高校貫徹實施落實執(zhí)行《政府會計制度》的淺見

連麗梅 張波 賴艷 朱霞

摘要：本文闡述了政府會計制度改革的背景，分析了政府會計制度改革對高校財務(wù)管理帶來的變化，并對高校實施政府會計制度改革過程中提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：高校；政府會計制度；財務(wù)管理；變化；建議

注：中國高等教育學(xué)會“十三五”規(guī)劃課題2018年度實驗室管理專項課題《基于信息共享的高等院校儀器設(shè)備全生命周期管理研究》（2018SYSYB07）。一、高等學(xué)校會計制度修訂背景

我國現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度核算標(biāo)準(zhǔn)體系基本上形成于1998年前后，采用收付實現(xiàn)制，適應(yīng)于經(jīng)費來源比較單一的行政事業(yè)單位。

由于高等教育體制和管理的變化，導(dǎo)致高等院校現(xiàn)行的會計核算制度已不適應(yīng)當(dāng)今高等學(xué)校財務(wù)核算要求，出現(xiàn)了諸多的不協(xié)調(diào)問題：如基建賬和財務(wù)賬“兩張皮”；資產(chǎn)價值和成本不能真實可靠的計量；債務(wù)風(fēng)險不能有效地揭露；會計報表的格式和內(nèi)容的不科學(xué)；財務(wù)會計和預(yù)算會計協(xié)調(diào)不嚴謹?shù)葐栴}，這些情況致使高校的會計信息失真，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，真實的資產(chǎn)負債情況不能準(zhǔn)確反映，財務(wù)風(fēng)險規(guī)避不及時，財務(wù)決策者做出錯誤的決策等，不利于高等教育改革發(fā)展，難以滿足高校全面加強政府財務(wù)管理的需要。因此，推進政府會計改革勢在必行。

為了規(guī)范和加強行政事業(yè)單位會計核算與管理，提高政府會計信息質(zhì)量，財政部先后于2013年到2018年對我國現(xiàn)行會計制度進行了多方面多維度的一系列的建設(shè)與改革。在逐漸地規(guī)范和改進過程中于2017年10月，財政部印發(fā)了《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號） （以下簡稱“新制度”）[1]，要求各級各類事業(yè)單位自2019年1月1日執(zhí)行。同時財政部為了使新制度能平穩(wěn)過渡，有效推進，于2018年2月對有關(guān)新制度和《事業(yè)單位會計制度》銜接問題的做出了一些處理規(guī)定。

二、新制度給高校財務(wù)管理帶來的變化

（一）改進高校預(yù)算會計功能，滿足新形勢下高校財務(wù)管理要求

表1表明《政府會計制度》構(gòu)建了“雙功能”；實現(xiàn)“雙基礎(chǔ)”，形成“雙報告”。在同一會計核算系統(tǒng)中，實現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重功能，體現(xiàn)了預(yù)算會計要素和相關(guān)財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補充的目的，有利于建立并有效實施預(yù)算績效評價制度，為全面實施績效管理奠定基礎(chǔ)。滿足新形勢下高校財務(wù)管理的要求。

（二）規(guī)范了高校的會計處理，強化了財務(wù)會計管理功能

原有的高校會計制度對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計處理，[2]例如對于存貨，在購入時確認資產(chǎn)，在發(fā)出時確認支付，這樣導(dǎo)致當(dāng)存貨本年度用不完時本年的財務(wù)會計費用和預(yù)算支出差異出現(xiàn)；對固定資產(chǎn)“虛提折舊”，沖減非流動資產(chǎn)基金，而沒有計入費用，不能體現(xiàn)單位的運營成本，導(dǎo)致在資產(chǎn)配置績效考核方面一直處于監(jiān)管不力。

與舊制度相比，《新制度》擴大了核算的范圍，更加強調(diào)財務(wù)會計核算功能，為了體現(xiàn)會計核算的謹慎性原則規(guī)定了期末可能發(fā)生的壞賬計提壞賬準(zhǔn)備，計入當(dāng)期費用；根據(jù)配比性原則，在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理上規(guī)范了收入和費用兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容，增加了收入費用表；為了全面反映高校的負債信息，在負債核算方面，設(shè)置了預(yù)計負債、受托代理負債等核算科目和內(nèi)容；對于研發(fā)項目中涉及無形資產(chǎn)的核算，下設(shè)了“研發(fā)支出”明細科目；以上內(nèi)容的增加能準(zhǔn)確反映高?！凹业住毙畔?，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。能夠規(guī)范高校的會計處理，使得高校財務(wù)會計管理功能得到強化。

（三）整合了基建會計核算，有利于提高高校會計信息完整性

原有的高校會計制度規(guī)定，有關(guān)基本建設(shè)撥款與支出的財務(wù)會計核算，按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》制度執(zhí)行；基本建設(shè)資金應(yīng)按《國有建設(shè)單位會計制度》進行單獨建賬、單獨會計核算。但同時應(yīng)將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)按期并入單位“大賬”。這樣形成的同一會計主體會計信息還是不夠完整，保證不了資金的統(tǒng)一管理與監(jiān)督。

《新制度》以現(xiàn)行高校會計制度為主體，充分借鑒、吸收國有建設(shè)單位會計制度，調(diào)整相應(yīng)的會計科目，建立基本建設(shè)資金和高校建設(shè)投資經(jīng)費統(tǒng)一核算的新的高校會計核算體系。即高校對基本建設(shè)投資不再單獨建賬，統(tǒng)一進行會計核算，這樣就大大提高了高校會計信息的完整性。

（四）更新了報表體系和結(jié)構(gòu)，滿足高校預(yù)算和決算管理的需要

由于《新制度》由單體系的核算變?yōu)殡p體系，實行了雙分錄核算，所以相應(yīng)的對會計報表結(jié)構(gòu)進行了更新，需要編制以收付實現(xiàn)制的預(yù)算報告和權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報告，對報表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進行了細化，[3]對于重要項目說明提供了參考的披露格式，更加準(zhǔn)確反映高校預(yù)算收支情況，提高了高校會計信息的透明度，滿足高校預(yù)算和決算管理的需要。

三、落實執(zhí)行好《新制度》的幾點建議

（一）精細組織，高度重視

新制度改革是一項比較復(fù)雜的工程，財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，是推動該項工作的主要保障。財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)在領(lǐng)會新制度改革的精神和意圖的基礎(chǔ)上，組織科室人員對比研究新舊會計制度銜接的可行性方案以及解決新舊制度銜接前的基礎(chǔ)問題，對銜接中的重點、難點和亮點深入了解，制定詳細的方案。此外，財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)要組建專門的人員，完善基礎(chǔ)管理條例的制定，完善科室內(nèi)部控制機制及時研究和解決實施政府會計準(zhǔn)則實施中出現(xiàn)的問題，加強統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)指導(dǎo)和督促檢查，才能確保新會計制度有序、順利和正確實施。各高校上級主管部門也要加強統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)指導(dǎo)和督促檢查。

（二）定期開展交流討論會，確保新舊制度有序銜接、平穩(wěn)過渡

定期組織科室就實施新制度過程中遇到的新問題新情況進行討論，發(fā)揮頭腦風(fēng)暴的模式，集思廣益，給出解決新問題或者處理新情況的可行性方案。并在討論過程中，加深對政府會計制度改革的內(nèi)涵和價值的領(lǐng)會，做到在新舊轉(zhuǎn)賬及調(diào)整工作中，不出現(xiàn)偏差，確保舊制度向新制度平穩(wěn)過渡。

（三）發(fā)揮計算機網(wǎng)絡(luò)的依托作用，加強信息化系統(tǒng)建設(shè)

高校的財務(wù)人員必須了解和掌握所使用的財務(wù)軟件，結(jié)合《新制度》內(nèi)容和本單位實際情況，系統(tǒng)管理人員對原有會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，是新的財務(wù)系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)由記賬憑證自動生成預(yù)算憑證的功能，對于新的財務(wù)系統(tǒng)在政府會計制度在實施中遇到的問題，及時搜集整理，管理系統(tǒng)人員根據(jù)會計人員操作中的問題不斷總結(jié)，不斷調(diào)試，不斷更新，不斷完善，確保新的會計系統(tǒng)軟件運行模式符合高校財務(wù)活動的核算和管理，實現(xiàn)高校財務(wù)業(yè)務(wù)全面提升，完善高校資金的使用管理，促進高校健康可持續(xù)發(fā)展提高高校財務(wù)管理水平，這一工作對于提高工作效率，對于順利實施新制度具有重要的意義。

（四）促進財務(wù)人員由技術(shù)型向管理型轉(zhuǎn)變

《新制度》，主要強調(diào)的是幾個政策的協(xié)調(diào)效應(yīng)，如會計核算與部門預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、政府財務(wù)報告編制、績效管理與評價和單位內(nèi)部控制建設(shè)等，這樣的改變促使高校會計人員的職能也發(fā)生了變化，由原來的技術(shù)型記錄核算向管理決策型轉(zhuǎn)化。理解和認識到這一點，會計人員就能目的明確的為高校推進“雙一流”建設(shè)以及促進高校健康可持續(xù)發(fā)展提供財務(wù)決策，這對于實施新的會計制度至關(guān)重要。財

參考文獻：

[1]關(guān)于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位 會計科目和報表》的通知.財政部官網(wǎng).2017-10-24[引用日期2018-10-25].

[2]徐翠美，山鳴，勇小芹.我國政府會計改革現(xiàn)狀分析[J].齊魯珠壇，2018 （03）：20-2.

[3]蔡雨.政府會計制度創(chuàng)新解讀[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2017 （01）：67-69.