差異分析結(jié)果，匯總公司預(yù)算執(zhí)行分析報告。根據(jù)分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)本月運行的問題，在月度報告會上提出問題和整改措施。

在預(yù)算執(zhí)行過程中不斷完善預(yù)算管理體系，通過智能化信息工具預(yù)警和反映預(yù)算執(zhí)行過程中的問題。對于銷售預(yù)算差異較大的客戶，請業(yè)務(wù)經(jīng)理關(guān)注預(yù)算的合理性。針對當年退稅政策，增值稅政策的調(diào)整修改預(yù)算導(dǎo)入格式。根據(jù)費用預(yù)算挪用情況剔除虛列的預(yù)算，超支的預(yù)算要提出降低措施。每個預(yù)算周期有改善和提高，預(yù)算管理體系不是一蹴而就，而是不斷完善的過程，以適應(yīng)多變的市場和公司自身發(fā)展需要。財

參考文獻：

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